耕地占用稅一耕地占用稅概述耕地占用稅概述耕地占用稅的概念

耕地占用稅是對占用耕地和其他農用地建房或者從事非農業(yè)建設的單位和個人，按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。根據稅收屬性分類，耕地占用稅屬于行為稅，也就是對單位和個人建房或者從事非農業(yè)建設占用耕地和其他農用地的行為征收的一種稅。耕地占用稅概述

我國人多地少，是一個耕地資源相對匱乏的國家。建國以來，特別是改革開放以來的近30年間，我國經濟以較高速度發(fā)展，建設項目快速上馬，城鎮(zhèn)規(guī)模迅速擴大，伴隨而來的是耕地資源的大幅度減少。2015年全國耕地面積20.25億畝年內凈減少99萬畝據有關方面統(tǒng)計，1997年我國的耕地總量為19.51億畝，到2006年則下降到18.27億畝，10年間我國耕地面積減少了1.24億畝。2006年全國人均耕地面積已下降到1.39畝，這些減少的耕地大部分是優(yōu)質糧田。

2008年，我國首份保障糧食安全的中長期規(guī)劃出臺，確定了到2020年我國耕地保有量為18億畝的紅線。耕地保護形勢嚴峻：耕地占用稅概述1.征稅對象的特定性耕地占用稅的特點2.稅率確定的地域性3.課征稅額的一次性

4.稅款使用的專項性二條例解析條例解析

耕地占用稅的納稅人：占用耕地建房或者從事非農業(yè)建設的單位或者個人。單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、部隊以及其他單位所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。一、納稅義務人A縣2012年按批次申請用地1000畝，其中耕地800畝，其他農用地200畝。因該批次用地尚未確定具體用地人，因此，由縣國土部門代表政府統(tǒng)一辦理了農用地轉用批準文件。此時應如何認定納稅人？案例1：

指占用耕地建房或者從事其他非農業(yè)建設的行為。這一行為必須同時具備兩個條件：一是占用耕地；二是建房或者從事非農業(yè)建設，建房包括建設建筑物和構筑物。

建筑物：一般指指供人居住、工作、學習、生產、經營、娛樂、儲藏物品以及進行其他社會活動的工程建筑。例如，工業(yè)建筑、民用建筑、農業(yè)建筑和園林建筑等。構筑物：不具備、不包含或不提供人類居住功能的人工建造物，比如水塔、水池、過濾池、澄清池、沼氣池等。二、征稅對象條例解析

占耕地建房建設農用房雖然不用改變土地性質，比如：豬圈、養(yǎng)雞場以及不可恢復為耕地的魚塘等，但只要占用了耕地，就應當依法繳納耕地占用稅?！秶叶悇湛偩株P于狐貍養(yǎng)殖場等應否征收耕地占用稅的批復》（國稅函【1999】466號）曾規(guī)定“凡占用耕地修建永久性建筑物的，不論其具體用途如何，都是耕地占用稅的征稅范圍”。

耕地占用稅征稅范圍為集體所有的耕地。耕地是指用于種植農作物的土地。

被占耕地：在新條例中擴大到了整個農用地，如林地、牧草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等。以及園地。三、征稅范圍：

《耕地占用稅實施細則》第三條規(guī)定：占用園地建房或者從事非農業(yè)建設的，視同占用耕地征收耕地占用稅。征稅范圍

《中華人民共和國土地管理法》中沒有規(guī)定園地這個地類。但考慮到園地在地類上近似于耕地，并且在農業(yè)生產中耕地和園地易于互相轉換，因此，在細則中，將其視同占耕地收稅。

占用林地、牧草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農用地建房或者從事非農業(yè)建設的，比照條例規(guī)定征收耕地占用稅。建設直接為農業(yè)生產服務的生產設施占用本款規(guī)定的農用地，不征收耕地占用稅。

征稅范圍

農田水利用地，是指農村集體或其他農業(yè)企業(yè)自建或聯(lián)建的農田排灌溝渠及其相應的附屬設施用地，屬于農業(yè)用地的一部分。具體包括灌溉用的干渠、支渠、農渠以及分水閘、泄洪閘、涵洞及量水設施等?！秾嵤┘殑t》第二條第二款規(guī)定：農田水利占用耕地的，不征收耕地占用稅。征稅范圍

直接為農業(yè)生產服務的生產設施，是指直接為農業(yè)生產服務而建設的建筑物和構筑物。具體包括：儲存農用機具和種子、苗木、木材等農業(yè)產品的倉儲設施；培育、生產種子、種苗的設施；畜禽養(yǎng)殖設施；木材集材道、運材道；農業(yè)科研、試驗、示范基地；野生動植物保護、護林、森林病蟲害防治、森林防火、木材檢疫的設施；專為農業(yè)生產服務的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎設施；農業(yè)生產者從事農業(yè)生產必需的食宿和管理設施；其他直接為農業(yè)生產服務的生產設施。案例2：某養(yǎng)殖企業(yè)占用3畝園地建設豬舍，對其應如何征收耕地占用稅？

