1、構(gòu)建審計(jì)整改工作機(jī)制提高審計(jì)工作質(zhì)量和效果賀衛(wèi)民（中國(guó)石化浙江石油分公司審計(jì)處浙江杭州）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職責(zé)，促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，規(guī)范管理，優(yōu)化治理環(huán)境，并不斷增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)安全運(yùn)行和健康發(fā)展。為了提高審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)的質(zhì)量和效率，鞏固審計(jì)整改成果，亟待構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改工作機(jī)制。一對(duì)審計(jì)整改工作的認(rèn)識(shí)1、審計(jì)整改工作的含義。審計(jì)整改是指被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)部門（包括國(guó)家審計(jì)）出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定中所反映的問(wèn)題，及其審計(jì)組提出的其他問(wèn)題的整改。審計(jì)整改工作是審計(jì)部門，被審計(jì)單位、上級(jí)主管部門等綜合協(xié)調(diào)落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改落實(shí)的工作過(guò)

2、程。有效的審計(jì)整改應(yīng)該是對(duì)審計(jì)查出的所有問(wèn)題，均按照審計(jì)意見(jiàn)和建議采取了切實(shí)有效的整改措施，并得到及時(shí)徹底整改，個(gè)別問(wèn)題（事實(shí)）經(jīng)審計(jì)確認(rèn)確實(shí)已無(wú)法整改，但已通過(guò)建章立制，能夠從根本上堵塞漏洞，杜絕同類問(wèn)題再次發(fā)生。2、審計(jì)整改工作的責(zé)任。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則一一后續(xù)審計(jì)指出被審計(jì)單位管理層的責(zé)任是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取糾正措施，內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效。筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)審計(jì)整改工作：被審計(jì)單位一把手應(yīng)作為落實(shí)審計(jì)整改工作的第一責(zé)任人；被審計(jì)單位相關(guān)職能部門作為審計(jì)整改工作的責(zé)任部門，企業(yè)審理崗位、項(xiàng)目審計(jì)組長(zhǎng)（主審）為督促和協(xié)調(diào)審計(jì)整改工作、評(píng)估

3、被審計(jì)單位整改工作的適當(dāng)性、充分性、有效性的責(zé)任人，并負(fù)責(zé)向?qū)徲?jì)部門負(fù)責(zé)人報(bào)告整改工作和審計(jì)整改的考核工作；審計(jì)部門辦公會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)審理崗位、審計(jì)組長(zhǎng)提出審計(jì)整改工作考核意見(jiàn)的審定工作；審計(jì)部門負(fù)責(zé)人向企業(yè)高管層報(bào)告重點(diǎn)問(wèn)題和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心問(wèn)題的整改工作和審計(jì)部門提出的考核意見(jiàn)。3、審計(jì)整改與審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)整改工作是審計(jì)業(yè)務(wù)流程中一個(gè)重要環(huán)節(jié)，審計(jì)整改質(zhì)量是審計(jì)工作質(zhì)量的重要一環(huán)，審計(jì)整改工作的好壞直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量，也可以說(shuō)，沒(méi)有高質(zhì)量的審計(jì)整改工作，審計(jì)整休工作質(zhì)量將無(wú)從談起，同時(shí)審計(jì)整改質(zhì)量的好壞也一定程度上反映了審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低，并最終體現(xiàn)審計(jì)工作的成效。二目前審計(jì)整改中

4、存在的主要問(wèn)題1、整改效率不高。一是被審計(jì)單位在規(guī)定整改期內(nèi)未整改，且無(wú)充分證據(jù)證明整改時(shí)間需要延長(zhǎng)或無(wú)法整改、無(wú)需整改的，影響問(wèn)題整改效率。二是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束后，審計(jì)項(xiàng)目還需經(jīng)過(guò)審理、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核審定、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)等環(huán)節(jié)，整個(gè)過(guò)程一般需要1至2個(gè)月的時(shí)間，個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目可能時(shí)間更長(zhǎng)。而目前大多是審計(jì)報(bào)告送達(dá)后被審計(jì)單位才開始整改工作，整改期限一般為60日。問(wèn)題發(fā)生與問(wèn)題整改時(shí)間間隔過(guò)長(zhǎng)，影響問(wèn)題整改效率。2、整改質(zhì)量不高、整改效果不突出。一是被審計(jì)單位在整改期內(nèi)整改不徹底，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題僅得到部分整改，且無(wú)后續(xù)整改計(jì)劃。造成一些部門和單位年年審、年年犯，違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題屢禁不止，屢查不改。二是被

