稅法緒言稅收理論基礎

在經濟發(fā)達國家流行著這樣一句富有哲理的名言：人的一生中，有兩件事是逃避不了的，那就是稅收和死亡。計劃經濟時代，這句話在中國可能并不適用。但隨著社會主義市場經濟體制的建立和逐步完善，納稅也成了中國公民不可避免的事情。

既然無法避免，為何不去主動了解？稅法是國家法律的重要組成部分，是征納雙方共同遵守的行為規(guī)范。一個人不僅要懂稅，而且還要努力降低納稅成本、追求稅收利益。稅法的概念、地位和作用，稅收法律關系，稅法構成要素，稅收立法原則、機關及程序，以及我國稅法的建立、發(fā)展和現(xiàn)行的稅法體系，是稅法的基礎理論知識，也是學習和研究稅法必須首先解決的問題。稅收理論基礎稅收概要稅收概述稅法構成要素稅收立法稅法體系項目測試第一節(jié)稅收概要稅收要稅收的概念稅收的產生稅收職能和作用一、稅收的概念（一）稅收是一種分配（二）稅收是以國家為主體，憑借政治權力進行的分配（三）稅收分配的對象為剩余產品（四）征稅的目的是為了滿足社會公共需要（五）稅收具有無償性、強制性和固定性的特征１．無償性２．強制性３．固定性稅收又稱“賦稅”、“租稅”、“捐稅”，是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，強制地、無償?shù)貐⑴c社會剩余產品分配，以取得財政收入的一種規(guī)范形式。對稅收的概念可以從以下五個方面來理解：二、稅收的生產（一）

稅收產生的條件１．國家的產生和存在２．私有財產制的存在和發(fā)展（二）我國稅收發(fā)展的歷程１．夏、商、周時期的“貢、助、徹”２．春秋時期魯國的“初稅畝”

稅收是一個古老的歷史范疇，已經有幾千年的歷史。三、稅收職能和作用（一）職能１．組織財政收入２．調節(jié)經濟３．監(jiān)督社會經濟活動（二）作用１．為社會主義經濟建設籌集資金２．調節(jié)經濟，促進國民經濟持續(xù)快速健康發(fā)展３．維護國家權益，促進對外經濟往來４．通過稅務監(jiān)督，促進遵紀守法第二節(jié)

稅收概述稅收概述稅法的概念稅收法律關系稅法的分類稅收的作用一、稅法的概念

稅法是國家制定的，用于調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。通俗地講，就是國家有關征稅的法律。稅法是征稅人（政府）與納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則。二、稅收法律關系

稅收法律關系是指國家與納稅人之間在稅收分配及其管理活動中，以國家強制力保證實施的，具有經濟內容的權利與義務的關系。（一）稅收法律關系的構成１．稅收法律關系的主體２．稅收法律關系的客體３．稅收法律關系的內容（二）稅收法律關系的行為１．稅收法律關系的產生２．稅收法律關系的變更３．稅收法律關系的終止（三）稅收法律關系的保護三、稅法的分類

稅法分類是指按一定標準，把性質、內容、特點相同或相似的稅法歸為一類的方法。在稅法體系中，按不同的標準可分為不同類型的稅法。（一）以稅法內容和職能為標準的分類（二）以征稅對象為標準的分類（三）以稅收管轄權為標準的分類（四）以稅收收入歸屬和征管權限為標準的分類四、稅法的作用

稅法是我國法律體系的重要組成部分，其調整的對象涉及社會經濟活動的各個方面，與國家的整體利益及單位和個人的直接利益有著密切的關系，并且在建立和發(fā)展我國社會主義市場經濟體制中，國家通過制定、實施稅法加強對國民經濟的宏觀調控，其地位和作用將越來越重要。１．稅法是國家組織財政收入的法律方式２．稅法是國家宏觀調控經濟的法律手段３．稅法是國家維護經濟秩序的法律工具４．稅法是國家保護納稅人合法權益的法律依據(jù)５．稅法是國家維護其經濟權益的法律保障第三節(jié)