案例2參考答案：應視同占用耕地征收耕地占用稅?！耙曂闭加酶兀赴凑照加酶氐倪m用稅額標準征收耕地占用稅?？紤]到園地在地類上近似于耕地，并且在農業(yè)生產中耕地和園地易于互相轉換，因此，在細則中，將其視同占耕地收稅。

四、計稅依據和稅率

耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據。（在實際征管中，耕地占用稅的計稅依據應按照批準面積和實際占地面積孰大的原則確定，即：實際占地面積大于批準面積的，按實際面積計稅；實際面積小于批準面積的，按批準占地面積計稅）1、計稅依據

耕地占用稅實行定額稅率。《耕地占用稅暫行條例》第五條規(guī)定，以縣（市、區(qū)）為單位稅額依次為：

★人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域為單位，下同），每平方米為10元至50元；★人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；★人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；★人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。2、稅率

所謂基本農田，是指根據一定時期人口和國民經濟對農產品的需求以及對建設用地的預測而確定的在土地利用總體規(guī)劃期內未經國務院批準不得占用的耕地，是從戰(zhàn)略高度出發(fā)，為了滿足一定時期人口和國民經濟對農產品的需求而必須確保的耕地的最低需求量，老百姓稱之為“吃飯?zhí)铩?、“保命田”?、應納稅額的計算公式：

應納稅額=計稅依據×適用稅額計稅依據以平方米為單位進行計算

一建設項目占用D縣開發(fā)區(qū)內基本農田50畝，該縣適用稅額為30元/平方米，開發(fā)區(qū)稅額標準在適用稅額的基礎上提高40%。應如何確定該項目的適用稅額？案例4：五、耕地占用稅的減免（一）免稅1、軍事設施占用耕地；▲地上、地下的軍事指揮、作戰(zhàn)工程；

▲軍用機場、港口、碼頭；

▲營區(qū)、訓練場、試驗場；

▲軍用洞庫、倉庫；

▲軍用通信、偵察、導航、觀測臺站和測量、導航、助航標志；

▲軍用公路、鐵路專用線，軍用通訊、輸電線路，軍用輸油、輸水管道；

▲其他直接用于軍事用途的設施。

公安、檢察、法院的設施以及軍工企業(yè)的設施不在免稅之內

免稅的學校，具體范圍包括縣級以上人民政府教育行政部門批準成立的大學、中學、小學、學歷性職業(yè)教育學校以及特殊教育學校。

學校內經營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。（★市、縣級人民政府勞動和社會保障部門批準成立的職業(yè)技能培訓學校就不能享受免稅政策。）2、學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地免征《財政部國家稅務總局關于技工院校占用耕地免征耕地占用稅的通知》（財稅【2012】22號）規(guī)定：

免稅的學校范圍，包括由國務院人力資源社會保障行政部門，省、自治區(qū)、直轄市、人民政府或其人力資源社會保障行政部門批準成立的技工院校。22012年新增政策

●免稅的幼兒園，具體范圍限于縣級人民政府教育行政部門登記注冊或者備案（城市幼兒園，由縣級以上政府教育行政部門登記注冊，農村幼兒園，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)級人民政府登記注冊并報縣級人民政府教育行政部門備案）的幼兒園內專門用于幼兒保育、教育的場所。

●免稅的養(yǎng)老院，具體范圍限于經批準設立的養(yǎng)老院內專門為老年人提供生活照顧的場所。

●免稅的醫(yī)院，具體范圍限于縣級以上人民政府衛(wèi)生行政部門批準設立的醫(yī)院內專門用于提供醫(yī)護服務的場所及其配套設施。

醫(yī)院內職工住房占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。

《醫(yī)療機構管理條例實施細則》中醫(yī)療機構的類別共有13類：（1）綜合醫(yī)院、中醫(yī)醫(yī)院、中西醫(yī)結合醫(yī)院、民族醫(yī)醫(yī)院、專科醫(yī)院、康復醫(yī)院；（2）婦幼保健院；（3）社區(qū)衛(wèi)生服務中心、社區(qū)衛(wèi)生服務站；（4）中心衛(wèi)生院、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）衛(wèi)生院、街道衛(wèi)生院；（5）療養(yǎng)院；（6）綜合門診部、專科門診部、中醫(yī)門診部、中西醫(yī)結合門診部、民族醫(yī)門診部；（7）診所、中醫(yī)診所、民族醫(yī)診所、衛(wèi)生所、醫(yī)務室、衛(wèi)生保健所、衛(wèi)生站；（8）村衛(wèi)生室（所）；（9）急救中心、急救站；（10）臨床檢驗中心；（11）?？萍膊》乐卧?、?？萍膊》乐嗡?、專科疾病防治站；（12）護理院、護理站；（13）其他診療機構。大家要注意，新條例規(guī)定享受政策的僅是第1類。（二）減稅1、鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

