1、中級財務(wù)會計學(xué)（上）,廣東商學(xué)院會計學(xué)院 陳美華,第三章 存貨,主要內(nèi)容 第一節(jié) 存貨的概念及內(nèi)容 第二節(jié) 存貨取得成本的確定 第三節(jié) 原材料 第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料 第五節(jié) 委托加工物資 第六節(jié) 庫存商品 第七節(jié) 存貨跌價準(zhǔn)備 第八節(jié) 存貨清查 第九節(jié) 存貨披露,第三章 存貨,第一節(jié) 存貨的概念及內(nèi)容 一、概念：是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 二、特征：實物形態(tài)； 目的性判斷（備售、待售） 綜合性判斷（一年或超一年的一個營業(yè)周期內(nèi)耗費或變現(xiàn)；低值；易耗）。 三、內(nèi)容：在途材料、原材料（燃料）、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、

2、低值易耗品）、在產(chǎn)品、委托加工物資、產(chǎn)成品（庫存商品）、發(fā)出商品等,第三章 存貨,四、確認(rèn) 存貨確認(rèn)基本條件 1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2、該存貨的成本能夠可靠地計量。 第二節(jié) 存貨取得成本的確定 基本原則：按實際成本確定 1、購入存貨成本的計價 2、自制存貨的計價 3、委托加工存貨的計價 4、其他途徑取得存貨的計價,第三章 存貨,一、購入存貨成本的計價 1、買價(減無稅票，但可抵扣的增值稅） 2、運雜費：運、裝、保、包 等費用； 3、入庫前的整理挑選費用； 4、途中的合理損耗、倉儲費； 5、稅：進(jìn)口關(guān)稅 不能抵扣的增值稅： 小規(guī)模納稅人繳納的增值稅； 一般納稅人：免交稅、未

3、能取得稅票。 注：無稅票，但可抵扣的增值稅有，農(nóng)產(chǎn)品10%；廢舊物資10%；運費7%,第三章 存貨,二、自制存貨的計價 自制過程中發(fā)生的料、工、費等。 具體方法見第14章：成本與費用 三、委托加工存貨的計價 原材料費+外加工稅、費 四、其他途徑取得存貨的計價 包括投入的、捐入的、換入的、重組形成的、企業(yè)合并、收購農(nóng)產(chǎn)品-公允價值 注意，以下支出不包括在內(nèi)： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用 （2）倉儲費用 （3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出,第三章 存貨,第三節(jié) 原材料 一、實際成本法 （一）科目設(shè)置 基本科目：在途物資、原材料； 相關(guān)科目：生產(chǎn)成本、制造費用、

4、管理費用等； 銀行存款、應(yīng)付帳款、 應(yīng)付票據(jù)等。,第三章 存貨,（二）賬務(wù)處理程序 銀行存款 在途材料 原材料 生產(chǎn)成本 或應(yīng)付賬款 100 100 100 117 200 234 302 制造費用 302 302 302 300 351 管理費用 應(yīng)交稅費-增（進(jìn)） 17 34 51,第三章 存貨,（三）購入材料的賬務(wù)處理 1、單到貨到 例3-1：甲公司系一般納稅企業(yè)，2007年7月2日購入原材料一批，價款2 000 000元，增值稅234 000元，該批原材料已驗收入庫，款項立即支付。 借：原材料 2 000 000 應(yīng)交稅費-增-進(jìn) 340 000 貸：銀行存款 2 340 000,第三

5、章 存貨,2、單到貨未到 例3-2：甲公司系一般納稅企業(yè)，2007年7月2日購入原材料一批，價款1 000 000元，增值稅170 000元，該批原材料尚未已驗收入庫，發(fā)票賬單已收到，款項尚未支付。 借：在途材料 1 000 000 應(yīng)交稅費-增-進(jìn) 170 000 貸：應(yīng)付賬款 1 170 000 材料驗收入庫時： 借：原材料 1 000 000 貸：在途材料 1 000 000,第三章 存貨,3、貨到單未到：月末估價入賬、下月初紅字沖回 例3-3：甲公司系一般納稅企業(yè)，2007年7月12日購入原材料一批，該批原材料已驗收入庫，發(fā)票賬單尚未收到，估計價款3 020 000元。 1、月末估價入

