第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)2022/10/30第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)2022/10/22第111主要內(nèi)容：第一節(jié)作業(yè)成本法第二節(jié)作業(yè)成本管理第三節(jié)資源消耗會計(jì)第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)主要內(nèi)容：第一節(jié)作業(yè)成本法第11章作業(yè)成本管理2第一節(jié)作業(yè)成本法

作業(yè)成本法(ABC)是將企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè),再將作業(yè)按作業(yè)動因分配給成本對象的一種成本計(jì)算方法。第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)第一節(jié)作業(yè)成本法

作業(yè)成本法(ABC)3

作業(yè)成本管理是基于成本信息決策相關(guān)性的需要而產(chǎn)生的一種集成本計(jì)算與成本管理為一體的成本核算方法,是一種寓計(jì)算于管理之中的成本方法,旨在通過資源的有效利用提升企業(yè)價(jià)值.第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)作業(yè)成本管理是基于成本信息決策相關(guān)性的需要而產(chǎn)生的4一、作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生是市場競爭的必然結(jié)果，也是提高成本決策相關(guān)性的客觀需要。

盡管科勒教授提出最早，但庫珀和卡普蘭應(yīng)用得更為完善。第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)一、作業(yè)成本法的基本概念第11章作業(yè)成本管理5在現(xiàn)代制造業(yè)中，有兩個引人注目的特點(diǎn)（直接引發(fā)作業(yè)成本法的產(chǎn)生）：

一是作業(yè)觀念已引起管理上的重視；二是制造過程中間接費(fèi)用的比重和結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)在現(xiàn)代制造業(yè)中，有兩個引人注目的特點(diǎn)（直接引發(fā)620世紀(jì)70年代以前，間接費(fèi)用僅占人工成本的50%—60%，而現(xiàn)在很多企業(yè)的間接費(fèi)用已上升為人工成本的400%—500%。第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)20世紀(jì)70年代以前，間接費(fèi)用僅占人工成本的57作業(yè)成本的相關(guān)概念（一）：1、作業(yè)、作業(yè)中心、作業(yè)成本庫

作業(yè)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了特定目的而消耗資源的各種獨(dú)立并相互聯(lián)系的活動。四種分類：單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、支持作業(yè)。作業(yè)中心：一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。譬如，檢驗(yàn)部門就是一個作業(yè)中心。作業(yè)成本庫：作業(yè)消耗的資源費(fèi)用的歸集池，它是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)作業(yè)成本的相關(guān)概念（一）：第11章作業(yè)成本管理8作業(yè)成本的相關(guān)概念（二）：2、作業(yè)鏈與價(jià)值鏈

作業(yè)鏈：企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列前后有序的作業(yè)集合體。

價(jià)值鏈：企業(yè)作業(yè)鏈的價(jià)值表現(xiàn)，它是與作業(yè)鏈緊密聯(lián)系在一起的。第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)作業(yè)成本的相關(guān)概念（二）：第11章作業(yè)成本管理9作業(yè)成本的相關(guān)概念（三）：3、成本動因

資源動因：資源消耗的原因。

作業(yè)動因：作業(yè)發(fā)生的原因。資源作業(yè)成本對象

資源動因作業(yè)動因消耗消耗第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)作業(yè)成本的相關(guān)概念（三）：資源作業(yè)10

成本動因共享：

提高實(shí)施成功率、減少實(shí)施成本

分配源1

動因A分配目標(biāo)1

動因量：6可分配成本100成本：60+30分配源2動因A分配目標(biāo)2

可分配成本50動因量：4成本：40+20第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)成本動因共享：分配源1動因A分配目標(biāo)111作業(yè)成本法（ABC)歷程尋找:間接成本分配方法創(chuàng)新ABC出現(xiàn)ABC熱潮調(diào)整放棄第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)作業(yè)成本法（ABC)歷程尋找:間接成本分配方法創(chuàng)新ABC出現(xiàn)12

成本分配方法（1）傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計(jì)算資源消耗直接成本項(xiàng)目 間接成本項(xiàng)目成本歸集產(chǎn)品成本分配直接追溯以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的成本動因分配……第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)