稅法構成要素稅法構成要素納稅人征稅對象稅率納稅環(huán)節(jié)納稅地點納稅時間減稅、免稅附加強與加成法律責任總則和附側一、納稅人

納稅人是稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，在法學上稱為納稅主體，它規(guī)定了稅款的法律承擔者。納稅人可以是自然人，也可以是法人。（一）自然人（二）法人

二、征稅對象

征稅對象又稱課稅對象，是征稅的目的物，即對什么東西征稅，在法學上稱為納稅客體，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。征稅對象體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限，決定著不同稅種名稱的由來以及各種稅種在性質上的差別，并對稅源、稅收負擔等產生直接影響。與征稅對象密切相關的有以下三個概念：（一）稅目（二）計稅依據(jù)（三）稅源三、稅率

稅率是應納稅額與征稅對象數(shù)量之間的法定比例，是計算稅收負擔的尺度，體現(xiàn)了課稅的深度。稅率是最活躍、最有力的稅收杠桿，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。每種稅的稅率高低，反映國家在一定時期的有關經濟政策，直接關系國家財政收入的多少和納稅人稅收負擔的大小。因此，稅率要體現(xiàn)國家的政治、經濟、社會發(fā)展等政策，要體現(xiàn)公平、簡化的要求。按照稅率的表現(xiàn)形式，稅率可以分為以絕對量形式表示的稅率和以百分比形式表示的稅率。常用的稅率有以下幾種形式：（一）比例稅率（二）累進稅率（三）定額稅率四、納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指按稅法規(guī)定對處于不斷運動中的征稅對象選定的應當征稅的環(huán)節(jié)。從具體稅種來說，每個稅種都有特定的納稅環(huán)節(jié)，不同稅種因涉及的納稅環(huán)節(jié)多少不同，就形成了不同的課征制。凡只在一個環(huán)節(jié)征稅的稱為一次課征制，如我國的資源稅只在開采環(huán)節(jié)征稅；凡在兩個環(huán)節(jié)征稅的稱為兩次課征制；凡在兩個以上的環(huán)節(jié)征稅的稱為多次課征制，如我國的增值稅對商品的生產、批發(fā)和零售均征稅。五、納稅地點

納稅地點是指稅法中規(guī)定納稅人（包括代征人、扣繳義務人）具體繳納稅款的地點，如納稅人的戶籍所在地、居住地、營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務登記地、生產經營所在地等。一般來說，這些地點接近或一致，但也有許多不一致的情況。如在此地登記，跨地區(qū)經營；又如在本國經營和注冊，而在國外支付應稅收入。這些地點上的不一致，給稅源控管帶來了很大的難度。六、納稅時間

納稅時間，又稱為征稅時間，是稅務機關征稅和納稅人納稅的時間范圍。它是稅收的強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。具體又分納稅周期和納稅期限：納稅周期是指法律規(guī)定的兩次納稅行為發(fā)生的正常時間間隔，如流轉稅每月或每周履行一次納稅義務；納稅期限是指納稅人正式向國庫繳納稅款的時間期限，如增值稅暫行條例規(guī)定，當月的增值稅在次月１５日內申報繳納。七、減稅、免稅

減稅、免稅是對某些納稅人或征稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅是對應納稅額少征一部分稅款，而免稅是對應納稅額全部免征稅款。減稅、免稅是稅率的重要補充，它的最大優(yōu)點就在于把稅法的普遍性與特殊性、統(tǒng)一性與靈活性結合起來，可以對不同類型的納稅人和征稅對象實行不同層次的減免，有利于全面地、因地制宜地貫徹國家社會經濟政策。減稅、免稅可以分為稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三種形式。（一）稅基式減免（二）稅率式減免（三）稅額式減免八、附加與加成