6、賬 借：原材料 3 020 000 貸：應(yīng)付賬款 3 020 000 2、下月初紅字沖回 借：原材料 3 020 000 貸：應(yīng)付賬款 3 020 000 3、收到正式發(fā)票時 借：原材料 3 000 000 應(yīng)交稅費-增-進(jìn) 510 000 貸：應(yīng)付賬款 3 510 000,第三章 存貨,（三）發(fā)出原材料的計價及賬務(wù)處理 1、發(fā)出原材料的計價 （1）具體辨認(rèn)法 每次購入的同類型存貨，都單獨記載其購入成本，發(fā)出某項存貨時，具體辨認(rèn)其采購成本。 例3-4：某公司3-5月份分5次，購入某款式手機(jī)，價款分別為：3-1：800元； 3-2：820元； 4-1：790元； 4-2：780元； 5-1：77

7、0元。 6月1日，售出2部手機(jī)，分別為3-2，5-1，則其發(fā)出存貨的成本分別為820元和770元。,第三章 存貨,（2）先進(jìn)先出法 假定先購入的存貨先發(fā)出，并以限購入存貨的成本作為先發(fā)出存貨的成本。 例：具體數(shù)字見附表 6月10日： 發(fā)出存貨成本=10010+10011=2100 單件成本=2100200=10.5 6月20日： 發(fā)出存貨成本=10011+30012+10013=6000 單件成本=6000500=12 6月20日： 結(jié)存存貨成本=30013=3900,先進(jìn)先出法,第三章 存貨,（3）后進(jìn)先出法 假定后購入的存貨先發(fā)出，并以后購入存貨的成本作為先發(fā)出存貨的成本。 例：具體數(shù)字見

8、附表 6月10日： 發(fā)出存貨成本=20012=2400 單件成本=2400200=12 6月20日： 發(fā)出存貨成本=40013+10012=6400 單件成本=6400500=12.8 6月20日： 結(jié)存存貨成本=10010+20011=3200,后進(jìn)先出法,第三章 存貨,（4）移動加權(quán)平均法 每次購入存貨后都重新加權(quán)平均計算發(fā)出存貨的成本。 例：具體數(shù)字見附表 6月5日： 加權(quán)平均成本=3200300=10.67 6月8日： 加權(quán)平均成本=6800600=11.33 6月10日： 發(fā)出存貨成本=20011.33=2266 6月15日： 加權(quán)平均成本=9734800=12.17 結(jié)存存貨成本=

9、30012.17=3289,移動加權(quán)平均法,第三章 存貨,（4）月末一次加權(quán)平均法 每次購入存貨后都重新加權(quán)平均計算發(fā)出存貨的成本。 例：具體數(shù)字見附表 6月5日： 月末一次加權(quán)平均成本=（1000+11000）（100+900）=12 6月10日：發(fā)出存貨成本=20012=2400 6月15日：發(fā)出存貨成本=40012=4800 6月30日：結(jié)存存貨成本=30012=3600,月末一次加權(quán)平均法,第三章 存貨,評述： （1）具體辨認(rèn)法 準(zhǔn)確，只適用于貴重物品。 （2）先進(jìn)先出法 適用于有時效要求的原材料。 （3）后進(jìn)先出發(fā)（不采用） 通脹期間，有利于保存企業(yè)實力。 （4）移動加權(quán)平均法 太繁

10、瑣。 （5）月末一次加權(quán)平均法 只有到月末才知發(fā)出存貨成本。,第三章 存貨,1、發(fā)出原材料的賬務(wù)處理 例3-4：甲公司2007年6月份共發(fā)出原材料810萬元，其中生產(chǎn)車間零用直接材料500萬元，車間領(lǐng)用間接材料200萬元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用原材料110萬元。 相應(yīng)會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 5 000 000 制造費用 2 000 000 管理費用 1 100 000 貸：原材料 8 100 000,第三章 存貨,二、計劃成本法 （一）科目設(shè)置 基本科目： 材料采購、原材料，材料成本差異； 相關(guān)科目： 生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等； 銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等。,第三章 存貨,（二）賬務(wù)

