第10章稅收制度1財政學(xué)第十章稅收制度本章提要10.1稅制要素（稅收術(shù)語）10.2我國稅收制度的發(fā)展10.3主要稅種2財政學(xué)第十章稅收制度10.1稅制要素（稅收術(shù)語）

（一）納稅人（二）課稅對象（三）課稅標(biāo)準(zhǔn)（四）稅率（五）稅收能力和稅收努力（六）起征點(diǎn)與免征額（七）課稅基礎(chǔ)3財政學(xué)第十章稅收制度基本要素征稅對象納稅人稅率其他起征點(diǎn)和免征額違章處理4財政學(xué)第十章稅收制度征稅對象：又稱課稅對象或課稅客體，指對什么東西征稅是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志征稅對象的具體規(guī)定稅目：稅法規(guī)定的同一征稅對象范圍內(nèi)的具體項目計稅依據(jù)：稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額的依據(jù)，是征稅對象的量化5財政學(xué)第十章稅收制度納稅人又稱納稅義務(wù)人，指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，包括自然人和法人納稅人 -負(fù)稅人因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，二者之間可能不一致：間接稅一致的情形：直接稅6財政學(xué)第十章稅收制度稅率指應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例稅制的核心形式比例稅率：統(tǒng)一比例稅率/差別比例稅率累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率/超額累進(jìn)稅率定額稅率：固定稅額7財政學(xué)第十章稅收制度稅率的劃分－－

比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率圖8－1定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率稅基累進(jìn)比例定額0稅率8財政學(xué)第十章稅收制度全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較表8-1全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較（單位：元）

稅級稅率（％）適用全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得（元）適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得（元）全額累進(jìn)稅額（元）超額累進(jìn)稅額（元）25000以下2025000250005000500025001～5000030500002500015000750050001～75000407500025000300001000075001～10000050100000250005000012500

//

10000010000050000350009財政學(xué)第十章稅收制度起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)：未達(dá)到不征稅，達(dá)到全額征稅免征額：未達(dá)到不征稅，達(dá)到只對超額部分征稅10財政學(xué)第十章稅收制度違章處理屬于稅收征管制度方面的違章行為如未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或記賬憑證等屬于稅制法規(guī)方面的違章行為如偷稅、抗稅、騙稅、欠稅等拖欠稅款、滯納金和罰款等11財政學(xué)第十章稅收制度10.2我國稅收制度的發(fā)展10.2.11950年：統(tǒng)一全國稅政，建立新稅制10.2.21958年：稅制的首次簡化10.2.31973年：稅制的再度簡化10.2.41980-1984:涉外稅制建立與兩度利改稅10.2.51994年：稅制的全面改革10.2.61994年后我國稅制的局部重大改革12財政學(xué)第十章稅收制度10.2.11950年：

統(tǒng)一全國稅政，建立新稅制政務(wù)院于1950年發(fā)布《全國稅政實施要則》全國設(shè)14個稅種建立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的、多稅種、多次征的復(fù)合新中國稅制13財政學(xué)第十章稅收制度10.2.21958年：

稅制的首次簡化背景：計劃經(jīng)濟(jì)體制建立1958年工商稅制改革工商統(tǒng)一稅工商所得稅突出了以流轉(zhuǎn)稅為主體的格局14財政學(xué)第十章稅收制度10.2.31973年：

稅制的再度簡化背景：“非稅論”等思潮國營企業(yè)只征工商稅一種稅集體企業(yè)只征工商稅和工商所得稅兩種稅15財政學(xué)第十章稅收制度10.2.41980-1984:

涉外稅制建立與兩度利改稅初步建立涉外稅制1980-81年先后頒布《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》、《外國企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》及其實施細(xì)則1983年第一步“利改稅”國營大中型企業(yè)適用55%稅率，稅后利潤再分配國營小企業(yè)適用8級超額累進(jìn)稅率1984年第二步“利改稅”16財政學(xué)第十章稅收制度10.2.51994年：

