主講陳萍生chenps060@增值稅轉(zhuǎn)型流轉(zhuǎn)稅1/11/20231chenps060@

注冊會計師、注冊稅務(wù)師；國家稅務(wù)總局稽查局稅收專項檢查組成員。

《中國稅務(wù)報》稅收與會計、稅收籌劃專欄特約撰稿人、審稿人；2006-2007全國稅收籌劃設(shè)計大賽專家評委；《中國稅務(wù)信息網(wǎng)》、《中國稅務(wù)網(wǎng)》“稅收疑難業(yè)務(wù)咨詢”特聘專家、版主。近兩年內(nèi)在國家級報刊發(fā)表稅收業(yè)務(wù)論文和籌劃文章250多篇，出版?zhèn)€人專著2部，參與出版書籍8部，其中參與了國家稅務(wù)總局稽查局組織編寫的《房地產(chǎn)稽查實務(wù)》和《稅務(wù)稽查案例》書籍。個人專業(yè)簡介1/11/20232chenps060@增值稅轉(zhuǎn)型改革背景分析增值稅轉(zhuǎn)型的十大變化及運用策劃營業(yè)稅改革的主要變化及運用策劃消費稅改革的主要變化分析主要內(nèi)容1/11/20233chenps060@

2008年11月10日，國務(wù)院總理溫家寶簽署國務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。新修訂的三個條例將于2009年1月1日起施行。

2008年12月15日，財政部國家稅務(wù)總局下發(fā)50、51、52號令，公布修訂后的三個《實施細則》，隨三個《暫行條例》一起于2009年1月1日起實施。增值稅轉(zhuǎn)型與流轉(zhuǎn)稅改革1/11/20234chenps060@