11、處理程序 銀行存款 材料采購 原材料 生產(chǎn)成本 或應(yīng)付賬款 110 100 100 150 100 128.7 10 200 3.33 210.6 180 200 制造費用 20 材料成本差異 30 10 5 1.0 20 管理費用 應(yīng)交稅費-增（進(jìn)） 20 18.7 0.67 31.6,第三章 存貨,（三）購入材料的賬務(wù)處理 1、單到貨到 例3-5：甲公司系一般納稅企業(yè)，2007年7月2日購入原材料一批，價款2 200 000元，增值稅374 000元，該批原材料已驗收入庫，款項立即支付。該批材料的計劃成本為2 000 000元。 借：材料采購 2 200 000 應(yīng)交稅費-增（進(jìn)） 374

12、 000 貸：銀行存款 2 574 000 借：原材料 2 000 000 材料成本差異 200 000 貸：材料采購 2 200 000,第三章 存貨,2、單到貨未到 例3-6：甲公司系一般納稅企業(yè)，2007年7月2日購入原材料一批，價款1 000 000元，增值稅170 000元，該批原材料尚未已驗收入庫，發(fā)票賬單已收到，款項尚未支付。該材料計劃成本為960 000 借：材料采購 1 000 000 應(yīng)交稅費-增（進(jìn)） 170 000 貸：應(yīng)付賬款 1 170 000 貨到后： 借：原材料 960 000 材料成本差異 40 000 貸：材料采購 1 000 000,第三章 存貨,3、貨到

13、單未到：月末估價入賬、下月初紅字沖回 例3-3：甲公司系一般納稅企業(yè)，2007年6月12日購入原材料一批，該批原材料已驗收入庫，發(fā)票賬單尚未收到，該批原材料計劃成本3 00 000元。 1、月末估價入賬 借：原材料 3 000 000 貸：應(yīng)付賬款 3 000 000 2、下月初紅字沖回 借：原材料 3 000 000 貸：應(yīng)付賬款 3 000 000,第三章 存貨,3、收到正式發(fā)票，原材料價款3 240 000元，增值稅進(jìn)項稅額550 800元，款項立即支付。 借：材料采購 3 240 000 應(yīng)交稅費-增（進(jìn)） 550 800 貸：銀行存款 3 790 800 4、原材料入庫時 借：原材料

14、 3 000 000 材料成本差異 240 000 貸：材料采購 3 240 000,第三章 存貨,例3-6： 該公司月初原材料計劃成本：1300萬元；材料成本差異10萬元，本月購入原材料：500萬元；材料成本差異：44萬元 。本月份共發(fā)出原材料810萬元，其中生產(chǎn)車間零用直接材料500萬元，車間領(lǐng)用間接材料200萬元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用原材料110萬元。 材料成本差異率=（10+44）/（1300+500）=3% 應(yīng)攤差異=810 3%=24.3 其中：生產(chǎn)成本分?jǐn)偛町?5003%=15 制造費用分?jǐn)偛町?2003%=6 管理費用分?jǐn)偛町?1103%=3.3,第三章 存貨,原材料 生產(chǎn)成本 1

15、300 810 500 500 15 制造費用 材料成本差異 200 10 24.3 6 44 管理費用 110 3.3,第三章 存貨,相應(yīng)會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 5 000 000 制造費用 2 000 000 管理費用 1 100 000 貸：原材料 8 100 000 分?jǐn)偛町惖臅嫹咒浫缦拢?借：生產(chǎn)成本 150 000 制造費用 60 000 管理費用 33 000 貸：材料成本差異 243 000,第三章 存貨,例3-7： 該公司月初原材料計劃成本：1300萬元；材料成本差異10萬元，本月購入原材料：500萬元；材料成本差異為節(jié)約差異46萬元 。本月份共發(fā)出原材料810萬元，

16、其中生產(chǎn)車間零用直接材料500萬元，車間領(lǐng)用間接材料200萬元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用原材料110萬元。 材料成本差異率=（10-46）/（1300+500）=-2% 應(yīng)攤差異=810（-2%）=-16.2 其中：生產(chǎn)成本分?jǐn)偛町?500 （-2%） =-10 制造費用分?jǐn)偛町?200 （-2%） =-4 管理費用分?jǐn)偛町?110 （-2%）=-2.2,第三章 存貨,原材料 生產(chǎn)成本 1300 810 500 500 10 990 制造費用 材料成本差異 200 10 16.2 4 46 管理費用 19.8 110 2.2,第三章 存貨,相應(yīng)會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 5 000 000 制造費用