13

導(dǎo)致傳統(tǒng)成本系統(tǒng)失效的因素成本動因——成本不僅受產(chǎn)量驅(qū)動還受非產(chǎn)量因素驅(qū)動受非產(chǎn)量因素驅(qū)動的間接費(fèi)用比例增長；成本對象——管理不僅關(guān)注單位產(chǎn)量成本，還關(guān)注其他成本對象消耗的成本不同成本對象消耗資源狀況呈現(xiàn)多樣性第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)導(dǎo)致傳統(tǒng)成本系統(tǒng)失效的因素成本動因——成本不僅受產(chǎn)量驅(qū)動還14．產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容傳統(tǒng)的企業(yè)產(chǎn)品成本：制造成本作業(yè)成本強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。兩種方法的費(fèi)用分類不同(見下頁)第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)．產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容第11章作業(yè)成本管理與資源消15

傳統(tǒng)的制造成本：制造費(fèi)用(要求按工時分配,即制造費(fèi)用/工時)作業(yè)成本法下,傳統(tǒng)的制造費(fèi)用按動因細(xì)分為:操作準(zhǔn)備、物料裝卸、加工、質(zhì)量檢驗(yàn)、設(shè)備維修、生產(chǎn)協(xié)調(diào)等

(要求按成本動因：如準(zhǔn)備次數(shù)、檢驗(yàn)次數(shù)、協(xié)調(diào)次數(shù)等進(jìn)行分配，這種稱之為執(zhí)行性動因)第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)傳統(tǒng)的制造成本：制造費(fèi)用第11章作業(yè)成本管理與16

．成本計(jì)算對象

傳統(tǒng)成本計(jì)算一般以產(chǎn)品（品種法）為成本計(jì)算對象或以某一步驟（分步法）或某一批訂單（分批法）為成本計(jì)算對象。在作業(yè)成本計(jì)算法下，其對象是多層次的，具體分為：資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等。第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)．成本計(jì)算對象第11章作業(yè)成本管理與資源17

二、作業(yè)成本法的基本原理和核算程序

斯托布斯的《收益的會計(jì)概念》與《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》

庫珀與卡普蘭的研究論文，如卡普蘭的《時間驅(qū)動的作業(yè)成本法》等。

第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)二、作業(yè)成本法的基本原理和核算程序

斯托布斯18

成本分配方法（2）作業(yè)為基礎(chǔ)的產(chǎn)品成本計(jì)算資源消耗直接成本項(xiàng)目 間接成本項(xiàng)目成本歸集產(chǎn)品成本分配直接追溯以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的成本動因分配作業(yè)根據(jù)資源動因分配根據(jù)作業(yè)動因分配……作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)>第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)

19流程圖進(jìn)一步表明：所謂“作業(yè)”，指的是由人或無人參與的自動設(shè)備執(zhí)行的任務(wù)，這些任務(wù)構(gòu)成組織運(yùn)行中相互聯(lián)系的活動。作業(yè)成本法把組織成本消耗規(guī)律歸納為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)流程圖進(jìn)一步表明：第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)20作業(yè)成本法模型作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)資源成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4資源動因作業(yè)動因成本對象1成本對象1成本對象1第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)作業(yè)成本法模型作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)資源成本作業(yè)1作業(yè)221作業(yè)成本法模型多階段作業(yè)成本計(jì)算模型成本對象（產(chǎn)品或服務(wù)）作業(yè)3

資源消耗（間接）（直接）作業(yè)2作業(yè)1第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)作業(yè)成本法模型多階段作業(yè)成本計(jì)算模型成本對象（產(chǎn)品或服務(wù)）作22

．作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算程序

１．確認(rèn)作業(yè)中心，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸結(jié)到各作業(yè)中心２．確認(rèn)作業(yè)，將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配到各作業(yè)庫中３．將各作業(yè)成本庫價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品成本第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)．作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算程序第11章作業(yè)成本23

．作業(yè)成本計(jì)算舉例１、資料（P284）2、用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本

（若按這兩種方法分別編制利潤表，其結(jié)果會不相同）詳見授課提綱第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)．作業(yè)成本計(jì)算舉例24

傳統(tǒng)成本計(jì)算與作業(yè)成本計(jì)算（制造費(fèi)用為焦點(diǎn)）

１、傳統(tǒng)成本計(jì)算：（1）制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/工時總額（2）計(jì)算不同產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用