稅制的全面改革流轉(zhuǎn)稅的改革擴(kuò)大增值稅征收范圍規(guī)范增值稅征收制度實行消費(fèi)稅統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅制17財政學(xué)第十章稅收制度所得稅的改革統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和個人所得稅擴(kuò)大稅基控制減免稅優(yōu)惠18財政學(xué)第十章稅收制度其他稅種的改革擴(kuò)大資源稅征收范圍開征土地增值稅取消各種獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅19財政學(xué)第十章稅收制度改革結(jié)果我國稅制形成了以增值稅為主體稅種、多稅種、多次征的復(fù)合稅制體系20財政學(xué)第十章稅收制度10.2.61994年后

我國稅制的局部重大改革關(guān)稅改革降低關(guān)稅水平調(diào)整出口關(guān)稅稅率21財政學(xué)第十章稅收制度農(nóng)村稅費(fèi)改革2000-2003年，取消收費(fèi)項目，調(diào)整農(nóng)業(yè)稅稅率2004年，免征農(nóng)業(yè)稅試點(diǎn)；2006年取消農(nóng)業(yè)稅22財政學(xué)第十章稅收制度企業(yè)所得稅改革2008年起，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅23財政學(xué)第十章稅收制度消費(fèi)稅改革2006年4月1日起，調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率和相關(guān)政策24財政學(xué)第十章稅收制度增值稅改革2009年起，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。25財政學(xué)第十章稅收制度10.3主要稅種1增值稅2消費(fèi)稅3營業(yè)稅4企業(yè)所得稅5個人所得稅26財政學(xué)第十章稅收制度一、商品課稅的特征和功能商品課稅:以商品（及服務(wù)）為課稅對象的稅類，通常以商品（及服務(wù)）的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，也稱流轉(zhuǎn)稅。特征:1．課征普遍2．以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)3．實行比例稅率4．計征簡便商品課稅27財政學(xué)第十章稅收制度二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種

我國目前的商品稅有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。28財政學(xué)第十章稅收制度10.3.1增值稅納稅人銷售和進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人29財政學(xué)第十章稅收制度征稅范圍銷售和進(jìn)口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)視同銷售貨物混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)特殊項目30財政學(xué)第十章稅收制度稅率基本稅率：17%低稅率：13%零稅率：出口貨物小規(guī)模納稅人：4%或6%31財政學(xué)第十章稅收制度應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額=銷售額×稅率不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+適用的增值稅稅率)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅32財政學(xué)第十章稅收制度增值稅的計算辦法：應(yīng)納增值稅=增值部分×稅率

=(銷售金額-進(jìn)貨金額)×稅率

=銷售金額×稅率-進(jìn)貨金額×稅率

=銷項稅額–進(jìn)項稅額例：購買棉花30元（進(jìn)項稅額：30×17%=5.1），生產(chǎn)出衣服銷售70元（銷項稅額：70×17%=11.9）。應(yīng)納增值稅=11.9-5.1=6.8（元）33財政學(xué)第十章稅收制度某大型商場是增值稅一般納稅人。假定每銷售100元商品，其商品購買成本為60元。年末商場決定開展促銷活動，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇：方案一：顧客購物滿100元，商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠（銷售額和折扣額都已經(jīng)在發(fā)票單獨(dú)分別注明），商品增值稅率為17%；方案二：顧客購物滿100元，商場贈送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金）；方案三：顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品（商場買進(jìn)該禮品的成本為12元），非捆綁式銷售；方案四：顧客購物滿100元，商場送加量，顧客可再選購價值20元商品（商場買進(jìn)該商品的成本為12元），實行捆綁式銷售，總價格不變；方案五：顧客購物滿100元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元。現(xiàn)假定商場單筆銷售了100元商品，請按以上方案逐一分析單筆銷售100元商品的增值稅負(fù)擔(dān)？34財政學(xué)第十章稅收制度方案一：滿就送折扣。

應(yīng)納增值稅=（80÷1.17）×17%-（60÷1.17）×17%=2.90（元）35財政學(xué)第十章稅收制度方案二：滿就送贈券。

應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%-（60÷1.17）×17%=5.81（元）36財政學(xué)第十章稅收制度方案三：滿就送禮品。

