22七月2023財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)原理之賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用

（一）、固定資產(chǎn)的實(shí)際成本：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+安裝費(fèi)

2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅中抵扣一、固定資產(chǎn)的核算賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用（二）帳戶設(shè)置

1.在建工程①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：反映和監(jiān)督企業(yè)在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的全部支出。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）子情景三

生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用子情景三

生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算在建工程借（+）貸（-）期初余額：

預(yù)定可使用狀態(tài)的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本本期發(fā)生額期末余額：未完工工程成本本期發(fā)生額賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用2.固定資產(chǎn)①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：反映和監(jiān)督企業(yè)在固定資產(chǎn)原價(jià)的增減變動(dòng)及結(jié)余情況。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細(xì)賬：按固定資產(chǎn)種類設(shè)置明細(xì)賬子情景三

生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用子情景三

生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)借（+）貸（-）期初余額：

取得成本的增加調(diào)增成本出售、清理調(diào)減成本本期發(fā)生額期末余額：原價(jià)結(jié)余本期發(fā)生額賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用（三）核算舉例見教材子情景三

生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用（一）：采購成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)采購成本的組成采購成本的歸集在實(shí)際工作中，采購成本的歸集是通過“在途物資”明細(xì)賬進(jìn)行歸集。采購費(fèi)用的分配采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)就是材料采購業(yè)務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫，并已計(jì)算出材料采購成本，會(huì)計(jì)上將在途材料轉(zhuǎn)入庫存材料。二、原材料的核算賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用返回1、材料采購成本的構(gòu)成（5）其他費(fèi)用：其他直接歸屬材料采購成本的費(fèi)用，如進(jìn)口材料關(guān)稅等。采購成本：指為采購原材料而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：（1）材料的買價(jià)：指供貨發(fā)票上的銷售價(jià)格。（2）運(yùn)雜費(fèi)：包括材料的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等。（3）材料損耗：指采購過程中的合理損耗。（4）挑選整理費(fèi)：材料挑選過程中發(fā)生的工資、費(fèi)用支出和物資的損耗。采購費(fèi)用賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用返回賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用2、材料采購費(fèi)用的分配采購費(fèi)用由某種材料負(fù)擔(dān)由多種材料共同負(fù)擔(dān)直接記入該材料采購成本按標(biāo)準(zhǔn)分配記入各材料采購成本返回賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用知識(shí)點(diǎn)：采購費(fèi)用的分配

——一次購入多種或多類材料，發(fā)生一筆采購費(fèi)用。分配的標(biāo)準(zhǔn)：原材料的重量、體積、買價(jià)等分配的公式：采購費(fèi)用分配率=應(yīng)分配的采購費(fèi)用各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某種材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)×采購費(fèi)用分配率賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用（二）、所需設(shè)置的賬戶

1.在途物資①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：反映和監(jiān)督企業(yè)在途材料的增減變化及結(jié)余情況。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細(xì)賬戶設(shè)置：按照材料的品種設(shè)置子情景三

生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用在途物資借（+）貸（-）期初余額：在途材料的采購成本在途材料的買價(jià)支付的采購費(fèi)用入庫材料的實(shí)際成本本期發(fā)生額期末余額：在途材料的實(shí)際采購成本本期發(fā)生額子情景三

生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用

2.原材料①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：用來核算企業(yè)庫存材料的增減變動(dòng)及結(jié)余情況。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細(xì)賬戶設(shè)置：按照材料的品種設(shè)置子情景三

生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用原材料借（+）貸（-）期初余額：庫存材料實(shí)有成本

驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本本期發(fā)生額期末余額：庫存材料實(shí)有成本本期發(fā)生額子情景三

生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用3.應(yīng)付賬款①性質(zhì)：負(fù)債類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照供應(yīng)單位名稱設(shè)置賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用應(yīng)付賬款借（-）貸（+）