（3）編制成本報(bào)表

2、作業(yè)成本法計(jì)算（1）歸集各作業(yè)成本庫中的作業(yè)成本（可追溯成本）（2）收集成本動因中按產(chǎn)品歸集的作業(yè)量（3）計(jì)算成本動因分配率（4）作業(yè)成本=作業(yè)量×成本動因分配率（5）編制成本報(bào)表第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)傳統(tǒng)成本計(jì)算與作業(yè)成本計(jì)算（制造費(fèi)用為焦點(diǎn)）第11章作25資料（P284）表明：在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，批量小、科技含量高的產(chǎn)品成本常常被低估；而那些批量大、科技含量不高的產(chǎn)品成本則常常被高估。練習(xí)題訓(xùn)練與解說（見《學(xué)習(xí)指導(dǎo)書》）第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)資料（P284）表明：第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)26

三、作業(yè)成本法的應(yīng)用與評價(jià)

與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本計(jì)算法更注重成本信息對決策的有用性。1、作業(yè)成本法的應(yīng)用

作業(yè)成本計(jì)算法改革了制造費(fèi)用的分配方法，并使產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致，大大提高了成本信息的真實(shí)性。

作業(yè)成本計(jì)算法的四個目標(biāo)（P409）第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)三、作業(yè)成本法的應(yīng)用與評價(jià)第11章作業(yè)成本管理272、作業(yè)成本法的評價(jià)

傳統(tǒng)成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)：C+V作業(yè)成本是凝結(jié)在各個作業(yè)上并最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。

作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)2、作業(yè)成本法的評價(jià)第11章作業(yè)成本管理與資源消28第二節(jié)作業(yè)成本管理

一、作業(yè)成本管理的產(chǎn)生二、作業(yè)成本管理的基本原理和實(shí)施步驟三、實(shí)施作業(yè)成本管理的意義第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)第二節(jié)作業(yè)成本管理第11章作業(yè)成本管理與資源消29ABC十字模型成本分配觀資源成本產(chǎn)品和服務(wù)過程觀作業(yè)分析根原因

成本動因作業(yè)作業(yè)評價(jià)業(yè)績評價(jià)指標(biāo)第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)ABC十字模型成本分配觀資源成本產(chǎn)品和服務(wù)過程觀作業(yè)分析作業(yè)30作業(yè)的增值與非增值根據(jù)“價(jià)值鏈”管理的理念，組織是由一系列的作業(yè)構(gòu)成的“作業(yè)鏈”，每個作業(yè)都需要耗費(fèi)資源，即形成成本，同時它們應(yīng)該對組織的價(jià)值形成有所貢獻(xiàn)。因此作業(yè)鏈中的每一環(huán)（一項(xiàng)作業(yè)），同時構(gòu)成“成本鏈”的一環(huán)，也是“價(jià)值鏈”中的一環(huán)。如果這項(xiàng)作業(yè)消耗了資源，卻沒有給組織帶來應(yīng)有的價(jià)值貢獻(xiàn)，就被看作“不增值”作業(yè)。

