1、精品課件,1,第三章 企業(yè)合并報表,精品課件,2,本章內(nèi)容,合并會計報表概述 合并會計報表中抵銷分錄的編制,精品課件,3,合并會計報表概述,合并會計報表的概念 合并會計報表的內(nèi)容 合并會計報表的合并范圍確定 合并財務報表的編制程序 合并會計報表的準備工作,精品課件,4,合并會計報表的概念 合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表,精品課件,5,合并會計報表的內(nèi)容 合并財務報表至少應當包括下列組成部分： （1）合并資產(chǎn)負債表； （2）合并利潤表； （3）合并現(xiàn)金流量表； （4）合并所有者權益（或股東權益，下同）變動表； （5）附注。,精品

2、課件,6,合并會計報表的合并范圍確定 （一）合并范圍的確認原則 合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。 控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。,精品課件,7,（二）具體操作標準 1.母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本； 2.母公司雖然不擁有被投資方半數(shù)以上的股份，但如果同時達到以下條件之一的，也構成母子公司關系： 通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權； 根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制企業(yè)的財務和經(jīng)營政策； 有權任免公司董事會等類似權力機構的多數(shù)成員； 在公司董事會或類似權力機構會議上有

3、半數(shù)以上的投票權。,精品課件,8,3.不納入合并會計報表范圍的子公司 按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司； 已宣告破產(chǎn)的子公司 母公司不能控制的其他被投資單位，比如聯(lián)營企業(yè)。,精品課件,9,合并財務報表的編制程序 1、設計合并工作底稿； 2、將母子公司個別報表過入合并工作底稿并計算出匯總數(shù)； 3、編制內(nèi)部抵銷分錄并過入合并工作底稿； 4、根據(jù)個別報表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷分錄計算報表各項目合并數(shù)； 5、根據(jù)合并數(shù)填列合并會計報表。,精品課件,10,甲,乙,丙,丁,10,20,30,40,甲,乙,丙,收入,費用,凈利潤,20,10,10,30,20,10,40,30,10,合計,90,60,30,借

4、：收入甲20 貸：費用乙20,借：收入乙30 貸：費用丙30,抵銷分錄,-20,-30,-20,-30,合并數(shù),40,10,30,精品課件,11,合并會計報表的準備工作 （一）將對子公司的長期股權投資調(diào)整為權益法； （二）統(tǒng)一母子公司的會計政策 （三）統(tǒng)一母子公司的會計期間 （四）如果是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購買日可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值標準為基礎進行公允口徑調(diào)整后再進行合并數(shù)據(jù)的處理。,精品課件,12,將對子公司的長期股權投資調(diào)整為權益法 追溯調(diào)整分錄： 1、借：長期股權投資 貸：投資收益 （被投資方實現(xiàn)損益） 2、借：投資收益 貸：長期股權投資 （被投資方分紅） 3、借：長期股權投資 貸：資本公積 （被投資方其他權益變動）,例題1,精品課件,13,如果是非同一控制下的企