附加也稱為地方附加，是地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預算外收入的一種款項。正稅是指國家正式開征并納入預算內收入的各種稅收。稅收附加由地方財政單獨管理并按規(guī)定的范圍使用，不得自行變更。例如，教育費附加只能用于發(fā)展地方教育事業(yè)。稅收附加的計算

方法是以正稅稅額為依據(jù)，按規(guī)定的附加率計算附加額。

加成是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。加征一成相當于應納稅額的１０％，加征成數(shù)一般規(guī)定在１成至１０成之間。

無論是附加還是加成，都會增加納稅人的負擔，但這兩種加稅措施的目的是不同的，實行地方附加是為了給地方政府籌措一定的機動財力，用于發(fā)展地方建設事業(yè)。實行加成則是為了調節(jié)和限制某些納稅人獲取的過多的收入或者是對納稅人的違章行為進行處罰九、法律責任

法律責任一般是指由于違法而應當承擔的法律后果。違法行為是承擔法律責任的前提，而法律制裁是追究法律責任的必然結果。法律制裁，習慣上又稱為罰則或違章處理，是對納稅人違反稅法的行為所采取的懲罰措施，它是稅收強制性特征的具體體現(xiàn)。十、總則與附側

總則規(guī)定稅收立法的目的、制定依據(jù)、適用原則、征收主體等內容。附則一般規(guī)定與該法緊密相關的內容。主要有該法的解釋權、生效時間、適用范圍及其他的相關規(guī)定。第四節(jié)

稅收立法稅收立法稅收立法的原則稅收立法機關稅收立法程序稅法的實施一、稅收立法的原則

稅收立法原則是指稅收立法活動中必須遵循的準則，我國的稅收立法原則是根據(jù)我國的社會性質和具體國情而建立的，是立法機關根據(jù)社會經濟活動、經濟關系，特別是稅收征納雙方的特點確定的。主要有以下幾個方面：（一）從實際出發(fā)的原則（二）公平的原則（三）民主決策的原則（四）原則性與靈活性相結合的原則（五）穩(wěn)定性與連續(xù)性的原則二、稅收立法機關

根據(jù)現(xiàn)行有關法律規(guī)定，我國的立法體制是：全國人民代表大會及其常務委員會行使立法權，制定法律；國務院及所屬各部委，有權根據(jù)憲法和法律制定行政法規(guī)和規(guī)章；地方人民代表大會及其常務委員會，在不違背憲法、法律、行政法規(guī)的前提下，有權制定地方性法規(guī)，但要報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案；民族自治地方的人民代表大會有權依照當?shù)孛褡逭?、經濟和文化的特點，制定自治條例和單行條例。根據(jù)國家立法體制規(guī)定，所制定的一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，構成了我國的稅收法律體系。根據(jù)制定稅法的機關及法律級次的不同，可以將稅法劃分為以下幾個層面：１．全國人民代表大會和全國人大常務委員會制定的稅收法律２．全國人大或人大常委會授權立法３．國務院制定的稅收行政法規(guī)４．地方人民代表大會及其常務委員會制定的稅收地方性法規(guī)５．國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章６．地方政府制定的稅收地方規(guī)章三、稅收立法程序

稅收立法程序是指國家權力機關及其授權機關，在制定、修改、補充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法。目前，我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：１．提議階段２．審議階段３．通過階段４．公布階段四、稅收的實施

稅法的實施即稅法的執(zhí)行。它包括稅收執(zhí)法和守法兩個方面，一方面要求稅務機關和稅務人員正確運用稅收法律，并對違法者實施制裁；另一方面要求稅務機關、稅務人員、公民、法人、社會團體及其他組織嚴格遵守稅收法律第五節(jié)