第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)作業(yè)的增值與非增值根據(jù)“價(jià)值鏈”管理的理念，組織是由一系列的31作業(yè)成本管理作業(yè)為基礎(chǔ)的成本分析作業(yè)增值性分析分部盈利性分析客戶盈利性分析供應(yīng)商成本分析第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)作業(yè)成本管理作業(yè)為基礎(chǔ)的成本分析作業(yè)增值性分析分部盈利性分析32作業(yè)增值性分析企業(yè)作業(yè)鏈研究開發(fā)采購材料檢驗(yàn)內(nèi)部傳輸生產(chǎn)半成品檢驗(yàn)市場營銷售后服務(wù)產(chǎn)成品檢驗(yàn)第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)作業(yè)增值性分析企業(yè)作業(yè)鏈研究開發(fā)采購材料檢驗(yàn)內(nèi)部傳輸生產(chǎn)半成33作業(yè)為基礎(chǔ)的客戶成本計(jì)算客戶成本分析的必要性不同客戶消耗因客戶引起的作業(yè)的比例可能是不同的。認(rèn)識這種差異性對定價(jià)、決定客戶結(jié)構(gòu)、改善盈利性至關(guān)重要。當(dāng)客戶存在差異性時，即使企業(yè)產(chǎn)品單一或同質(zhì)，甚至實(shí)施了適時制，作業(yè)成本計(jì)算也是有意義的。第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)作業(yè)為基礎(chǔ)的客戶成本計(jì)算客戶成本分析的必要性第11章作業(yè)成本34客戶引起的作業(yè)接受訂單訂單檢查整理載運(yùn)電話聯(lián)系評價(jià)客戶信用第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)客戶引起的作業(yè)接受訂單第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)35客戶差異性的來源定貨的頻度發(fā)貨的頻度地理上的距離推銷和促銷方面的花費(fèi)技術(shù)方面的特殊要求等第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)客戶差異性的來源定貨的頻度第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)36作業(yè)為基礎(chǔ)的供應(yīng)商成本計(jì)算供應(yīng)商成本遠(yuǎn)高于所需元件或材料的購買價(jià)。供應(yīng)商可能影響許多內(nèi)部作業(yè)，并增加成本如質(zhì)量可靠性延期發(fā)貨第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)作業(yè)為基礎(chǔ)的供應(yīng)商成本計(jì)算供應(yīng)商成本遠(yuǎn)高37供應(yīng)商影響的作業(yè)采購材料入庫檢測采購的元件由于元件缺陷而返工產(chǎn)品由于供應(yīng)商延期送貨而安排緊急加班由于原材料缺陷引起的三包業(yè)務(wù)第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)供應(yīng)商影響的作業(yè)采購第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)38第三節(jié)資源消耗會計(jì)

一、資源消耗會計(jì)的基本原理二、資源消耗會計(jì)的應(yīng)用第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)第三節(jié)資源消耗會計(jì)第11章作業(yè)成本管理與資源消39演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew2022/10/30第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew40第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)2022/10/30第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)2022/10/22第1141主要內(nèi)容：第一節(jié)作業(yè)成本法第二節(jié)作業(yè)成本管理第三節(jié)資源消耗會計(jì)第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)主要內(nèi)容：第一節(jié)作業(yè)成本法第11章作業(yè)成本管理42第一節(jié)作業(yè)成本法

作業(yè)成本法(ABC)是將企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè),再將作業(yè)按作業(yè)動因分配給成本對象的一種成本計(jì)算方法。第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)第一節(jié)作業(yè)成本法

作業(yè)成本法(ABC)43

作業(yè)成本管理是基于成本信息決策相關(guān)性的需要而產(chǎn)生的一種集成本計(jì)算與成本管理為一體的成本核算方法,是一種寓計(jì)算于管理之中的成本方法,旨在通過資源的有效利用提升企業(yè)價(jià)值.第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)作業(yè)成本管理是基于成本信息決策相關(guān)性的需要而產(chǎn)生的44一、作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生是市場競爭的必然結(jié)果，也是提高成本決策相關(guān)性的客觀需要。

盡管科勒教授提出最早，但庫珀和卡普蘭應(yīng)用得更為完善。第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)一、作業(yè)成本法的基本概念第11章作業(yè)成本管理45在現(xiàn)代制造業(yè)中，有兩個引人注目的特點(diǎn)（直接引發(fā)作業(yè)成本法的產(chǎn)生）：

一是作業(yè)觀念已引起管理上的重視；二是制造過程中間接費(fèi)用的比重和結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)在現(xiàn)代制造業(yè)中，有兩個引人注目的特點(diǎn)（直接引發(fā)4620世紀(jì)70年代以前，間接費(fèi)用僅占人工成本的50%—60%，而現(xiàn)在很多企業(yè)的間接費(fèi)用已上升為人工成本的400%—500%。第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)20世紀(jì)70年代以前，間接費(fèi)用僅占人工成本的547作業(yè)成本的相關(guān)概念（一）：1、作業(yè)、作業(yè)中心、作業(yè)成本庫