（一）增值稅類型1/11/20235chenps060@生產(chǎn)型增值稅指對購進固定資產(chǎn)價款，不允許作任何扣除，其折舊作為增值額的一部分，其稅基為計算應(yīng)納稅額的基數(shù)，相當于國民生產(chǎn)總值，故稱為生產(chǎn)型增值稅。收入型增值稅指對購進固定資產(chǎn)價款，只允許扣除當期應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊部分，其稅基相當于國民收入，故稱為收入型增值稅。消費型增值稅指對當期購進用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款，允許從當期增值額中一次全部扣除，這等于只對消費品價值征稅，故稱為消費型增值稅。1/11/20236chenps060@某企業(yè)一般納稅人，當年實現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬元，當期采購原材料800萬元，當期購進固定資產(chǎn)200萬（折舊期限5年），當年計提折舊額40萬元，計算當年企業(yè)應(yīng)交增值稅。固定資產(chǎn)不允許抵扣應(yīng)納增值稅=（1000-800）×17%=34萬固定資產(chǎn)折舊允許抵扣應(yīng)納增值稅=（1000-800-40）×17%=27.2萬固定資產(chǎn)允許抵扣應(yīng)納增值稅=（1000-800-200）×17%=01/11/20237chenps060@固定資產(chǎn)是否允許抵扣應(yīng)稅收入應(yīng)納稅額增值稅稅負固定資產(chǎn)不允許抵扣1000343.4%固定資產(chǎn)折舊允許抵扣100027.22.72%固定資產(chǎn)允許抵扣100000稅負情況一覽表1/11/20238chenps060@（二）現(xiàn)行增值稅特點中央地方共享稅按照中國現(xiàn)行分稅制政策的規(guī)定，增值稅為中央地方共享稅，又國家稅務(wù)局負責征收管理（進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)代為征收管理）。生產(chǎn)型增值稅現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣外購固定資產(chǎn)所含稅金。1/11/20239chenps060@非全面型增值稅全面型增值稅，是指其征收范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售以及服務(wù)等所有交易活動?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍不包括無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和不動產(chǎn)銷售，以及除加工、修理修配勞務(wù)之外的服務(wù)交易。價外稅增值稅實行價外稅，稅金不包括在銷售價格之內(nèi)。納稅人開具發(fā)票，稅金與價格分開注明，為簡化計稅提供了方便。納稅人對含稅銷售額計算增值稅時，應(yīng)換算成不含稅銷售額。發(fā)票扣稅法增值稅采用發(fā)票扣稅法，實行憑全部統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票注明稅金和其他增值稅扣稅憑證進行抵扣的計稅方法，計稅準確，便于操作。1/11/202310chenps060@（三）生產(chǎn)型增值稅的缺陷1.不利于鼓勵企業(yè)擴大投資生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)的增值稅不予扣除，企業(yè)投資的稅負較重，不利于企業(yè)擴大投資，促進設(shè)備更新和技術(shù)進步。2.重復(fù)征稅，加重企業(yè)的稅收負擔生產(chǎn)型增值稅將購入固定資產(chǎn)的增值稅計人固定資產(chǎn)成本，會導(dǎo)致重復(fù)征稅。例如，企業(yè)購一臺價值10000元的設(shè)備，增值稅1700元，則固定資產(chǎn)的入帳價值為11700元。該生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品中所包含這部分入賬價值1700元征收的銷項稅額為289元。1/11/202311chenps060@3.不利于高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)以及其他高投資企業(yè)發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備更新非?？?，基礎(chǔ)設(shè)施以及高投資企業(yè)投資非常大，因此，生產(chǎn)型增值稅極不利于高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)和高投資企業(yè)的發(fā)展。相比較而言，固定資產(chǎn)投資較小的勞動密集型企業(yè)在稅負上負擔要小得多。4.不利于我國產(chǎn)品與外國產(chǎn)品競爭世界大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅，在增值稅稅負成本上，這些國家的產(chǎn)品成本就低。對企業(yè)征收生產(chǎn)型增值稅將很大程度上降低產(chǎn)品的競爭力。1/11/202312chenps060@（四）增值稅條例修訂的主要背景1.生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，存在重復(fù)征稅問題，制約了企業(yè)技術(shù)改進的積極性。2.自2004年7月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準，東北、中部等部分地區(qū)已先后進行改革試點，取得了成功經(jīng)驗。3.為了進一步消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負擔，鼓勵企業(yè)技術(shù)進步和促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。4.為應(yīng)對目前國際金融危機對我國經(jīng)濟發(fā)展帶來的不利影響，努力擴大需求，作為一項促進企業(yè)設(shè)備投資和擴大生產(chǎn)，保持我國經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長的重要舉措。5.國務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。本次增值稅轉(zhuǎn)型改革實行的是消費型增值稅。1/11/202313chenps060@（五）《暫行條例》五個方面的修訂：1.允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。2.與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、摩托車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。3.降低小規(guī)模納稅人的征收率。對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。4.補充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設(shè)備的免稅規(guī)定。5.將納稅申報期限從10日延長至15日。1/11/202314chenps060@增值稅轉(zhuǎn)型的十大變化及策劃運用固定資產(chǎn)抵扣變化稅率的變化視同銷售的變化混合銷售的判斷變化價外費用征免稅變化廢舊物資企業(yè)和用廢企業(yè)征稅變化非正常損失進項轉(zhuǎn)出變化納稅義務(wù)發(fā)生時間變化免稅權(quán)與納稅權(quán)的選擇時限變化其他變化分析1/11/202315chenps060@一、固定資產(chǎn)抵扣變化第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。政策分析：1.取消了原政策“購進固定資產(chǎn)”，增加了（四）、（五）項。2.

納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（包括中輕型商用客車）1/11/202316chenps060@企業(yè)集體福利范圍：

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。第二十二條條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。運用分析：交際應(yīng)酬貨物是否視同銷售？如果用于廣告宣傳的外購貨物，是否以抵扣進項，是否視同銷售？1/11/202317chenps060@轉(zhuǎn)型對融資租賃業(yè)的影響及應(yīng)對？融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。國稅函［2000］514號對經(jīng)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按規(guī)定征收營業(yè)稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅。

1/11/202318chenps060@財稅[2003]16號經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。1/11/202319chenps060@行業(yè)協(xié)會建議:對融資租賃業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型一、融資租賃公司購買的設(shè)備，提供給其他單位使用的行為應(yīng)當視為銷售貨物。二、對經(jīng)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃期限一年以上的，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，提供給其他單位使用而外購的設(shè)備或其他貨物，視同銷售貨物，適用增值稅。三、融資租賃公司的銷項稅均按購進貨物買價計算，按銷售貨物繳納增值稅，即融資租賃公司對該貨物進項稅額與銷項稅額相等。向承租人出具銷售貨物的增值稅專用發(fā)票。四、融資租賃公司收取的價外費用，視同應(yīng)稅勞務(wù)，按5％的增值稅率繳納增值稅，并同時向承租人出具應(yīng)稅勞務(wù)增值稅專用發(fā)票。1/11/202320chenps060@重點注意：混用的固定資產(chǎn)仍可抵扣！第二十一條條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。