5、審計(jì)單位就事論事，未能舉一反三，提升審計(jì)整改效果，造成審計(jì)過(guò)的單位、部門問(wèn)題得到整改，而未抽查的單位、部門問(wèn)題同樣存在。三是審計(jì)部門重視微觀審計(jì)問(wèn)題的整改，未注意加強(qiáng)對(duì)微觀審計(jì)結(jié)果的綜合分析和利用，未能制度、機(jī)制、體制上找問(wèn)題，造成審計(jì)整改僅僅是治“表”之方，而非冶“本”之策。四是企業(yè)未站在全局的高度看問(wèn)題，對(duì)企業(yè)執(zhí)行的與總部規(guī)定相違背的事項(xiàng)認(rèn)識(shí)不夠、問(wèn)題得不到整改。3、責(zé)任追究不落實(shí)。責(zé)任追究力度不大，問(wèn)責(zé)流于形式，失之于寬、失之干軟，懲戒和警示作用發(fā)揮不夠好，從而使存在的問(wèn)題得不到有效解決。造成部分單位、部門無(wú)視企業(yè)規(guī)章制度、屢查屢犯，造成制度落實(shí)不到位、執(zhí)行打折扣。三、影響審計(jì)整改工作質(zhì)

6、量和效果的幾個(gè)主要因素1、審計(jì)整改相關(guān)制度缺失和執(zhí)行不到位。審計(jì)整改相關(guān)制度未建立完善。首先未建立完善審計(jì)報(bào)告制度，一是整改工作責(zé)任部門未將整改情況報(bào)告被審計(jì)單位高管層；二是審計(jì)項(xiàng)目組、企業(yè)審理崗位未將整改情況報(bào)告審計(jì)部門負(fù)責(zé)人；三是審計(jì)部門未將重點(diǎn)問(wèn)題的整改情況報(bào)告企業(yè)高管層。其次是未建立完善審計(jì)整改考核及問(wèn)責(zé)制度，整改工作未納入被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)者考核內(nèi)容。受多種因素影響，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題難以得到有效解決，有些問(wèn)題年年查、年年有，屢次發(fā)生。究其原因，除整改機(jī)制不健全、整改處罰力度不給力等因素外，還與問(wèn)責(zé)機(jī)制不完善，責(zé)任追究工作不到位直接相關(guān)。第三是未建立審計(jì)整改結(jié)果通報(bào)制度，既沒(méi)有對(duì)整改不到

7、位、拒絕整改或整改不到位的單位進(jìn)行通報(bào)，以督促被審計(jì)單位重視審計(jì)整改工作，也未對(duì)整改質(zhì)量好、效果突出的單位適當(dāng)進(jìn)行通報(bào)表?yè)P(yáng)，以提高被審計(jì)單位整改工作的積極性。2、審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)和審計(jì)部門整改工作流程不當(dāng)。審計(jì)理念和專業(yè)能力。一是在審計(jì)人員中普遍存在“重審查，輕整改、重處理、輕反饋”的問(wèn)題，認(rèn)為審計(jì)整改工作是被審計(jì)單位的事，沒(méi)有正確樹立審計(jì)工作為企業(yè)服務(wù)的思想。二是審計(jì)人員的專業(yè)能力和知識(shí)結(jié)構(gòu)所限，影響了審計(jì)建議和意見(jiàn)的針對(duì)性和可操作性，造成審計(jì)整改工作難以落實(shí)，甚至無(wú)法執(zhí)行，特別是對(duì)于形成原因較為復(fù)雜、涉及面較廣的問(wèn)題，沒(méi)能夠抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)、多方協(xié)調(diào)、做到綜合治理；對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)人

8、員沒(méi)有認(rèn)真上加以分析研究，沒(méi)有從問(wèn)題發(fā)生的制度、體制和機(jī)制方面找原因，因此也難以通過(guò)審計(jì)整改工作來(lái)完善制度、體制、機(jī)制和政策，從而從源頭上采取措施，預(yù)防和減少問(wèn)題的發(fā)生。審計(jì)整改工作流程不到位。一是目前部分企業(yè)審計(jì)部門將審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位后，未及時(shí)跟蹤審計(jì)整改進(jìn)程，對(duì)被審計(jì)單位在整改過(guò)程遇到的難點(diǎn)問(wèn)題未能協(xié)調(diào)解決，直接影響了審計(jì)整改效率和效果；二是審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位上報(bào)的整改報(bào)告及整改證明資料復(fù)核把關(guān)工作不到位，甚至部分被審計(jì)單位只上報(bào)整改結(jié)果沒(méi)有相關(guān)證明資料也聽之任之。與相關(guān)職能部門未有效溝通。一是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，審計(jì)組往往只重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的溝通，而忽視了審計(jì)建議和意見(jiàn)的溝通，影響了后