作業(yè)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了特定目的而消耗資源的各種獨(dú)立并相互聯(lián)系的活動。四種分類：單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、支持作業(yè)。作業(yè)中心：一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。譬如，檢驗(yàn)部門就是一個作業(yè)中心。作業(yè)成本庫：作業(yè)消耗的資源費(fèi)用的歸集池，它是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)作業(yè)成本的相關(guān)概念（一）：第11章作業(yè)成本管理48作業(yè)成本的相關(guān)概念（二）：2、作業(yè)鏈與價(jià)值鏈

作業(yè)鏈：企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列前后有序的作業(yè)集合體。

價(jià)值鏈：企業(yè)作業(yè)鏈的價(jià)值表現(xiàn)，它是與作業(yè)鏈緊密聯(lián)系在一起的。第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)作業(yè)成本的相關(guān)概念（二）：第11章作業(yè)成本管理49作業(yè)成本的相關(guān)概念（三）：3、成本動因

資源動因：資源消耗的原因。

作業(yè)動因：作業(yè)發(fā)生的原因。資源作業(yè)成本對象

資源動因作業(yè)動因消耗消耗第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)作業(yè)成本的相關(guān)概念（三）：資源作業(yè)50

成本動因共享：

提高實(shí)施成功率、減少實(shí)施成本

分配源1

動因A分配目標(biāo)1

動因量：6可分配成本100成本：60+30分配源2動因A分配目標(biāo)2

可分配成本50動因量：4成本：40+20第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)成本動因共享：分配源1動因A分配目標(biāo)151作業(yè)成本法（ABC)歷程尋找:間接成本分配方法創(chuàng)新ABC出現(xiàn)ABC熱潮調(diào)整放棄第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)作業(yè)成本法（ABC)歷程尋找:間接成本分配方法創(chuàng)新ABC出現(xiàn)52

成本分配方法（1）傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計(jì)算資源消耗直接成本項(xiàng)目 間接成本項(xiàng)目成本歸集產(chǎn)品成本分配直接追溯以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的成本動因分配……第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)

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導(dǎo)致傳統(tǒng)成本系統(tǒng)失效的因素成本動因——成本不僅受產(chǎn)量驅(qū)動還受非產(chǎn)量因素驅(qū)動受非產(chǎn)量因素驅(qū)動的間接費(fèi)用比例增長；成本對象——管理不僅關(guān)注單位產(chǎn)量成本，還關(guān)注其他成本對象消耗的成本不同成本對象消耗資源狀況呈現(xiàn)多樣性第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)導(dǎo)致傳統(tǒng)成本系統(tǒng)失效的因素成本動因——成本不僅受產(chǎn)量驅(qū)動還54．產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容傳統(tǒng)的企業(yè)產(chǎn)品成本：制造成本作業(yè)成本強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。兩種方法的費(fèi)用分類不同(見下頁)第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)．產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容第11章作業(yè)成本管理與資源消55

傳統(tǒng)的制造成本：制造費(fèi)用(要求按工時分配,即制造費(fèi)用/工時)作業(yè)成本法下,傳統(tǒng)的制造費(fèi)用按動因細(xì)分為:操作準(zhǔn)備、物料裝卸、加工、質(zhì)量檢驗(yàn)、設(shè)備維修、生產(chǎn)協(xié)調(diào)等

(要求按成本動因：如準(zhǔn)備次數(shù)、檢驗(yàn)次數(shù)、協(xié)調(diào)次數(shù)等進(jìn)行分配，這種稱之為執(zhí)行性動因)第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)傳統(tǒng)的制造成本：制造費(fèi)用第11章作業(yè)成本管理與56

．成本計(jì)算對象

傳統(tǒng)成本計(jì)算一般以產(chǎn)品（品種法）為成本計(jì)算對象或以某一步驟（分步法）或某一批訂單（分批法）為成本計(jì)算對象。在作業(yè)成本計(jì)算法下，其對象是多層次的，具體分為：資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等。第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)．成本計(jì)算對象第11章作業(yè)成本管理與資源57

二、作業(yè)成本法的基本原理和核算程序

斯托布斯的《收益的會計(jì)概念》與《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》

庫珀與卡普蘭的研究論文，如卡普蘭的《時間驅(qū)動的作業(yè)成本法》等。

第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)二、作業(yè)成本法的基本原理和核算程序

斯托布斯58

成本分配方法（2）作業(yè)為基礎(chǔ)的產(chǎn)品成本計(jì)算資源消耗直接成本項(xiàng)目 間接成本項(xiàng)目成本歸集產(chǎn)品成本分配直接追溯以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的成本動因分配作業(yè)根據(jù)資源動因分配根據(jù)作業(yè)動因分配……作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)>第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)