前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。關(guān)注固定資產(chǎn)定義的變化1/11/202321chenps060@非增值稅應(yīng)稅項目不能抵扣第二十三條條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括①建筑物、②構(gòu)筑物和③其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（原表述“無論會計制度如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程”）分析：1.辦公樓電梯中央空調(diào)進項是否可以抵扣？

2.廠房中的機器、設(shè)備的構(gòu)筑物其進項是否抵扣？

3.如何合理核算在建工程？1/11/202322chenps060@已經(jīng)抵扣的要轉(zhuǎn)出第二十六條一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。分析：

1.如何控制轉(zhuǎn)出數(shù)額，當月計算年終需要調(diào)整嗎？

2.能夠劃分清楚的需要轉(zhuǎn)出嗎？是否存在邏輯問題？混用固定資產(chǎn)是否按此公式計算轉(zhuǎn)出？1/11/202323chenps060@國稅函發(fā)［1995］288號十二、問：納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按當月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額占當月全部銷售額、營業(yè)額的比例，乘以當月全部進項稅額的公式，計算不得抵扣的進項稅額。由于納稅人月度之間的購銷不均衡，按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進項稅額不實的現(xiàn)象，應(yīng)如何處理？答：對由于納稅人月度之間購銷不均衡，按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進項稅額不實的現(xiàn)象，稅務(wù)征收機關(guān)可采取按年度清算的辦法，即：年末按當年的有關(guān)數(shù)據(jù)計算當年不得抵扣的進項稅額，對月度計算的數(shù)據(jù)進行調(diào)整。

1/11/202324chenps060@重點注意：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅〔2008〕170號）一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。分析：會計核算處理簡單，不需要另外設(shè)置科目。1/11/202325chenps060@二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。三、已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。1/11/202326chenps060@四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。1/11/202327chenps060@重點注意：沒有免稅固定資產(chǎn)嗎？！國稅函發(fā)［1995］288號

十、問：銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免征收增值稅.在實際征收中"使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)"的具體標準應(yīng)如何掌握？答："使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)"應(yīng)同時具備以下幾個條件：

(一)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

(二)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過的貨物；

(三)銷售價格不超過其原值的貨物?！吨胁康貐^(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》（財稅[2007]75）號：納稅人銷售自己使用過的2007年7月1日前購進的固定資產(chǎn)，符合免稅規(guī)定的仍免征增值稅，銷售的應(yīng)稅固定資產(chǎn)按照4％的征收率減半征收增值稅。分析：根據(jù)170號文件規(guī)定，此文不再執(zhí)行。營業(yè)稅納稅人銷售舊固定資產(chǎn)怎么辦？1/11/202328chenps060@

五、納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的（注：非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失等），應(yīng)在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

六、納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

七、自2009年1月1日起，進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。1/11/202329chenps060@舉例：某固定資產(chǎn)購進價格100，進項稅額17，為混用固定資產(chǎn)。應(yīng)稅和非應(yīng)稅分別為40%和60%。使用一年后用于全部用于非應(yīng)稅項目，按10年折舊。轉(zhuǎn)出進項稅額=（100-10）*17%=15.3

如果按應(yīng)稅非應(yīng)稅不可分轉(zhuǎn)出，則還需轉(zhuǎn)出：轉(zhuǎn)出稅額=17*60%=10.2

合計轉(zhuǎn)出25.5，超過實際進項稅額。結(jié)論：混用固定資產(chǎn)不轉(zhuǎn)出。1/11/202330chenps060@二、稅率的變化基本稅率17%低稅率13%零稅率

出口貨物，稅率為零（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）兼營情況下稅率的適用：分別核算，不能分別核算從高適用稅率征稅率小規(guī)模征稅率3%一般納稅人實行簡易辦法征稅率是否還存在？1/11/202331chenps060@低稅率（13%）1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。其他1.礦產(chǎn)品:從1994年5月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由17%調(diào)整為13%（財稅[1994]22號）2.農(nóng)產(chǎn)品:從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率已由17%調(diào)整為13%。（財稅[1994]4號)1/11/202332chenps060@關(guān)注：礦產(chǎn)品稅率提高到17%關(guān)于金屬礦非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅率的通知（財稅[2008]171號）一、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。

