1、第五講,第七章財(cái)務(wù)報(bào)表,7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)知識(shí) 7.2 資產(chǎn)負(fù)債表 7.3 利潤(rùn)表 7.4 其他財(cái)務(wù)報(bào)表 7.5 會(huì)計(jì)循環(huán),第7章 財(cái)務(wù)報(bào)表,7.1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表概念和組成 7.1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分類 7.1.3 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本要求,7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)知識(shí),7.1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表概念和組成,財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果，也是會(huì)計(jì)核算工作的總結(jié)。,財(cái)務(wù)報(bào)表的披露,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露： (1)編報(bào)企業(yè)的名稱； (2)資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間； (3)人民幣金額單位； (4)財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以

2、標(biāo)明。,財(cái)務(wù)報(bào)表組成：至少包括,(1)資產(chǎn)負(fù)債表； (2)利潤(rùn)表； (3)現(xiàn)金流量表； (4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表； (5)附注。,7.1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分類,按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，分為靜態(tài)報(bào)告和動(dòng)態(tài)報(bào)告。 按編報(bào)時(shí)間不同，分中期和年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。 按編報(bào)主體不同，分個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)告和合并報(bào)告。 按編制單位不同，分單位報(bào)告和匯總報(bào)告。,7.1.3財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本要求,真實(shí)可靠。 以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為列報(bào)基礎(chǔ)。 一致性。 重要性。 抵銷原則 可比性。 正常營(yíng)業(yè)周期。 終止經(jīng)營(yíng)。,7.2 資產(chǎn)負(fù)債表,7.2.1 資產(chǎn)負(fù)債表的概念 7.2.2 資產(chǎn)負(fù)債表格式與內(nèi)容 7.2.3 資產(chǎn)負(fù)債表編制方法,7.

3、2.1 資產(chǎn)負(fù)債表的概念,是指反映企業(yè)在某一特定日期(如月末、季末、半年末、年末)的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 它是根據(jù)會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成。,7.2.2資產(chǎn)負(fù)債表格式與內(nèi)容,1. 資產(chǎn)負(fù)債表格式 有賬戶式和報(bào)告式兩種，我國(guó)規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表格式采用賬戶式。 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，右方為負(fù)債項(xiàng)目。,2. 資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容,主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容,應(yīng)當(dāng)列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目，負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)項(xiàng)目。 資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示，在每一

4、類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。,資產(chǎn)類應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目，,(1)貨幣資金； (2)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)； (3)交易性投資； (4)存貨； (5)持有至到期投資； (6)長(zhǎng)期股權(quán)投資；,(7)投資性房地產(chǎn)； (8)固定資產(chǎn)； (9)生物資產(chǎn)； (10)遞延所得稅資產(chǎn)； (11)無(wú)形資產(chǎn)。,負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目,(1)短期借款； (2)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)； (3)應(yīng)交稅費(fèi)； (4)應(yīng)付職工薪酬； (5)預(yù)計(jì)負(fù)債；,(6)長(zhǎng)期借款； (7)長(zhǎng)期應(yīng)付款； (8)應(yīng)付債券； (9)遞延所得稅負(fù)債。,所有者權(quán)益類,應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益及其合計(jì)項(xiàng)目。 至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)

5、目： (1)實(shí)收資本(或股本)；(2)資本公積； (3)盈余公積；(4)未分配利潤(rùn)。 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益類單獨(dú)列示少數(shù)股東權(quán)益。,7.2.3 資產(chǎn)負(fù)債表編制方法,年度資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均需填列“期末余額”和“年初余額”兩欄。 “年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄 所列數(shù)字填列。 “期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄填列,“期末余額”欄填列:舉例見書,根據(jù)總賬科目期末余額直接填列。 根據(jù)總賬科目期末余額分析計(jì)算填列。 根據(jù)明細(xì)科目期末余額計(jì)算分析填列。 根據(jù)總賬科目期末余額和明細(xì)科目期末余額計(jì)算、分析填列。 根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額減去備抵科目

