1、第二章第二章審計(jì)計(jì)劃（二）審計(jì)計(jì)劃（二） 第一節(jié)第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 【考點(diǎn)二】審計(jì)的前提條件【考點(diǎn)二】審計(jì)的前提條件 經(jīng)典考題回顧經(jīng)典考題回顧 【例 12014（卷 I）多選題】 （管理層責(zé)任）為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)。 下列有關(guān)管理層責(zé)任的說(shuō)法 中，正確的有（）。 A.管理層應(yīng)當(dāng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映 B.管理層應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)、 執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制， 以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤 導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) C.管理層應(yīng)當(dāng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件， 包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制

2、財(cái)務(wù) 報(bào)表相關(guān)的所有信息 D.管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人 員和其他相關(guān)人員 【答案】ABCD 【解析】管理層認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) 編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（選項(xiàng)A）；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制， 以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)（選項(xiàng)B）；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供 必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（選項(xiàng)C），向 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息， 允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸 其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員（選項(xiàng)D）。

3、 【例 22011多選題】（管理層責(zé)任）在確定執(zhí)行審計(jì)工作的前提時(shí)，下列有關(guān)被審計(jì) 單位管理層責(zé)任的說(shuō)法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（）。 A.被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有文件 B.被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表 C.被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)人員 D.被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制 【答案】ABCD 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé) 任，包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（選項(xiàng) B）； （2）設(shè)計(jì)、

4、執(zhí)行和維護(hù) 必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的 重大錯(cuò)報(bào)（選項(xiàng) D）；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸 與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息， 向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息， 允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員（選項(xiàng)A、C）。 【例 32013多選題】（確定審計(jì)的前提條件應(yīng)當(dāng)實(shí)施的工作）為確定審計(jì)的前提條件 是否存在，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作有（）。 A.確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為 B.確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否有效 C.確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可

5、接受的 D.確定管理層是否認(rèn)可并理解其與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任 【答案】CD 【解析】為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行以下工作：（1）確定管 理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的（選項(xiàng)C）；（2）就管理 層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)，即審計(jì)業(yè)務(wù)能不能承接（選項(xiàng)D）。選項(xiàng)A、B 不正確，二者均屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接審計(jì)業(yè)務(wù)委托后的相關(guān)工作， 與注冊(cè)會(huì)計(jì)師“確定審計(jì) 的前提條件是否存在”不相關(guān)。 【考點(diǎn)三】審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) （一）審計(jì)業(yè)務(wù)變更對(duì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的影響 （二）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求 【補(bǔ)充】鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的具體內(nèi)容，如圖 （一）審計(jì)業(yè)務(wù)

6、變更對(duì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的影響 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前， 如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè) 務(wù)，變更業(yè)務(wù)的可能原因包括： 1.環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響； 2.對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； 3.無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。 【解讀】上述第（1）、（2）兩種情形通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，第（3）種情 形則不屬于通常認(rèn)為的變更業(yè)務(wù)的合理理由。 （二）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求 1.在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前， 接受委托按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審 計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 除考慮上述變更理由外， 還需要評(píng)估變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或

7、業(yè)務(wù)約定 的影響； 2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由， 截至 變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)， 相應(yīng)地， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和 出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)； 3.為避免引起報(bào)告使用者的誤解， 對(duì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在 原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序； 4.只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程 序。 經(jīng)典考題回顧 【例 12014（卷 I）多選題】 （審計(jì)業(yè)務(wù)變更理由）在注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，被 審計(jì)單位提出將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)。 下列各項(xiàng)變更理由中， 注冊(cè)會(huì)

8、計(jì)師通 常認(rèn)為合理的有（）。 A.環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響 B.對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解 C.管理層對(duì)審計(jì)范圍施加限制 D.由于超出被審計(jì)單位控制的情形導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制 【答案】AB 【解析】下列原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由：（1）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn) 生影響（選項(xiàng) A）；（2）對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（選項(xiàng)B）。選項(xiàng) C 和 D 中， 管理層對(duì)審計(jì)范圍施加限制以及其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制通常不被認(rèn)為是變更 業(yè)務(wù)的合理理由。 【例 22011單選題】（鑒證業(yè)務(wù)變更理由）被審計(jì)單位要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證 業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，注冊(cè)會(huì)計(jì)

9、師認(rèn)為不能接受的是（）。 A.被審計(jì)單位對(duì)原來(lái)要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解 B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化 C.被審計(jì)單位無(wú)法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息 D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化 【答案】C 【解析】 選項(xiàng) C 的觀(guān)點(diǎn)錯(cuò)誤。 導(dǎo)致被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)的原因可 能包括：（1）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響； （2）對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存 在誤解； （3）無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。 上述（1）、 （2） 兩種情形通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，情形（3）不屬于通常認(rèn)為的變更業(yè)務(wù)的合理 理由。 【例 32010單選題】（審計(jì)業(yè)務(wù)變更理由

10、）在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果將審計(jì)業(yè)務(wù)變更 為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為合理的理由是（）。 A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取完整和令人滿(mǎn)意的信息 B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) C.被審計(jì)單位提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用 D.被審計(jì)單位對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解 【答案】D 【解析】選項(xiàng)D 正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，如果審計(jì)客戶(hù)要求 變更業(yè)務(wù)類(lèi)型，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷其理由的合理性，主要包括： （1）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響； （2）對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（選項(xiàng)D）。 【例 42010單選題】（修改業(yè)務(wù)約定條款）如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情況下，需 要注

11、冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒被審計(jì)單位管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的是（）。 A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員 C.被審計(jì)單位對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述 D.被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng) 【答案】D 【解析】選項(xiàng) D 正確。在連續(xù)審計(jì)時(shí)，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或提醒被審 計(jì)單位管理層注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款的情形有：（1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目 標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款； （3）被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā) 生變動(dòng)（選項(xiàng) D）；（4）被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；（5）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或 規(guī)模發(fā)生重大變化；（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化； （7）編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編 制基礎(chǔ)發(fā)生變更；（8）其他報(bào)告要求發(fā)生變化。 【例 52010單選題】（審計(jì)業(yè)務(wù)變更后是否在審閱報(bào)告中提及）如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù) 變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相 關(guān)，在出具審閱報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是（）。 A.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作 B.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù) C.在審閱報(bào)告中說(shuō)明業(yè)務(wù)變更的合理理由 D.在審閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況 【答案】D 【解析】 選項(xiàng) D 正確。 如果注冊(cè)