二、食用鹽仍適用13%的增值稅稅率，其具體范圍是指符合《食用鹽》和《食用鹽衛(wèi)生標準》兩項國家標準的食用鹽。

三、本通知所稱金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。

四、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。分析：對礦業(yè)是否屬利空？1/11/202333chenps060@關(guān)于調(diào)整礦產(chǎn)品進口環(huán)節(jié)增值稅稅率的通知

財關(guān)稅[2008]99號

海關(guān)總署：

經(jīng)國務(wù)院批準，2009年實行增值稅轉(zhuǎn)型改革，并調(diào)整礦產(chǎn)品增值稅稅率。礦產(chǎn)品進口環(huán)節(jié)增值稅稅率進行相應(yīng)調(diào)整，自2009年1月1日起，附件所列稅目礦產(chǎn)品（82種類）的進口環(huán)節(jié)增值稅稅率由13%提高到17%。影響分析：占用資金；提高稅負4個點。1/11/202334chenps060@重點注意：小規(guī)模納稅人的標準為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的；

（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。1/11/202335chenps060@稅總正擬定一般納稅人認定暫行原則關(guān)于增值稅一般納稅人認定有關(guān)問題的通知國稅函[2008]1079號新修訂的《增值稅實施細則》降低了小規(guī)模納稅人標準，自2009年1月1日起實施。目前，稅務(wù)總局正在制定增值稅一般納稅人認定管理的具體辦法，在該辦法頒布之前，為保證新標準的順利執(zhí)行，增值稅一般納稅人認定工作暫按以下原則辦理：

一、現(xiàn)行增值稅一般納稅人認定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。

二、2008年應(yīng)稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。1/11/202336chenps060@

三、2009年應(yīng)稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當按照《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

四、年應(yīng)稅銷售額未超過新標準的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。1/11/202337chenps060@一般納稅人與小規(guī)模納稅人籌劃假設(shè)購進貨物與銷售貨物增值稅稅率均為17％，則有：增值率＝（含稅銷售額－購進金額）/含稅銷售收入一般納稅人應(yīng)納稅額＝含稅銷售收入×增值率／（1+17％）×17％小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝含稅銷售收入/（1+3％）×3％含稅銷售收入×增值率/（1+17％）×17％=含稅銷售收入/（1+3％）×3％。計算結(jié)果：增值率=20.05％

當增值率低于20.05％時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于20.05％時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。

1/11/202338chenps060@關(guān)注重點：利用小規(guī)模身份籌劃空間減小第三十四條有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；

（二）除本細則第二十九條規(guī)定外（個人、非企業(yè)型單位等），納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。運用分析：1.品牌營銷連鎖企業(yè)影響2.底層為小規(guī)模企業(yè)母子機構(gòu)影響3.利用小規(guī)模發(fā)票抵稅方面影響1/11/202339chenps060@三、視同銷售的變化第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。1/11/202340chenps060@重點關(guān)注：機構(gòu)之間移送貨物可以不視同銷售國稅發(fā)［1998］137號

《增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售,是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：（一）向購貨方開具發(fā)票；（二）向購貨方收取貨款。

受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的,應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的,則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。1/11/202341chenps060@關(guān)注：“實物折扣”是無償贈送嗎？“實物折扣”與無償贈與相比，存在本質(zhì)差異：

1.無償贈與可以附加義務(wù)，也可以不附加義務(wù)。而“實物折扣”必須附加義務(wù)，并且這種附加義務(wù)必須是財產(chǎn)義務(wù)。

2.對于贈與財產(chǎn)的質(zhì)量，贈與人不承擔責任。而“實物折扣”贈送的財產(chǎn)如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，贈與人應(yīng)承擔完全責任，消費者能夠得到完全賠償。

3.對贈與行為行使撤銷權(quán)的時間不同。結(jié)論：“實物折扣”不屬于無償贈送，應(yīng)屬于有償贈送，類似于成套、捆綁銷售。運用分析：如何處理？是否需要征收個人所得稅？1/11/202342chenps060@國稅函［2000］057號部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照<中華人民共和國所得稅法>中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。1/11/202343chenps060@國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國移動稅收專項檢查有關(guān)問題的通知（稽便函〔2008〕115號

）（一）各種促銷活動贈送禮品征稅問題

1.對于促銷活動中的抽獎贈送禮品，按照“偶然所得”項目扣繳個人所得稅。

2.向大客戶、關(guān)系戶等有關(guān)個人直接贈送的禮品，按“其他所得”項目扣繳個人所得稅。

對于向大客戶、關(guān)系戶給予的折扣或減免、贈送的話費，不屬于個人所得稅征收范圍。

3.對于促銷活動中贈送的手機、飛機里程等各種禮品，由于具有折扣銷售性質(zhì)，不征收個人所得稅。1/11/202344chenps060@四、混合銷售的判斷變化第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。1/11/202345chenps060@重點關(guān)注：50%比例(94)財稅字第026號實施細則第五條的規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。