實(shí)際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應(yīng)付賬款購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而

應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額：尚未支付的應(yīng)付賬款賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用4.應(yīng)付票據(jù)①性質(zhì)：負(fù)債類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用應(yīng)付票據(jù)借（-）貸（+）到期承兌的票據(jù)期初余額：前期的應(yīng)付票據(jù)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出的匯票本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額：企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用

7應(yīng)付票據(jù)④明細(xì)賬戶的設(shè)置：按供應(yīng)單位設(shè)置。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用（三）、核算舉例【例1】公司向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價(jià)1.90元，價(jià)款3800元，增值稅646元，價(jià)稅合計(jì)4446元，以銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到企業(yè)。借：在途物資—甲材料3800應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）646貸：銀行存款4446①現(xiàn)購子情景三

生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用【例2】公司向北方工廠購買乙材料，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價(jià)款6000元，增值稅1020元，價(jià)稅合計(jì)7020元，款項(xiàng)尚未支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。借：在途物資—乙材料6000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020貸：應(yīng)付賬款—東方公司7020②賒購賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用【例3】企業(yè)以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購買乙材料貨款。借：應(yīng)付賬款—東方公司7020貸：銀行存款7020③償還貨款賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用【例4】企業(yè)以銀行存款500元支付乙材料運(yùn)費(fèi)。借：在途物資—乙材料

500貸：銀行存款500【例5】乙材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本，其中買價(jià)6000元，運(yùn)費(fèi)500元。④材料入庫借：原材料6500貸：在途物資—乙材料6500子情景三

生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用【例6】上述購入甲、乙材料共支付采購費(fèi)用1000元，以銀行存款支付。其中甲、乙材料分別購入2000千克和3000千克。采購費(fèi)用分配率=1000=0.22000+3000

甲材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=2000×0.2=400

乙材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=3000×0.2=600

借：在途物資—甲材料400在途物資—乙材料600貸：銀行存款1000賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用【例7】上述購入甲、乙材料運(yùn)抵企業(yè)，并驗(yàn)收入庫。借：原材料—甲材料4200—乙材料6600貸：在途物資—甲材料4200在途物資—乙材料6600賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用二、供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶5.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價(jià)外稅。增值稅的承擔(dān)者為最終的消費(fèi)者。由購買者支付，銷售者代收代交。賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用三、增值稅的核算7.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅第二節(jié)

供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用供應(yīng)過程（進(jìn)貨）銷售過程（銷貨）……進(jìn)項(xiàng)稅額10000元15000元增值稅=（15000－10000）×17%=850增值稅=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000

×17%=2550銷項(xiàng)稅額賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人（17%）：稅款抵扣應(yīng)納增值額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人：工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬元以下，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額80萬元以下，稅率3%。應(yīng)納增值額=不含稅銷售額*征收率賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用三、增值稅的核算5.應(yīng)交稅費(fèi)①性質(zhì)：負(fù)債類科目②用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置——應(yīng)交增值稅賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用第二節(jié)

供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅借（-）貸（+）期初余額：尚未抵扣的增值稅①進(jìn)項(xiàng)稅

②已交稅金期初余額：前期的應(yīng)交未交的增值稅

銷項(xiàng)稅

本期發(fā)生額期末余額：尚未抵扣的增值稅本期發(fā)生額期末余額：應(yīng)交未交的增值稅。賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用運(yùn)費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定

增值稅稅一般納稅人外購或銷售應(yīng)稅貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)。根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。

例P634-14賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用8、預(yù)付賬款①性質(zhì)：資產(chǎn)類科目②用途：用來核算企業(yè)因購貨等原因預(yù)付的款項(xiàng)。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算核算：預(yù)付、收到貨物、多退少補(bǔ)賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用第二節(jié)

供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用預(yù)付賬款借（+）貸（-）期初余額：預(yù)付賬款數(shù)額

預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)補(bǔ)付時(shí)