6、余額后的凈額填列。 綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。,7.3 利潤(rùn)表,7.3.1 利潤(rùn)表的概念 7.3.2 利潤(rùn)表格式與內(nèi)容 7.3.3 利潤(rùn)表編制方法:見書舉例,7.3.1 利潤(rùn)表的概念,利潤(rùn)表是反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。 是根據(jù)“收入- 費(fèi)用=利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)等式，將企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間收入、費(fèi)用和利潤(rùn)(或虧損)的項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?、排列后編制而成的?7.3.2 利潤(rùn)表格式與內(nèi)容,1.利潤(rùn)表格式。主要有多步式和單步式兩種。我國(guó)采用多步式 2.利潤(rùn)表內(nèi)容。在合并利潤(rùn)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在凈利潤(rùn)項(xiàng)目之下單獨(dú)列示歸屬于母公司的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益。,2.利潤(rùn)表內(nèi)容,(1)營(yíng)業(yè)收入； (

7、2)營(yíng)業(yè)成本； (3)營(yíng)業(yè)稅金； (4)管理費(fèi)用； (5)銷售費(fèi)用； (6)財(cái)務(wù)費(fèi)用；,(7)投資收益； (8)公允價(jià)值變動(dòng)損益； (9)資產(chǎn)減值損失； (10)非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益； (11)所得稅費(fèi)用； (12)凈利潤(rùn)。,7.3.3利潤(rùn)表編制方法:見書舉例,利潤(rùn)表中每個(gè)項(xiàng)目通常分為“本期金額”和“上期金額”兩欄。 其中“上期金額”欄內(nèi)的各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 “本期金額”欄內(nèi)各期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額填列。,利潤(rùn)表中各項(xiàng)目填列方法,(1) 按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析計(jì)算填列。 (2) 按照相關(guān)科目的發(fā)生

8、額直接填列。 (3) “基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目， 對(duì)于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中列示每股收益的信息。,7.4 其他財(cái)務(wù)報(bào)表,7.4.1 現(xiàn)金流量表 7.4.2 所有者權(quán)益變動(dòng)表 7.4.3 一般企業(yè)報(bào)表附注,1. 現(xiàn)金流量表概念,是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。 現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款；,現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。,2. 現(xiàn)金流量表基本要求,

9、現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)。,3. 現(xiàn)金流量表內(nèi)容,現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量。 自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到 以上三類,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目,(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； (2)收到的稅費(fèi)返還； (3)收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金； (4)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；,(5)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金； (6)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)； (7)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。,投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。,投資活動(dòng)，是

10、指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。,投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量單獨(dú)列示的項(xiàng)目,(1)收回投資收到的現(xiàn)金； (2)取得投資收益收到的現(xiàn)金； (3)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額； (4)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額； (5)收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；,(6)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金； (7)投資支付的現(xiàn)金； (8)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額； (9)支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。,籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。,籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。,籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量單獨(dú)列示的項(xiàng)目,(1)

11、吸收投資收到的現(xiàn)金； (2)取得借款收到的現(xiàn)金； (3)收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金； (4)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金； (5)分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金； (6)支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。,7.4.2 所有者權(quán)益變動(dòng)表,應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。 當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者(或股東，下同)的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。,所有者權(quán)益變動(dòng)表單獨(dú)列示的項(xiàng)目,(1)凈利潤(rùn)； (2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額； (3)會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；,(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等； (5)

12、按照規(guī)定提取的盈余公積； (6)實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。,7.4.3 一般企業(yè)報(bào)表附注,1.企業(yè)的基本情況。 2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ) 3.遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明 4.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) 5.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明。,6.報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明。 7.或有事項(xiàng)。 8.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易,1. 企業(yè)的基本情況,(1)企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址； (2)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； (3)母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱； (4)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。,6. 報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明,企業(yè)對(duì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其項(xiàng)目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。 報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。,8. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),(1)每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及