9、期審計(jì)整改工作的推進(jìn)和落實(shí)。二是審計(jì)整改階段，審計(jì)部門與整改工作責(zé)任部門和上級(jí)主管部門未有放溝通，對(duì)整改工作中遇到的復(fù)雜和難點(diǎn)問(wèn)題未能綜合協(xié)調(diào)，影響審計(jì)整改效率和質(zhì)量。3、被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)整改工作重視不夠、整改工作不得力。被審計(jì)單位高管層對(duì)審計(jì)整改工作重視不夠。審計(jì)報(bào)告下發(fā)以后，未能組織相關(guān)職能部門研究、落實(shí)整改工作、部署整改措施。對(duì)整改工作中遇到的復(fù)雜和難點(diǎn)問(wèn)題未能及時(shí)進(jìn)行協(xié)調(diào)，整改工作完成后也未要求聽取整改工作的匯報(bào)，對(duì)整改不到位問(wèn)題未能督促整改。整改責(zé)任部門思想認(rèn)識(shí)不到位、整改工作不得力。首先是被審計(jì)單位職能部門審計(jì)缺乏對(duì)審計(jì)整改工作重要性的認(rèn)識(shí)、缺乏整改工作的積極性和主動(dòng)性。特別

10、是現(xiàn)行考核機(jī)制下，企業(yè)職能部門首先關(guān)心考核指標(biāo)能否完成，而當(dāng)審計(jì)提出的管理目標(biāo)和要求影響考核指標(biāo)完成時(shí)，職能部門往往會(huì)采取懈怠甚至消極、抵觸的態(tài)度，整改工作無(wú)法落實(shí)到位；其次職能部門整改工作無(wú)計(jì)劃、措施不得力，職能部門之間相互推脫。四、構(gòu)建審計(jì)整改工作機(jī)制的幾點(diǎn)思考1、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化審計(jì)整改意識(shí)，完善審計(jì)整改相關(guān)制度，為推進(jìn)審計(jì)整改工作奠定良好基礎(chǔ)。建立審計(jì)整改報(bào)告制度。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅要聽審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的匯報(bào)，更要聽審計(jì)整改情況的匯報(bào)，支持審計(jì)部門落實(shí)審計(jì)整改工作。不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的審計(jì)整改意識(shí)，樹立審計(jì)工作為企業(yè)服務(wù)的思想，改變以往“重審查，輕整改、重處理、輕反饋”的問(wèn)題。應(yīng)讓每位審計(jì)人員意識(shí)到

11、，只有落實(shí)審計(jì)整改才能更好以發(fā)揮審計(jì)成效，要求審計(jì)人員不僅精通審計(jì)業(yè)務(wù)，善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更能夠提出切實(shí)可行、針對(duì)性、操作性強(qiáng)的審計(jì)意見(jiàn)和建議，并有效協(xié)調(diào)落實(shí)問(wèn)題整改。企業(yè)應(yīng)將審計(jì)意見(jiàn)整改落實(shí)情況納入被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)者考核內(nèi)容，促使被審計(jì)單位提高審計(jì)整改工作重要性的認(rèn)識(shí)。審計(jì)整改考核、問(wèn)責(zé)工作要到位，被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人是整改工作的第一責(zé)任人，對(duì)審計(jì)整改不力的被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)者堅(jiān)決不能“留面子、搞平衡”，對(duì)整改不力甚至拒絕、拖延整改或弄虛作假的被審計(jì)單位，在一定范圍內(nèi)通報(bào)批評(píng)，對(duì)由于整改不力造成重大影響和損失的，還需對(duì)被審計(jì)單位第一責(zé)任人進(jìn)行問(wèn)責(zé)。2、積極探索，創(chuàng)新審計(jì)整改方法手段，提高審計(jì)整改效率

12、和效果。邊審計(jì)邊整改，提高審計(jì)效率。審計(jì)組在征求審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告初稿意見(jiàn)時(shí)加強(qiáng)與被審計(jì)單位職能部門的溝通，下發(fā)(整改措施及審計(jì)意見(jiàn)初步整改落實(shí)情況表，要求被審計(jì)單位明確審計(jì)意見(jiàn)整改責(zé)任部門、責(zé)任人，初步擬定的整改措施和預(yù)計(jì)完成的時(shí)間、整改措施的落實(shí)情況等。在與審計(jì)組溝通一致后，被審計(jì)單位在正式審計(jì)報(bào)告未下發(fā)前對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題先行進(jìn)行整改。同時(shí)為鼓勵(lì)問(wèn)題盡快得到整改和落實(shí)，提高審計(jì)效果，可將被審計(jì)單位的整改情況在正式審計(jì)報(bào)告中予以適當(dāng)批露，被審計(jì)單位整改工作的積極性得到了較大提高，審計(jì)效果較為明顯，有利于審計(jì)工作的協(xié)調(diào)和發(fā)展。加強(qiáng)審計(jì)整改過(guò)程監(jiān)控的力度，把控整改進(jìn)程。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，在