稅法體系稅法體系我國稅制改革的進展我國現(xiàn)行的稅法體系不同環(huán)節(jié)應繳納的主要稅費一、我國稅制改革的進展

新中國成立以來，中國稅收制度先后進行了五次重大改革二、我國現(xiàn)行的稅法體系

稅收立法程序是指國家權力機關及其授權機關，在制定、修改、補充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法。目前，我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：（一）稅收實體法體系的構成（二）稅收程序法體系的構成三、不同環(huán)節(jié)應繳納的主要稅費項目測試項目一

增值稅

增值稅的興起和發(fā)展可以稱為稅收史上的一件奇跡，沒有任何一種稅種能夠像增值稅那樣在其誕生后的短短幾十年時間內從理論到實踐風靡全球。第一次世界大戰(zhàn)后不久，德國的卡爾·弗·馮西門子曾建議實行一種以代替多階段征稅的營業(yè)稅，稱為“精巧的銷售稅”；美國耶魯大學教授托馬斯·Ｓ．亞當斯則將他的建議看成經過改造的“企業(yè)所得稅”；在法國被尊稱為“增值稅之父”的莫里斯·洛雷在此基礎上創(chuàng)立了增值稅。自從１９５４年法國成功地把舊的營業(yè)稅改為增值稅以后，其影響非常廣泛，目前已有１２０多個國家和地區(qū)實行增值稅。它怎么會有這么大的魅力呢？你能理解其中的緣由嗎？增值稅增值稅基礎知識增值稅基本法律內容增值稅應納稅額的計算增值稅的征收管理與納稅申報營業(yè)稅改增值稅試點增值稅專用發(fā)票的使用與管理項目測試任務一增值稅基礎知識增值稅基本法律內容增值稅的概念增值稅的類型增值稅的特點增值稅的作用二、增值稅的類型１．生產型增值稅２．收入型增值稅３．消費型增值稅增值稅基本法律內容增值稅的征稅范圍增值稅的納稅人增值稅稅率、征收率增值稅的優(yōu)惠政策任務二增值稅基本法律內容一、增值稅的征稅范圍

我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍為在我國境內銷售的貨物或者提供的加工、修理修配勞務以及進口的貨物（一）征稅范圍的一般規(guī)定１．銷售貨物２．提供加工和修理修配勞務３．進口貨物（二）對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定（三）對混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定１．混合銷售行為２．兼營非應稅項目３．混合銷售與兼營非應稅項目的異同點及其稅務處理的規(guī)定（四）增值稅征稅范圍的特別規(guī)定二、增值稅的納稅人（一）納稅人的一般規(guī)定（二）納稅人的特殊規(guī)定及扣繳義務人（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定１．小規(guī)模納稅人２．一般納稅人三、增值稅稅率、征收率（一）增值稅稅率（二）增值稅征收率（三）增值稅抵扣率（扣除率）四、增值稅的優(yōu)惠政策（一）減免稅規(guī)定（二）即征即退、先征后退（返）規(guī)定（三）起征點

增值稅的減免項目等優(yōu)惠政策，由國務院統(tǒng)一規(guī)定，任何地區(qū)和部門都不得擅自出臺優(yōu)惠政策。增值稅現(xiàn)行優(yōu)惠政策主要有：增值稅應納稅額的計算增值稅的計算方法一般納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人應納稅額的計算進口貨物應納稅額的計算任務三增值稅應納稅額的計算一、增值稅的計算方法

增值稅的計算方法有直接計算法和間接計算法兩種二、一般納稅人應納稅額的計算

增值稅一般納稅人，應納稅額等于當期銷項稅額減當期進項稅額。增值稅一般納稅人當期應納稅額的多少，取決于當期銷項稅額和當期進項稅額這兩個因素。在分別確定銷項稅額和進項稅額的情況下，就不難計算出應納稅額。（一）銷項稅額的計算

１．一般銷售方式下的銷售額２．特殊銷售方式下的銷售額（二）進項稅額的計算１．準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額２．不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（三）應納稅額的計算