17、 2 000 000 管理費用 1 100 000 貸：原材料 8 100 000 分?jǐn)偛町惖臅嫹咒浫缦拢?借：生產(chǎn)成本 100 000 制造費用 40 000 管理費用 22 000 貸：材料成本差異 162 000,第三章 存貨,第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料 一、概念及分類 1、概念：不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品等。 2、特征：使用期較長，價值較低，或價高易耗，生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用。 3、種類：低值易耗品、包裝物、鋼模板、木模板、腳手架 4、科目： 方法一：設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目 周轉(zhuǎn)材料-包裝物-在庫、在用、攤銷 -低值易耗品-在庫、在用、攤銷 方法二：不設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目 包裝物-在庫、在用

18、、攤銷 低值易耗品-在庫、在用、攤銷,第三章 存貨,二、低值易耗品 （一）概念及內(nèi)容 1、一般用具、 2、專用工具、 3、替換設(shè)備 4、管理用具 5、勞保用品 6、其它，如包裝材料（玻璃器皿、容器等） （二）攤銷方法 1、一次攤銷； 2、 分次攤銷； 3、 五五攤銷（領(lǐng)用時、報廢時）,第三章 存貨,（三）賬務(wù)處理 1、一次攤銷 例3-8： 某公司本月購入辦公用品一批，價值1800元，采用一次攤銷法攤銷。 借：管理費用 1 800 貸：周-低-在庫 1 800 2、分次攤銷 例3-9： 上述辦公用品全部為計算器，價值1800元，采用分次攤銷法在兩年內(nèi)逐月攤銷。 借：周-低-在用 1800 貸：周

19、-低-在庫 1800 借：管理費用 75 貸：周-低-在用 75,第三章 存貨,3、五五攤銷（領(lǐng)用及報廢時各攤50%） 周-低-在庫 周-低-在用 周-低-攤銷 管理費用 1800 1800 1800 900 900 900 900 1800 1800 例3-9： 上述辦公用品全部為計算器，價值1800元，采用分次攤銷法在兩年內(nèi)逐月攤銷。 （1）領(lǐng)用時 借：周-低-在用 1 800 貸：周-低-在庫 1 800 借：管理費用 900 貸：周-低-攤銷 900,第三章 存貨,（2）報廢時 借：管理費用 900 貸：周-低-攤銷 900 借：周-低-攤銷 1 800 貸：周-低-在用 1 800,

20、第三章 存貨,三、包裝物的核算 （一）概念及分類 1、概念： 包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器、物品。 2、種類： （1）生產(chǎn)過程中，用于包裝產(chǎn)品，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分。 （2）銷售過程中，不單獨計價。 （3）銷售過程中， 單獨計價。 （4）出借 （5）出租,第三章 存貨,（三）帳務(wù)處理 1、 一次計入： 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品組成部分） 營業(yè)費用 （銷售、不單獨計價） 其他業(yè)務(wù)支出（銷售、單獨計價） 營業(yè)費用 （出借） 其他業(yè)務(wù)支出 （出租） 貸：周-包裝物,第三章 存貨,2、分次計入： 借：周-包-在用 貸：周-包-在庫 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品組成部分） 營業(yè)費用（銷售、不單獨計

21、價） 其他業(yè)務(wù)支出（銷售、單獨計價） 營業(yè)費用 （出借） 其他業(yè)務(wù)支出 （出租） 貸：周-包-在用,第三章 存貨,3、五五攤銷（領(lǐng)用及報廢時各攤50%） 例3-10：領(lǐng)用包裝物7200元，100件，每件72元，五五攤銷，出租時每件收取押金100元， 每件每次收取租金5元，退回95件，另外5件毀損，回收原材料50元，每件計稅價格72元。 （1）領(lǐng)用時： 借 周-包-在用 7200 貸：周-包-在庫 7200 （2）領(lǐng)用攤銷時： 借 其他業(yè)務(wù)支出 3600 貸：周-包裝物-攤銷 3600,第三章 存貨,（3）收到押金時 借：銀行存款 10 000 貸：其他應(yīng)付款 10 000 （4）收到租金時 借