從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人,發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為,征收增值稅。1/11/202346chenps060@重點關(guān)注：本條為新增加內(nèi)容，建筑業(yè)不按混合銷售處理第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?，F(xiàn)實運用分析：建筑業(yè)企業(yè)面臨哪方面業(yè)務(wù)影響？如何調(diào)整？設(shè)備制造及安裝企業(yè)怎么應(yīng)對？

1/11/202347chenps060@鏈接國稅發(fā)［2002］117號納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：

(一)具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

(二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。1/11/202348chenps060@關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：

(一)金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

(二)鋁合金門窗；

(三)玻璃幕墻；

(四)機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；

(五)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物（防水材料）。分析：新政策對自產(chǎn)貨物范圍是否擴大？1/11/202349chenps060@重點關(guān)注：營業(yè)稅也有混合銷售行為第六條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。分析：不論簽訂銷售合同還是工程施工合同，都要分別納稅。1/11/202350chenps060@財稅[2005]165號對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。1/11/202351chenps060@國稅發(fā)〔2004〕136號一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應(yīng)征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。三、應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率四、其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。1/11/202352chenps060@關(guān)注兼營行為：可以分開核算分開納稅第七條納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。原細則規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。并規(guī)定是否一并征收增值稅由國家稅務(wù)局征收機關(guān)確定。1/11/202353chenps060@五、價外費用征免稅變化

《條例》第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。1/11/202354chenps060@以下為新增加內(nèi)容（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。分析：客戶違約金是否作為價外費用征稅？1/11/202355chenps060@六、廢舊物資企業(yè)和利廢企業(yè)征稅變化第八條納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率

（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝運輸費用金額×扣除率1/11/202356chenps060@注意：哪些憑證可以抵扣！第十七條條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

第十八條條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

第十九條條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。1/11/202357chenps060@關(guān)注：廢舊物資回收企業(yè)不再享受免稅待遇《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》

財稅[2008]15號一、取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”的政策。二、單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當依照《增值稅暫行條例》、《實施細則》及相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個人(不含個體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應(yīng)當憑取得的增值稅條例及其細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。分析：銷售再生資源如何繳納增值稅？

1/11/202358chenps060@

四、在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。

(一)適用退稅政策的納稅人范圍。

適用退稅政策的增值稅一般納稅人應(yīng)當同時滿足以下條件：

1.按照《再生資源回收管理辦法》規(guī)定應(yīng)當向有關(guān)部門備案的，已經(jīng)按照有關(guān)規(guī)定備案；

2.有固定的再生資源倉儲、整理、加工場地；

3.通過金融機構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80%。

4.自2007年1月1日起，未因違反《反洗錢法》、《環(huán)境保護法》、《稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機關(guān)相應(yīng)的行政處罰(警告和罰款除外)。1/11/202359chenps060@

(二)退稅比例。對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人。

(三)納稅人申請退稅時，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提交相關(guān)資料。

(四)退稅業(yè)務(wù)由財政部駐當?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處及負責初審和復(fù)審的財政部門按照本通知及相關(guān)規(guī)定辦理。五、報廢船舶拆解和報廢機動車拆解企業(yè)，適用本通知的各項規(guī)定。

六、本通知所稱再生資源，即在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。上述加工處理，僅指清洗、挑選、整理等簡單加工。1/11/202360chenps060@運用分析：自己設(shè)立廢舊物資回收單位分析1.如不屬于自己的公司，回收公司實際負擔稅款的30%，轉(zhuǎn)嫁給下家。則調(diào)整售價，假如調(diào)整為A，則：

A-A/（1+17%）*17%*30%=100，計算結(jié)果：

A=104.56

抵扣方獲利=104.56/1.17*17%-10-4.56=0.632.如按50%退稅，則：

A-A/（1+17%）*17%*50%=100，計算結(jié)果：

A=107.83

抵扣方獲利=107.83/1.17*17%-10-7.83=-2.16結(jié)論：自己設(shè)立回收單位可以獲得70%或50%的退稅。1/11/202361chenps060@關(guān)注：哪些資源綜合利用產(chǎn)品有新優(yōu)惠政策關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知