59流程圖進(jìn)一步表明：所謂“作業(yè)”，指的是由人或無人參與的自動設(shè)備執(zhí)行的任務(wù)，這些任務(wù)構(gòu)成組織運(yùn)行中相互聯(lián)系的活動。作業(yè)成本法把組織成本消耗規(guī)律歸納為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)流程圖進(jìn)一步表明：第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)60作業(yè)成本法模型作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)資源成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4資源動因作業(yè)動因成本對象1成本對象1成本對象1第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)作業(yè)成本法模型作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)資源成本作業(yè)1作業(yè)261作業(yè)成本法模型多階段作業(yè)成本計(jì)算模型成本對象（產(chǎn)品或服務(wù)）作業(yè)3

資源消耗（間接）（直接）作業(yè)2作業(yè)1第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)作業(yè)成本法模型多階段作業(yè)成本計(jì)算模型成本對象（產(chǎn)品或服務(wù)）作62

．作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算程序

１．確認(rèn)作業(yè)中心，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸結(jié)到各作業(yè)中心２．確認(rèn)作業(yè)，將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配到各作業(yè)庫中３．將各作業(yè)成本庫價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品成本第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)．作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算程序第11章作業(yè)成本63

．作業(yè)成本計(jì)算舉例１、資料（P284）2、用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本

（若按這兩種方法分別編制利潤表，其結(jié)果會不相同）詳見授課提綱第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)．作業(yè)成本計(jì)算舉例64

傳統(tǒng)成本計(jì)算與作業(yè)成本計(jì)算（制造費(fèi)用為焦點(diǎn)）

１、傳統(tǒng)成本計(jì)算：（1）制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/工時總額（2）計(jì)算不同產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用

（3）編制成本報(bào)表

2、作業(yè)成本法計(jì)算（1）歸集各作業(yè)成本庫中的作業(yè)成本（可追溯成本）（2）收集成本動因中按產(chǎn)品歸集的作業(yè)量（3）計(jì)算成本動因分配率（4）作業(yè)成本=作業(yè)量×成本動因分配率（5）編制成本報(bào)表第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)傳統(tǒng)成本計(jì)算與作業(yè)成本計(jì)算（制造費(fèi)用為焦點(diǎn)）第11章作65資料（P284）表明：在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，批量小、科技含量高的產(chǎn)品成本常常被低估；而那些批量大、科技含量不高的產(chǎn)品成本則常常被高估。練習(xí)題訓(xùn)練與解說（見《學(xué)習(xí)指導(dǎo)書》）第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)資料（P284）表明：第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)66

三、作業(yè)成本法的應(yīng)用與評價(jià)

與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本計(jì)算法更注重成本信息對決策的有用性。1、作業(yè)成本法的應(yīng)用

作業(yè)成本計(jì)算法改革了制造費(fèi)用的分配方法，并使產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致，大大提高了成本信息的真實(shí)性。

作業(yè)成本計(jì)算法的四個目標(biāo)（P409）第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)三、作業(yè)成本法的應(yīng)用與評價(jià)第11章作業(yè)成本管理672、作業(yè)成本法的評價(jià)

傳統(tǒng)成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)：C+V作業(yè)成本是凝結(jié)在各個作業(yè)上并最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。

作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)2、作業(yè)成本法的評價(jià)第11章作業(yè)成本管理與資源消68第二節(jié)作業(yè)成本管理

一、作業(yè)成本管理的產(chǎn)生二、作業(yè)成本管理的基本原理和實(shí)施步驟三、實(shí)施作業(yè)成本管理的意義第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)第二節(jié)作業(yè)成本管理第11章作業(yè)成本管理與資源消69ABC十字模型成本分配觀資源成本產(chǎn)品和服務(wù)過程觀作業(yè)分析根原因

成本動因作業(yè)作業(yè)評價(jià)業(yè)績評價(jià)指標(biāo)第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)ABC十字模型成本分配觀資源成本產(chǎn)品