應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%-（60÷1.17）×17%+（20÷1.17）×17%-（12÷1.17）×17%=6.97（元）37財政學(xué)第十章稅收制度方案四：滿就送加量。

應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%-（60÷1.17）×17%-（12÷1.17）×17%=4.07（元）38財政學(xué)第十章稅收制度方案五：滿就送現(xiàn)金。

應(yīng)納增值稅=（80÷1.17）×17%-（60÷1.17）×17%=2.90（元）39財政學(xué)第十章稅收制度增值稅的類型：生產(chǎn)型增值稅（購買固定資產(chǎn)不能抵扣）消費(fèi)型增值稅（購買固定資產(chǎn)能抵扣）收入型增值稅（折舊能抵扣）40財政學(xué)第十章稅收制度例：購買固定資產(chǎn)10000元，原材料5000元投入生產(chǎn)。固定資產(chǎn)折舊2000元，產(chǎn)品銷售額為50000元。分別計算：生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅41財政學(xué)第十章稅收制度生產(chǎn)型增值稅：銷項稅（50000×17%=8500）-進(jìn)項稅（5000×17%=850）=7650（元）消費(fèi)型增值稅銷項稅（50000×17%=8500）-進(jìn)項稅（5000×17%+10000×17%=2550）=5950（元）收入型增值稅銷項稅（50000×17%=8500）-進(jìn)項稅（5000×17%+2000×17%=1190）=7310（元）42財政學(xué)第十章稅收制度思考：我國的增值稅類型的選擇。43財政學(xué)第十章稅收制度增值稅的優(yōu)點(diǎn)：1、有利于監(jiān)督，減少偷漏稅2、稅收額不受流通環(huán)節(jié)影響3、不受企業(yè)兼并、分解等影響4、出口退稅可鼓勵外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展44財政學(xué)第十章稅收制度10.3.2消費(fèi)稅納稅人境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個人45財政學(xué)第十章稅收制度征稅對象范圍煙酒及酒精化妝品貴重首飾鞭炮、焰火成品油汽車輪胎小汽車，摩托車；高爾夫球及球具高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實木地板。46財政學(xué)第十章稅收制度稅率比例稅率定額稅率復(fù)合稅率47財政學(xué)第十章稅收制度應(yīng)納稅額的計算從價定率計征方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅稅率從量定額計征方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額從價定率和從量定額混合計征方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額+應(yīng)稅銷售額×比例稅率48財政學(xué)第十章稅收制度消費(fèi)稅特點(diǎn)(1)征收范圍具有選擇性，一般是選擇部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收；(2)征收環(huán)節(jié)的單一性，通常是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次征收；(3)征收方法具有靈活性，既可以采取對消費(fèi)品的數(shù)量實行從量定額的征收方法，也可以實行從價定率的征收方法；49財政學(xué)第十章稅收制度(5)稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。(4)稅率稅額具有差別性，可以根據(jù)消費(fèi)品的價格水平，國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策等情況，對不同消費(fèi)品制定不同的稅率、稅額50財政學(xué)第十章稅收制度消費(fèi)稅是世界各國普遍采用的一個稅種，不僅是國家組織財政收入的重要手段，還具有獨(dú)特的調(diào)節(jié)功能，在體現(xiàn)國家獎勵政策、引導(dǎo)消費(fèi)方向、調(diào)節(jié)市場供求、緩解社會成員之間分配不均等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。51財政學(xué)第十章稅收制度相關(guān)閱讀——消費(fèi)稅的改革2006年4月1日起，中國將對現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。此次政策調(diào)整是1994年稅制改革以來消費(fèi)稅最大規(guī)模的一次調(diào)整，對于進(jìn)一步增強(qiáng)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，更好地引導(dǎo)有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)。52財政學(xué)第十章稅收制度新增：

高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目。

增列成品油稅目，原汽油、柴油稅目作為該稅目的兩個子目，同時新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目。