財稅[2008]156號一、對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策（2009年1月1日起執(zhí)行）：

（一）再生水。

（二）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。

（三）翻新輪胎。

（四）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。二、對污水處理勞務(wù)免征增值稅（2009年1月1日起執(zhí)行）。1/11/202362chenps060@三、對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策（2008年7月1日起執(zhí)行）：

（一）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。

（二）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力。

（三）以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油。

（四）以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。

（五）采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。

1/11/202363chenps060@

四、銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策（2008年7月1日起執(zhí)行）：

（一）以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。

（二）對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。

（三）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。

（四）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。

（五）利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。

（六）部分新型墻體材料產(chǎn)品。1/11/202364chenps060@

五、對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策（2008年7月1日起執(zhí)行）。

六、對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。

2008年7月1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。增值稅免稅和即征即退政策由稅務(wù)機關(guān)，增值稅先征后退政策由財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處及相關(guān)財政機關(guān)分別按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理。1/11/202365chenps060@七、非正常損失進項轉(zhuǎn)出變化新規(guī)定第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。原規(guī)定第二十一條條例第十條所稱非正常損失,是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失,包括：

(一)自然災(zāi)害損失；

(二)因管理不善造成貨物被盜竊,發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；

(三)其他非正常損失。1/11/202366chenps060@國稅函[2002]1103號

《增值稅暫行條例實施細則》第21條規(guī)定：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失”。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。運用分析點：1.稅企雙方爭議減少2.低價銷售進項轉(zhuǎn)出風(fēng)險減小3.正常損失可能被擴大1/11/202367chenps060@非正常損失處理案例某單位是增值稅一般納稅人，去年年初購進一批價值20萬元（不含稅）的原材料，進項稅金34000元。由于露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價出售，取得含稅收入5萬元。處理意見：因管理不善造成購進貨物的非正常損失，進項稅額應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，同時應(yīng)按17％的稅率計算繳納清理收入的增值稅。

1/11/202368chenps060@損失部分轉(zhuǎn)出計算不含稅清理收入：50000÷（1＋17％）=42735（元）非正常損失部分157265應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅：34000×157265÷200000=26735（元）剩余可以抵扣的進項稅額：34000－26735=7265（元）清理收入應(yīng)繳納的增值稅50000÷（1＋17％）×17％=7265（元）企業(yè)實際應(yīng)繳納的增值稅為0。

1/11/202369chenps060@賬務(wù)處理（1）借：待處理財產(chǎn)損溢157265

貸：原材料157265（2）借：待處理財產(chǎn)損溢26735

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）

26735借：銀行存款50000

貸：原材料42735

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7265（4）借：營業(yè)外支出—非正常損失184000

貸：待處理財產(chǎn)損溢1840001/11/202370chenps060@八、納稅義務(wù)發(fā)生時間變化《條例》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。分析：超市、百貨公司先開票后提貨如何處理？1/11/202371chenps060@關(guān)注《實施細則》新變化及應(yīng)對第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；1/11/202372chenps060@

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。運用分析：如何合理利用納稅義務(wù)發(fā)生時間？1/11/202373chenps060@九、免稅權(quán)與納稅權(quán)的選擇時限變化第三十六條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。財稅〔2007〕127號：生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人自稅務(wù)機關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起12個月內(nèi)不得申請免稅。

運用分析：哪些企業(yè)可以放棄免稅權(quán)？1/11/202374chenps060@放棄免稅權(quán)只適用特定納稅人，主要有兩類：第一類納稅人是貨物或勞務(wù)接受對象不是最終消費環(huán)節(jié)，而是繼續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的企業(yè)?？蛻粜枰魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣，如果該類納稅人享受免稅權(quán)的話，由于不得開具增值稅專用發(fā)票，將直接影響產(chǎn)品的銷售，乃至企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。第二類納稅人是既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，由于無法準確分清各自的進項，免稅項目需要轉(zhuǎn)出較多進項稅的企業(yè)。