根據實際需要，國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門并報國務院批準后，可以對前款規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。

本條是對公共交通基礎設施占用耕地實行低稅額的一項政策規(guī)定。鐵路線路限于鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及兩側的留地，專用鐵路和鐵路專用線占地不能享受優(yōu)惠政策；公路線路限于經批準建設的國道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和村道的主體工程及兩側邊溝，專用公路和城區(qū)內機動車道占地不能享受優(yōu)惠政策。機場工作區(qū)（包括辦公、生產和維修用地及候機樓、停車場）用地、生活區(qū)用地、綠化區(qū)用地等，不享受本條所規(guī)定的稅收優(yōu)惠。2、農村居民經批準在戶口所在地按照規(guī)定標準占用耕地建設自用住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。農村居民經批準搬遷，原宅基地恢復耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；超過原宅基地面積的，對超過部分按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。

案例5：某縣C村一農戶經批準搬遷新修住宅，原宅基100平方米復墾，新建住宅150平方米，當地適用稅額為12元/平方米，此農戶應繳納多少耕地占用稅？

案例5參考答案：（150-100）×（12÷2）=300(元)

3、農村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據地、少數民族聚居區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農村居民在規(guī)定用地標準以內新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經所在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報縣級人民政府批準后可以免征或者減征耕地占用稅。其中，革命老根據地、少數民族聚居區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農村居民的認定標準按照省級以上人民政府及有關部門的規(guī)定執(zhí)行。（三）關于減免稅補征稅款的規(guī)定

1、免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應自改變用途之日起30日內按改變用途的實際占用耕地面積和當地適用稅額補繳耕地占用稅。

2、對于未經批準占用耕地但已經完納耕地占用稅稅款的，在補辦占地手續(xù)時，不再征收耕地占用稅。

案例6：某市修建Y鐵路線路征用耕地20萬平方米。其中修建鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側留地占用耕地為15萬平方米，修建鐵路系統(tǒng)服務維修站、倉庫、職工宿舍等用地5萬平方米。該鐵路線路所在地區(qū)繳納耕地占用稅的適用稅額為22元/平方米。如何征收耕地占用稅？案例6參考答案：

此例題涉及的政策是鐵路線路占地享受耕地占用稅低稅率的政策規(guī)定問題。根據政策規(guī)定，享受低稅率政策的范圍僅限于修建鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側留地，其它部分應當按照當地適應稅額征稅。因此，此項目中的15萬平方米可以享受2元/平方米的優(yōu)惠政策，其余5萬平方米應當按22元/平方米征稅。承上例：

該市為了推進城市化進程，將老城區(qū)進行改造，把鐵路線移位到郊外，在Y鐵路線路位置上進行房地產開發(fā)，此時應如何征收耕地占用稅？

答案：

根據政策規(guī)定，享受低稅率政策的納稅人改變原占地用途，應按辦理減免稅時依據的適用稅額對享受減稅的納稅人補征耕地占用稅。此項目中的15萬平方米享受了2元/平方米的優(yōu)惠政策，當地適用稅額為22元/平方米，應當補征15萬平方米*20元/平方米。

（四）、減免申報管理

申報耕地占用稅減免的納稅人在用地申請獲得批準后的30日內，向與批準其占用耕地的土地管理機關同級的征收機關提出減免申報，由國務院或國土資源部批準占用耕地的由省地稅局辦理減免手續(xù)。

目前我省執(zhí)行的是有明確建設用地人且由省級以上政府批地的（圈外部分），在省地稅局辦理減免手續(xù)；只有用地指標，無具體用地人的（圈內部分），在市、縣級地稅局辦理減免手續(xù)。

逐級備案制度：占用耕地1000畝（含1000畝）以上的減免逐級上報國家稅務總局備案，占用耕地100畝（含100畝）以上1000畝以下的減免逐級上報省地方稅務局備案，占用耕地30畝（含30畝）以上100畝以下的減免報市、州地方稅務局備案。六、臨時占地

納稅人臨時占用耕地，應當依照條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地的期限內恢復所占用耕地原狀的，全額退還已經繳納的耕地占用稅。

納稅人因建設項目施工、地質勘查等需要，在一般