１．應納稅額的時間限定２．進項稅額不足抵扣的處理３．扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定４．應納稅額的計算實例三、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算１．應納稅額的計算公式２．應納稅額的計算四、進口貨物應納稅額的計算納稅人進口應稅貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。其計算公式為：“關稅完稅價格”是以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。增值稅的征收管理與納稅申報增值稅的征收管理增值稅的納稅申報任務四增值稅的征收管理與納稅申報一、增值稅的征收管理（一）納稅義務發(fā)生時間１．納稅人銷售貨物或應稅勞務２．納稅人進口貨物（二）納稅期限（三）納稅地點二、增值稅的納稅申報（一）一般納稅人的納稅申報１．納稅申報資料２．主表的格式與內容３．電子繳稅程序（二）小規(guī)模納稅人的納稅申報１．申報資料２．申報繳稅

增值稅納稅申報表是由稅務機關統(tǒng)一印制，納稅人進行納稅申報的書面報告，是增值稅納稅人繳納稅款的主要憑據(jù)。由于增值稅對—般納稅人和小規(guī)模納稅人征收管理的要求不同，其納稅申報也不相同。營業(yè)稅改增值稅試點改革試點的范圍與時間納稅人和扣繳義務人應稅服務稅率和征收率一般納稅人應納稅額的計算納稅義務和扣繳義務發(fā)生時間納稅地點納稅期限征收管理及稅款歸屬任務五營業(yè)稅改增值稅試點一、改革試點的范圍與時間（一）試點地區(qū)（二）試點行業(yè)（三）試點時間二、納稅人和扣繳義務人（一）納稅（二）納稅人的分類三、應稅服務（一）交通運輸業(yè)（二）現(xiàn)代服務業(yè)

應稅服務，是指交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)四、稅率和征收率（一）稅率（二）征收率五、一般納稅人應納稅額的計算（一）銷項稅額１．銷售額的一般規(guī)定２．銷售額的特殊規(guī)定（二）進項稅額１．準予從銷項稅額抵扣的進項稅額２．不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額３．扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定４．不得抵扣進項稅額和使用專用發(fā)票的情形５．增值稅抵扣政策的銜接６．選用簡易計稅方法（三）簡易計稅方法（四）代扣代繳稅款

一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。增值稅專用發(fā)票的使用與管理專用發(fā)票的含義專用發(fā)票的領購專用發(fā)票的開具專用發(fā)票的認證稅務機關代開專用發(fā)票任務六增值稅專用發(fā)票的使用與管理一、專用發(fā)票的含義專用發(fā)票全稱為“增值稅專用發(fā)票”，是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。二、專用發(fā)票的領購

專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領購使用。三、專用發(fā)票的開具（一）專用發(fā)票開具的范圍（二）專用發(fā)票的基本內容和開具要求（三）專用發(fā)票的作廢四、專用發(fā)票的認證（一）不得抵扣的專用發(fā)票（二）暫不得抵扣的專用發(fā)票（三）丟失專用發(fā)票的處理

用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應經稅務機關認證相符。所謂認證是稅務機關通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認，相符是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。認證相符的專用發(fā)票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。五、稅務機關代開專用發(fā)票

凡能夠認真履行納稅義務的小規(guī)模納稅人，其銷售貨物或應稅勞務可由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。但銷售免稅貨物或將貨物、應稅勞務銷售給消費者以及小額零星銷售，不得代開增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人在稅務機關代開增值稅專用發(fā)票前，需先到稅務機關臨時申報應納稅額，持稅務機關開具的稅收繳款書，到其開戶銀行辦理稅款入庫手續(xù)后，憑蓋有銀行轉訖章的納稅憑證，稅務機關方能代開增值稅專用發(fā)票項目二