1/11/202375chenps060@舉例某面粉加工企業(yè)，為增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品為面粉和麩皮，麩皮為免稅的飼料類產(chǎn)品。2007年面粉銷售收入（含稅）1500萬元，麩皮銷售收入為2000萬元，當期進項稅為1000萬元，且所有進項稅無法準確劃分免稅與應(yīng)稅項目。如果麩皮銷售收入做免稅處理的話，當期進項稅轉(zhuǎn)出為：1000×2000÷（2000+1500÷1.13）＝600（萬元）應(yīng)納稅款為1500÷1.13×0.13－（1000－600）＝－227.43（萬元）如麩皮銷售收入做應(yīng)稅處理的話，應(yīng)納稅款：（1500＋2000）÷1.13×0.13－1000＝－597.341/11/202376chenps060@十、其他變化分析1.銷售價格確定變化分析第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。運用分析：購買貨物用于贈送和福利消費是否加10%計稅？1/11/202377chenps060@2.增值稅起征點提高變化第三十七條增值稅起征點的適用范圍限于個人。

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。運用：起征點提高對企業(yè)的影響1/11/202378chenps060@3.取消進口設(shè)備免稅和采購國產(chǎn)設(shè)備退稅《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第七條規(guī)定：

自2009年1月1日起，進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。具體辦法，財政部、國家稅務(wù)總局另行發(fā)文明確(2008年第43號)分析運用：1.采購國產(chǎn)設(shè)備和進口設(shè)備的選擇2.對利用進口設(shè)備抵稅的所得稅影響

1/11/202379chenps060@稅總調(diào)整增值稅納稅申報表

為了配合新修訂的《增值稅暫行條例》及其實施細則的實施，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知》（國稅函[2008]1075號），對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅申報政策規(guī)定進行了調(diào)整。文件對增值稅一般納稅人的納稅申報進行了必要的調(diào)整，修訂了《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》（國稅發(fā)〔2003〕53號）文件，增加了《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》，同時根據(jù)政策變化修訂了原有的申報表附表格式（格式未變），并取消了原增值稅納稅申報表附列資料(表三)、(表四)。1/11/202380chenps060@其他變化：

1.納稅人應(yīng)按月進行納稅申報，申報期為次月1日起至15日止。

2.自2009年5月1日起，抵扣憑證欄“廢舊物資發(fā)票”不再填寫。

3.“6%征收率”及“4%征收率”不再填寫。

4.進項轉(zhuǎn)出額中調(diào)整為“非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費用”。

5.進項轉(zhuǎn)出額中增加“紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額”。

6.納稅人在2009年1月征期仍使用現(xiàn)行增值稅納稅申報資料，調(diào)整后的增值稅納稅申報資料自2009年2月1日啟用。1/11/202381chenps060@營業(yè)稅改革的九大變化及運用策劃境外勞務(wù)征免稅變化承包人、分支機構(gòu)納稅人的變化金融業(yè)納稅人范圍變化建安企業(yè)計稅依據(jù)變化代收費用征免稅范圍變化明確差額扣稅憑證納稅義務(wù)發(fā)生時間變化起征點調(diào)整變化外出經(jīng)營納稅地點變化1/11/202382chenps060@一、境外勞務(wù)征免稅變化第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；（指境內(nèi)收入或境內(nèi)支付）

（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；（指境內(nèi)支付）

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。分析：哪些企業(yè)受到影響？抵稅效應(yīng)分析1/11/202383chenps060@原規(guī)定分析：第七條除本細則第八條另有規(guī)定外,有下列情形之一者,為條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)：

(一)所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；

(二)在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；

(三)在境內(nèi)組織旅客出境旅游；

(四)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；

(五)所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。1/11/202384chenps060@運用分析1.對物流運輸企業(yè)的影響

國稅函發(fā)［1995］156號：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條第二款關(guān)于“在境內(nèi)載運旅客或貨物出境”屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定，運輸企業(yè)在境外載運旅客或貨物入境，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，因而不征收營業(yè)稅。2.對外國金融企業(yè)以及國內(nèi)借款企業(yè)的影響