13、審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位的同時(shí)，附帶一分審計(jì)意見(jiàn)和建議落實(shí)情況反饋表，要求被審計(jì)單位針對(duì)每條審計(jì)意見(jiàn)上報(bào)責(zé)任部門和責(zé)任人，要求被審計(jì)單位分階段上報(bào)整改落實(shí)情況；審計(jì)部門應(yīng)實(shí)時(shí)了解被審計(jì)單位整改工作的布置和落實(shí)情況并專人關(guān)注被審單位整改情況上報(bào)情況，對(duì)未如期上報(bào)的，應(yīng)及時(shí)下發(fā)督促整改通知書督促整改；對(duì)被審計(jì)單位上報(bào)的審計(jì)整改資料，應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)整改不到位或整改證明資料不全的單位應(yīng)要求重新整改、上報(bào)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要緊盯不放，做到事事有回音、件件有落實(shí)督促審計(jì)決定、意見(jiàn)落實(shí)率力爭(zhēng)達(dá)到100%審計(jì)問(wèn)題整改率達(dá)到100%最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)一個(gè)單位、整改一個(gè)單位、規(guī)范一項(xiàng)業(yè)務(wù)的目標(biāo)。重視與同級(jí)職能部門的協(xié)調(diào)

14、溝通，提升審計(jì)價(jià)值。協(xié)調(diào)解決與職能部門的關(guān)系是審計(jì)部門的一項(xiàng)重要工作也是提高審計(jì)整改工作質(zhì)量、效果的重要保證。在審計(jì)整改工作中審計(jì)部門要做好兩個(gè)方面的工作，一是審計(jì)部門要將審計(jì)結(jié)果和審計(jì)意見(jiàn)、建議及時(shí)反饋給也們，以求整改意見(jiàn)和建議達(dá)成一致。二是將被審計(jì)單位的審計(jì)整改過(guò)程中復(fù)雜問(wèn)題、難點(diǎn)問(wèn)題和需要職能部門協(xié)調(diào)解決的事項(xiàng)反饋給他們，就如何做好這些問(wèn)題的整改工作取得他們的支持。加大后續(xù)審計(jì)和審計(jì)通報(bào)力度，將審計(jì)整改工作落到實(shí)處，避免審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題屢查屢犯。審計(jì)部門應(yīng)專題或結(jié)合其他審計(jì)項(xiàng)目不定期對(duì)整改情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)或抽查核實(shí)，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)整改率不高的單位，可加大今后審計(jì)抽查頻率。加大審計(jì)通報(bào)力度，對(duì)沒(méi)有

15、正當(dāng)理由拒絕進(jìn)行整改或在審計(jì)整改工作上弄虛作假的單位和責(zé)任部門進(jìn)行通報(bào)，從而督促被審計(jì)單位重視審計(jì)整改工作，將審計(jì)整改工作抓好、抓實(shí)；同時(shí)還可以對(duì)審計(jì)整改措施得力、整改質(zhì)量高、整改效果突出的單位適當(dāng)予以通報(bào)表?yè)P(yáng)，以提高被審計(jì)單位整改工作積極性。3、充分發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用，更多地從制度、體制和機(jī)制方面著眼，揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷和重大管理漏洞，促進(jìn)建立和完善有利于審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的體制機(jī)制，擴(kuò)大審計(jì)整改效果。審計(jì)人員要關(guān)注傾向性、典型性問(wèn)題，保持高度的敏銳性，見(jiàn)微知著，大膽揭示，不僅積極尋找對(duì)策，還要從體制、機(jī)制和制度上查找原因，提出建議，幫助企業(yè)完善制度、堵塞漏洞，防止小問(wèn)題變成大問(wèn)題，局部問(wèn)題變成普遍性問(wèn)題。審計(jì)部門除下發(fā)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定要求被審計(jì)單位進(jìn)行整改外，還及時(shí)進(jìn)行歸納、總結(jié)，提煉，將存在的共性問(wèn)題、突出問(wèn)題和需要省公司解決的問(wèn)題以管理建議書的形式報(bào)送公司總經(jīng)理室或職能部門，有力地促進(jìn)了企業(yè)從源頭上加強(qiáng)管理、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、降本增效，較好地發(fā)揮了審計(jì)增值功能。4、健全完善問(wèn)責(zé)機(jī)制，加大責(zé)任追究，樹