消費稅

你可曾想過：抽一包中華牌卷煙，需為國家繳納多少稅金？其中又以哪種稅最多？諾貝爾經濟學獎獲得者保羅·薩繆爾森曾稱：消費稅是對酒、煙及其他對健康有害的物品的征稅。這種旨在改善環(huán)境、保障健康，同時又能增加財政收入的稅種為世界各國所認同，目前已有１３０多個國家或地區(qū)開征消費稅，尤其是一些發(fā)展中國家。消費稅的歷史在我國可追溯到西漢時期對酒的課稅。消費稅與增值稅同為流轉稅，凡征收消費稅的物品肯定征收增值稅，并且稅率為１７％。然而前者是價內稅，后者是價外稅，征稅環(huán)節(jié)也不一樣，但其計稅的依據(jù)相同，這在眾多稅種中是獨一無二的。你知道其中的原因嗎？消費稅消費稅基礎知識消費稅基本法律內容消費稅應納稅額的計算消費稅的征收管理與納稅申報項目測試任務一消費稅基礎知識消費稅基礎知識消費稅的概念消費稅的特點消費稅的作用一、消費稅的概念消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。二、消費稅的特點

一般來說，消費稅的征稅對象主要是與居民消費相關的最終消費品和消費行為。１．征收范圍的選擇性２．征稅環(huán)節(jié)的單一性３．征收方法的靈活性４．適用稅率的差別性５．稅收負擔的轉嫁性三、消費稅的作用

消費稅的內涵及特點決定了其在稅制和社會經濟發(fā)展中的重要地位，集中體現(xiàn)了國家的產業(yè)政策，強化了國家對經濟進行宏觀調控的手段。１．體現(xiàn)消費政策，優(yōu)化資源配置２．調整消費結構，抑制超前消費３．穩(wěn)定稅收來源，保證財政收入４．調節(jié)支付能力，緩解分配不公任務二消費稅基本法律內容消費稅基本法律內容消費稅的征稅范圍消費稅的納稅人消費稅稅目消費稅稅率消費稅的納稅環(huán)節(jié)消費稅的優(yōu)惠政策一、消費稅的征稅范圍

消費稅的征收范圍包括五種類型的產品二、消費稅的納稅人

消費稅的納稅人是我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。三、消費稅稅目

消費稅稅目設置的基本原則是：盡量簡化、科學，征稅目的明確，課稅對象清晰，同時兼顧歷史習慣。對稅源大、界線清楚的單設稅目，對種類、規(guī)格、等級較為復雜和需要區(qū)別對待的征稅項目下設子目和細目。１．煙２．酒及酒精３．化妝品４．貴重首飾及珠寶玉石５．鞭炮、焰火６．成品油７．汽車輪胎８．摩托車９．小汽車

10．高爾夫球及球具11．高檔手表

12．游艇13．木制一次性筷子

14．實木地板四、消費稅稅率

消費稅實行比例稅率、定額稅率和從量定額與從價定率相結合的復合計稅三種形式，共設置了２０檔不同的稅率（稅額）五、消費稅的納稅環(huán)節(jié)

雖然消費稅最終由消費者負擔，但為了防止稅款流失，加強源泉控制，對消費稅的納稅環(huán)節(jié)具體規(guī)定為：１．納稅環(huán)節(jié)的一般規(guī)定２．納稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定六、消費稅的優(yōu)惠政策

消費稅只對稅法列舉的幾種特殊消費品征稅，其目的在于調節(jié)收入分配、控制過度消費，因此，稅法很少對消費稅制定稅收優(yōu)惠政策。任務三消費稅應納稅額的計算消費稅應納稅額的計算從價定率法應納稅額的計算從量定額法應納稅額的計算復合計稅法應納稅額的計算進口應稅消費品應納稅額的計算自產自用應稅消費品應納稅額的計算委托加工應稅消費品應納稅額的計算領用已稅消費品的扣除規(guī)定一、從價定率法應納稅額的計算