國稅發(fā)［1997］035號：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條及有關(guān)規(guī)定，對外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所而從我國取得的利息收入，出租有形動產(chǎn)的租金收入，不征收營業(yè)稅。1/11/202385chenps060@3.勞務(wù)派遣單位的影響國稅函［1999］830號：境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外,為境外企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù),不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第一條及其《實施細則》第七條的規(guī)定,對境內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務(wù)服務(wù)取得的各項收入,不征營業(yè)稅。4.對航空公司的影響國稅函［2001］217號國際航空電訊協(xié)會是在聯(lián)合國注冊的非營利性國際組織，協(xié)會的主要活動是利用其擁有的連接220多個國家和地區(qū)、世界上最大的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，為國際航空運輸業(yè)提供信息和通訊服務(wù)。協(xié)會向中國境內(nèi)會員提供上述網(wǎng)絡(luò)服務(wù)和信息查詢服務(wù)均發(fā)生在中國境外，其向中國境內(nèi)會員公司收取的上述網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費和信息處理費，根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，不予征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。1/11/202386chenps060@稅總規(guī)范對外支付出具稅務(wù)證明管理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法的通知》（國稅發(fā)[2008]122號）。文件規(guī)定，境內(nèi)機構(gòu)和個人對外支付前，應(yīng)當分別向主管國稅機關(guān)和主管地稅機關(guān)申請辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明》。境內(nèi)機構(gòu)和個人在申請辦理《稅務(wù)證明》時，應(yīng)當首先向主管國稅機關(guān)提出申請，在取得主管國稅機關(guān)出具的《稅務(wù)證明》后，再向主管地稅機關(guān)提出申請。1/11/202387chenps060@匯發(fā)[2008]64號一、境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項目外匯資金，應(yīng)當按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明》：（一）境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入；（二）境外個人在境內(nèi)的工作報酬、境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔保費等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項目收入；（三）境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。1/11/202388chenps060@

二、本通知所稱服務(wù)貿(mào)易，包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險服務(wù)、金融服務(wù)、計算機和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等交易行為。本通知所稱收益，包括職工報酬、投資收益等。本通知所稱經(jīng)常轉(zhuǎn)移，包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等。三、對于本通知第一條所列的對外支付，外匯指定銀行應(yīng)當審核境內(nèi)機構(gòu)或個人提交的由主管稅務(wù)機關(guān)簽章的《稅務(wù)證明》以及國家規(guī)定的其他有效單證，并在《稅務(wù)證明》原件上簽注支付金額、日期后加蓋業(yè)務(wù)印章，留存原件五年備查。1/11/202389chenps060@境外營業(yè)稅扣繳義務(wù)人《條例》第十一條營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

（二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。1/11/202390chenps060@二、承包人、分支機構(gòu)納稅人的變化重點提醒：承包雙方稅收法律責任的重新劃分新規(guī)定第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。原規(guī)定第十條企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的,以承租人或承包人為納稅人。1/11/202391chenps060@財稅[2003]16號（六）雙方簽訂承包、租賃合同，將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：１、承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關(guān)的法律責任；２、承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；３、出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。1/11/202392chenps060@重點提醒：總分機構(gòu)有償提供勞務(wù)或?qū)⒄鞫惖谑畻l除本細則第十一條（前）和第十二條（后）的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。稅務(wù)登記規(guī)定：辦理了營業(yè)執(zhí)照就要辦稅務(wù)登記原規(guī)定：第十一條除本細則第十二條另有規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。運用分析：內(nèi)部收支考核結(jié)算辦法必須相應(yīng)調(diào)整！1/11/202393chenps060@新第十二條

中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)，基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。舊第十二條中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部,合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司,地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu),基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)并負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。1/11/202394chenps060@財稅[2001]160號負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益的單位，不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。獨立核算單位是指：（1）在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。（2）具有法人資格的行政機關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。1/11/202395chenps060@

第三條條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。1/11/202396chenps060@三、金融業(yè)納稅人范圍擴大重點提醒：企業(yè)可能成為金融業(yè)營業(yè)稅納稅人《條例》第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；1/11/202397chenps060@新規(guī)定第十八條條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

貨物期貨不繳納營業(yè)稅（繳納增值稅）。原規(guī)定第三條條例第五條第(五)項所稱外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機構(gòu))從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。非金融機構(gòu)和個人買賣外匯,有價證券或期貨,不征收營業(yè)稅。

條例第五條第(五)項所稱期貨，是指非貨物期貨。貨物期貨不征收營業(yè)稅。1/11/202398chenps060@金融商品買賣如何納稅？財稅[2003]16號金融企業(yè)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。1/11/202399chenps060@四、建安企業(yè)計稅依據(jù)變化營業(yè)稅混合銷售如何征稅第六條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。

1/11/2023100chenps060@關(guān)注：設(shè)備制造安裝企業(yè)特殊規(guī)定第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。此條為新增加內(nèi)容，與增值稅規(guī)定相對應(yīng)。運用分析：建安企業(yè)在做繳納增值稅與營業(yè)稅的選擇同時，還要考慮對方單位是否需要增值稅抵扣1/11/2023101chenps060@關(guān)注：建筑業(yè)計稅依據(jù)不含甲供設(shè)備第十六條

除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。原規(guī)定第十八條納稅人從事建筑、修繕、