企業(yè)所得稅征收管理辦法一、總則（一）制定目的本辦法旨在加強企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范稅務機關(guān)征收行為，保障國家稅收收入，維護納稅人合法權(quán)益，促進企業(yè)健康發(fā)展，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等相關(guān)法律法規(guī)制定。（二）適用范圍本辦法適用于中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）繳納企業(yè)所得稅的征收管理。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本辦法。（三）基本原則1.依法征稅原則稅務機關(guān)應嚴格按照法律法規(guī)規(guī)定的范圍、標準和程序征收企業(yè)所得稅，確保稅收法定原則的貫徹執(zhí)行。2.公平公正原則對各類企業(yè)一視同仁，公平對待，不因企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、行業(yè)等因素而區(qū)別對待，營造公平競爭的市場環(huán)境。3.分類管理原則根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)特點、財務管理水平等因素，實施分類管理，提高征管效率，增強管理的針對性和有效性。4.優(yōu)化服務原則在加強征管的同時，注重為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的納稅服務，幫助納稅人理解和履行納稅義務。二、納稅登記與申報（一）納稅登記1.企業(yè)設立登記企業(yè)在領取營業(yè)執(zhí)照后，應在規(guī)定時間內(nèi)到稅務機關(guān)辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表，提供相關(guān)證件、資料，包括營業(yè)執(zhí)照副本、組織機構(gòu)代碼證、法定代表人身份證明、公司章程等。2.變更登記企業(yè)發(fā)生注冊地址、法定代表人、經(jīng)營范圍等登記事項變更的，應自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理變更稅務登記。3.注銷登記企業(yè)在終止經(jīng)營活動或依法被撤銷、宣告破產(chǎn)等情況下，應在辦理注銷工商登記前，先向稅務機關(guān)申報辦理注銷稅務登記，結(jié)清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。（二）納稅申報1.申報期限企業(yè)應在月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。在年度終了之日起5個月內(nèi)，報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。2.申報方式企業(yè)可以通過網(wǎng)上申報、上門申報等方式進行納稅申報。網(wǎng)上申報應按照稅務機關(guān)規(guī)定的電子申報系統(tǒng)操作流程進行，確保申報數(shù)據(jù)的準確、完整。上門申報應填寫紙質(zhì)納稅申報表，并加蓋企業(yè)公章，在規(guī)定申報期限內(nèi)報送至主管稅務機關(guān)辦稅服務廳。3.申報內(nèi)容企業(yè)納稅申報時，應如實填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表，包括收入、成本、費用、稅金、損失等項目，并附送財務會計報告和其他有關(guān)資料。財務會計報告應按照國家統(tǒng)一的會計制度編制，真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。三、收入確認與成本費用扣除（一）收入確認1.一般收入確認原則企業(yè)應按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入的實現(xiàn)。除另有規(guī)定外，企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2.特殊收入確認（1）分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)，收入金額為合同或協(xié)議價款的公允價值。（2）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。（二）成本費用扣除1.扣除原則企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出；合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。2.扣除項目及標準（1）工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。工資、薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（3）社會保險費和住房公積金企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。（4）利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本辦法的規(guī)定扣除。（5）業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（6）廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（7）公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。四、資產(chǎn)稅務處理（一）固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)定義固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的，使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設備、器具、工具等。2.固定資產(chǎn)折舊企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。（二）無形資產(chǎn)1.無形資產(chǎn)定義無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。2.無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。（三）長期待攤費用1.長期待攤費用定義長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。2.長期待攤費用攤銷長期待攤費用自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。五、稅收優(yōu)惠（一）免稅收入1.國債利息收入企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅。所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（二）減稅項目1.小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2.高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（三）加計扣除1.研發(fā)費用加計扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。六、征收管理與納稅評估（一）征收方式1.查賬征收適用于財務會計制度健全，能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，并能正確計算應納稅款和如實履行納稅義務的企業(yè)。2.核定征收對不符合查賬征收條件的企業(yè)，稅務機關(guān)有權(quán)采取核定征收方式。核定征收方式包括定額征收和核定應稅所得率征收兩種辦法。定額征收是指稅務機關(guān)按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進行申報繳納的辦法。核定應稅所得率征收是指稅務機關(guān)按照一定的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。（二）納稅評估1.評估指標與方法稅務機關(guān)應建立健全納稅評估指標體系，運用科學的評估方法，對企業(yè)納稅申報情況進行評估。評估指標包括收入類、成本類、費用類、利潤類、資產(chǎn)類等指標，評估方法主要有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法等。2.評估程序稅務機關(guān)通過企業(yè)納稅申報數(shù)據(jù)、財務報表、第三方信息等渠道獲取企業(yè)相關(guān)信息，對企業(yè)納稅申報的真實性、準確性、完整性進行分析評估。發(fā)現(xiàn)問題的，及時與企業(yè)溝通核實，要求企業(yè)作出解釋說明，并根據(jù)情況進行納稅調(diào)整或?qū)嵤┒悇諜z查。七、稅務檢查與法律責任（一）稅務檢查1.檢查權(quán)限稅務機關(guān)有權(quán)依法對企業(yè)的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料進行檢查，有權(quán)到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查企業(yè)應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。稅務機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。2.檢查內(nèi)容稅務機關(guān)主要檢查企業(yè)是否按照法律法規(guī)規(guī)定進行納稅申報、繳納稅款，收入確認、成本費用扣除、資產(chǎn)稅務處理等是否符合規(guī)定，是否存在稅收違法行為等。（二）法律責任1.納稅人違法行為及處罰企業(yè)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定期限向稅務機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。企業(yè)偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