消費稅是價內稅，以含消費稅的價格作為計稅價格，與增值稅相同，即兩者均以含消費稅不含增值稅的價格作為計稅價格。（一）計稅銷售額的一般規(guī)定（二）包裝物及押金的計稅銷售額二、從量定額法應納稅額的計算

我國目前僅對黃酒、啤酒、成品油實行從量定額稅率，采用從量定額的方法征稅。應納稅額的計算取決于消費品的應稅數(shù)量和單位稅額兩個因素。其基本計算公式為：應納稅額＝應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額（一）應稅銷售數(shù)量的確定（二）計量單位的換算標準三、復合計稅法應納稅額的計算

對卷煙、白酒征收消費稅，實行從量定額與從價定率相結合的復合計稅法或全部采用從量定額征收方法是國際上通行的做法，而從價計征的方法較為少見。由于我國卷煙、白酒的級差較大，完全采用從量定額的方法不利于公平稅負，因此，我國于2001年開始對卷煙、白酒實行從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法，即先對卷煙、白酒從量定額計征，然后再從價計征。四、進口應稅消費品應納稅額的計算

應稅消費品報關進口后還沒有實現(xiàn)銷售，不能根據(jù)實際銷售收入征稅。如果以到岸價格為計稅依據(jù)，就會使進口應稅消費品與國內生產的同種應稅消費品的計稅依據(jù)不一致，從而使進口應稅消費品的稅負低于國內生產的同種應稅消費品的稅負。因此，稅法規(guī)定對進口應稅消費品按其組成計稅價格征收消費稅。（一）進口應稅消費品應納稅額的計算（二）進口卷煙應納稅額的計算五、自產自用應稅消費品應納稅額的計算（一）自產自用應稅消費品的含義（二）組成計稅價格的計算六、委托加工應稅消費品應納稅額的計算

企業(yè)、單位或個人由于設備、技術、人力等方面的局限，或由于其他原因，需委托其他單位代為加工應稅消費品，然后將加工好的應稅消費品收回，用于直接銷售或自己使用。稅法規(guī)定，委托加工的應稅消費品，由受托方在委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。（一）委托加工應稅消費品的確定（二）組成計稅價格的計算（三）委托加工應納消費稅額的計算七、領用已稅消費品的扣除規(guī)定

用外購或委托加工的已稅消費品生產銷售應稅消費品，準予從應納消費稅稅額中按當期生產領用數(shù)量計算扣除外購或委托加工收回已稅消費品已納消費稅稅額（外購已稅酒和酒精生產的酒不得抵扣）。任務四消費稅的征收管理與納稅申報消費稅的征收管理與納稅申報消費稅的征收管理消費稅的納稅申報一、消費稅的征收管理（一）納稅義務發(fā)生時間（二）納稅期限（三）納稅地點二、消費稅的納稅申報（一）申報繳納稅款的辦法（二）消費稅納稅申報表的填報項目三

營業(yè)稅

我國在歷史上對于商人所課之稅，其可考者，在周朝凡商賈衡虞皆有稅。其后，漢武帝時計算商賈錢，唐開辦牙稅，明代有門攤課鈔，清朝有鋪間房稅、當稅，皆屬于營業(yè)稅性質，唯所用名稱不同而已。由此可見，營業(yè)稅可稱得上是流轉稅的老祖宗，可謂“老驥伏櫪”，仍然在發(fā)揮其作用。營業(yè)稅與其他稅種相比較，具有征收范圍廣、稅率低、稅負均衡、計算簡便的特點。學習本項目后，在營業(yè)稅的計稅依據(jù)方面，你能看出它與其他流轉稅的明顯區(qū)別嗎？營業(yè)稅營業(yè)稅基礎知識營業(yè)稅基本法律內容營業(yè)稅應納稅額的計算營業(yè)稅的征收管理與納稅申報項目測試任務一營業(yè)稅基礎知識營業(yè)稅基礎知