取消：

“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目。

調(diào)整：

白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎等稅目。53財政學(xué)第十章稅收制度小汽車消費(fèi)稅的調(diào)整：調(diào)整小汽車稅率結(jié)構(gòu)，提高大排量汽車的稅率。對乘用車（包括越野車）按排量大小分別適用六檔稅率。即排氣量小于1.5升(含)的稅率為3%；排氣量1.5升至2.0升(含)的稅率為5%；排氣量2.0升至2.5(含)升的稅率為9%；排氣量2.5升至3.0升(含)為12%；排氣量3.0升至4.0升(含)為15%；排氣量4.0升(含)以上征收20%消費(fèi)稅。這樣就拉大了不同排量汽車的稅率差距，加大了大排量和能耗高小轎車、越野車的稅收負(fù)擔(dān)，同時也相對減輕了小排量車的負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)出對生產(chǎn)和使用小排量車的鼓勵政策。

54財政學(xué)第十章稅收制度對混合動力汽車等具有節(jié)能、環(huán)保特點(diǎn)的汽車將實行一定的稅收優(yōu)惠。具體由財政部、國家稅務(wù)總局另行制定并報國務(wù)院批準(zhǔn)后實施。55財政學(xué)第十章稅收制度市場反應(yīng)汽車消費(fèi)稅調(diào)整的消息剛剛傳來，上海部分進(jìn)口車經(jīng)銷商便緊急調(diào)整報價。其中，排量4.8升寶馬X5以及奔馳S500的報價，不約而同地從115萬元飆升至130萬元。新政策剛剛公布，2.0升至2.5升排量的車價普漲3000元至5000元，而排量2.5升以上的車型，尤其是4.0升以上的“大車”，普遍上漲萬元甚至更多。56財政學(xué)第十章稅收制度但此次調(diào)整可以發(fā)揮出一定的間接再分配作用，因為富人對游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、大排量汽車的偏好不會因征稅價格而改變。從而這類產(chǎn)品消費(fèi)稅稅負(fù)必然轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)這類產(chǎn)品的富人。富人在消費(fèi)這類產(chǎn)品時必然要支付更高價格，從而可以發(fā)揮間接再分配作用。57財政學(xué)第十章稅收制度.云南某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2010年5月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）將上月購進(jìn)的部分A種煙絲作為福利發(fā)給本廠職工一批，原進(jìn)項稅額已無法準(zhǔn)確確定，已知該批煙絲成本為18000元，成本利潤率為5％；（2）銷售A牌（甲類卷煙）卷煙20箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱五萬支，下同），每箱不含稅銷售價格12500元，收取包裝物押金8100元，并已單獨(dú)記賬；（3）上年5月收取的包裝A牌卷煙的包裝物押金5440.5元（含稅）已逾期，包裝物未收回，押金不予退還；請根據(jù)以上資料，計算該卷煙廠的消費(fèi)稅。58財政學(xué)第十章稅收制度(1)煙絲消費(fèi)稅組成計稅價格18000×（1＋5％）÷（1－30％）×30%=8100（元）（2）銷售A牌卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅150×20+12500×20×45％=115500（元）（3）不退還的包裝物押金計稅5440.5÷（1+17％）×45％=2092.50（元）59財政學(xué)第十章稅收制度10.3.3營業(yè)稅納稅人境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人60財政學(xué)第十章稅收制度征稅對象范圍提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)61財政學(xué)第十章稅收制度稅率P127-128交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信和文化體育業(yè)：3%金融保險、服務(wù)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：5%娛樂業(yè)：5%~20%62財政學(xué)第十章稅收制度應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率63財政學(xué)第十章稅收制度營業(yè)稅的特點(diǎn)：1、征收范圍廣，稅源普遍；2、稅收負(fù)擔(dān)輕、稅負(fù)均衡，較好地體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則；3、政策明了，適用性強(qiáng)；4、計算簡單，操作方便，納稅人容易理解。64財政學(xué)第十章稅收制度甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后，甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)。要求：請分別計算有關(guān)各方應(yīng)繳納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款。65財政學(xué)第十章稅收制度（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=（16000－7000）×3％=270（萬元）（2）甲建筑公司應(yīng)扣繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅=7000×3％=210（萬元）（3）房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=4000×5％=200（萬元）（4）甲建筑公司應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=2200×5％=110（萬元）66財政學(xué)第十章稅收制度10.3.4企業(yè)所得稅納稅人境內(nèi)除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)之外的企業(yè)和其他取得收入的組織區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)67財政學(xué)第十章稅收制度征稅對象納稅人在每一納稅年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)、境外所得納稅非居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)所得納稅68財政學(xué)第十章稅收制度稅率基本稅率：25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的：20%小型微利企業(yè)：20%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：15%69財政學(xué)第十章稅收制度應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－允許扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（P129）70財政學(xué)第十章稅收制度應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額71財政學(xué)第十章稅收制度稅收優(yōu)惠（P131）72財政學(xué)第十章稅收制度某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，該企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算企業(yè)所得稅。2009年的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）當(dāng)年的產(chǎn)品銷售收入1200萬元。（2）銷售成本700萬元。（3）銷售費(fèi)用30萬元；管理費(fèi)用80萬元（含比上一年增長12％的研究新技術(shù)的開發(fā)費(fèi)用20萬元）。財務(wù)費(fèi)用25萬元。73財政學(xué)第十章稅收制度（4）取得各種其它收入26萬元，其中經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的專項用途的補(bǔ)貼10萬元。（5）有意向聯(lián)營的單位支付贊助費(fèi)100萬元，用于辦理聯(lián)營事務(wù)的各項開支。（6）用于企業(yè)營銷的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)100萬。要求：請根據(jù)以上資料計算該企業(yè)應(yīng)納所得稅額。74財政學(xué)第十章稅收制度應(yīng)稅所得額＝1200-700-30-80-(20×50％)-25+(26-10)-100＝1200-700-30-80-10-25+16＝271（萬元）應(yīng)納所得稅＝271×25％＝67.75（萬元）注意:可加扣科研費(fèi)的50％；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)用于企業(yè)營銷75財政學(xué)第十章稅收制度10.3.5個人所得稅納稅人境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人76財政學(xué)第十章稅收制度征稅對象工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得77財政學(xué)第十章稅收制度稅率工資、薪金所得：3%~45%超額累進(jìn)稅率(表10-1)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得：5%~35%超額累進(jìn)稅率(表10-2)稿酬所得：20%，并按應(yīng)納稅額減征30%勞務(wù)報酬所得：20%。其他所得：20%78財政學(xué)第十章稅收制度級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505注：扣除額為3500元/每月表10-1個人所得稅稅率(工資、薪金所得適用)79財政學(xué)第十章稅收制度級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）1不超過5000元的502超過5000元至10000元的部分102503超過10000元至30000元的部分2012504超過30000元至50000元的部分3042505超過50000元的部分356750表10-2個人所得稅稅率(個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得)80財政學(xué)第十章稅收制度應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率81財政學(xué)第十章稅收制度例：月工資收入3900元，當(dāng)月個人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計200元，應(yīng)納所得稅多少？當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=3900-200-3500=200元82財政學(xué)第十章稅收制度趙某為外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2011年3月該外商投資企業(yè)支付給趙某的薪金為8800元，同月，趙某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資4000元。該外商投資企業(yè)和趙某的派遣單位應(yīng)如何扣繳趙某3月份的個人所得稅？趙某實際應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納多少個人所得稅？83財政學(xué)第十章稅收制度級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505注：扣除額為3500元/每月表10-1個人所得稅稅率(工資、薪金所得適用)84財政學(xué)第十章稅收制度（1）外商投資企業(yè)應(yīng)扣繳的個人所得稅為代扣代繳個人所得稅=（8800-3500）×20％-555=505（元）（2）派遣單位應(yīng)扣繳的個人所得稅：（4000-3500）×3%-0=1585財政學(xué)第十章稅收制度（3）趙某實際應(yīng)繳納的個人所得稅為應(yīng)納稅額=（8800+4000-3500）×25％-1005=1320（元）（4）趙某到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅時應(yīng)補(bǔ)（退）稅款為：應(yīng)補(bǔ)稅額=1320-505-15=800（元）86財政學(xué)第十章稅收制度第四節(jié)：資源課稅與財產(chǎn)課稅資源課稅（一）資源稅資源稅是以各種自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級