22、：銀行存款 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 （5）退回押金時（退回95件） 借：其他應(yīng)付款 9 500 貸：銀行存款 9 500,第三章 存貨,（6）逾期未退部分 借：其他應(yīng)付款 500 其他業(yè)務(wù)支出 612 貸：其他業(yè)務(wù)收入（相當(dāng)于計稅價部分）360 應(yīng)繳稅費-增（進(jìn)轉(zhuǎn)出） 61.2 營業(yè)外收入（加收的押金） 140 注：購入時已做進(jìn)項稅處理！ （7）包裝物報廢時( 有5件報廢，攤銷50%) 借 其他業(yè)務(wù)支出 180 貸：周-包裝物-攤銷 180,第三章 存貨,（8）對沖已報廢包裝物的成本 借： 周-包-攤 360 貸：周-包-在用 360 借：原材料 50 貸：其他業(yè)務(wù)支出 50 周-包

23、-在庫 周-包-在用 周-包-攤銷 管理費用 7200 7200 7200 3600 3600 180 180 360 360 0 6840 3420 6840=7295 3420=3695,第三章 存貨,第五節(jié) 委托加工物資的核算 一、概念：將本企業(yè)的原材料等委托給其他單位加工所形成的存貨。 二、科目 委托加工物資（庫存商品、原材料、銀行存款） 三、賬務(wù)處理： 例3-11：甲公司發(fā)出原材料80000元，委托乙公司加工，產(chǎn)品加工完畢，收到乙公司開除的發(fā)票一張，加工費12000元，增值稅2040元，款項立即支付，另支付運雜費等共計5000元。 1、發(fā)出時 借： 委托加工物資 80 000 貸：原

24、材料 80000,第三章 存貨,2、支付加工費、稅（加工勞務(wù)）及運雜費； 借：委托加工物資-運 5 000 委托加工物資-加 12 000 應(yīng)繳稅費-增（進(jìn)) 2 040 貸：銀行存款 19040 3、收回委托加工物資時 借：原材料 97 000 貸：委托加工物資 97 000,第三章 存貨,第六節(jié) 庫存商品 一、概念：企業(yè)購入后不經(jīng)加工直接對外銷售的存貨。 二、庫存商品的核算 （一）進(jìn)價法：略！ （一）售價法 1.概念及適用范圍 2.科目設(shè)置：庫存商品、進(jìn)銷差價、主營業(yè)務(wù)成本,第三章 存貨,進(jìn)銷差價率=進(jìn)銷差價（期初結(jié)存+本期購進(jìn)）商品售價（期初結(jié)存+本期購進(jìn)） 本期分?jǐn)傔M(jìn)銷差價=本期商品售

25、價進(jìn)銷差價率 本期銷貨成本=本期商品售價-本期分?jǐn)傔M(jìn)銷差價 （二）科目設(shè)置： 庫存商品、進(jìn)銷差價、主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)付賬款 庫存商品 產(chǎn)品銷售成本 117 120 60 50 應(yīng)繳稅費 進(jìn)銷差價 17 10 20,第三章 存貨,（三）賬務(wù)處理 例3-12：2007年3月份，甲公司期初結(jié)存庫存商品1 200 000元，期初結(jié)存商品進(jìn)銷差價178 000元，本月進(jìn)貨售價1 580 000元，實際進(jìn)貨成本1 341 000元（本月進(jìn)貨進(jìn)銷差價239 000元），增值稅進(jìn)項稅額227 970元，本月銷貨1565000元。 （1）本月購貨時 借: 庫存商品 1 580 000 應(yīng)交稅費-增（進(jìn)） 227

26、970 貸:進(jìn)銷差價 239 000 銀行存款 1 568 970,第三章 存貨,（2）進(jìn)銷差價的分?jǐn)?逐月計算 進(jìn)銷差價率=（178000+ 239 000) (1 200 000+1 580 000) =15% 應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=1565000 x15%=234750 借: 銀行存款 1831050 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1565 000 貸: 應(yīng)交稅費-增（進(jìn)） 266 050 借: 產(chǎn)品銷售成本 1 565 000 貸: 庫存商品 1 565 000 借: 進(jìn)銷差價 234 750 貸: 產(chǎn)品銷售成本 234 750,第三章 存貨,（2）進(jìn)銷差價的分?jǐn)?按季計算 例：1月收入1200000

27、；2月份收入1500000； 3月份收入1565000。去年12月底進(jìn)銷差價率15% ；季初進(jìn)銷差價為450 000元，庫存商品售價3 000 000元，整個季度商品進(jìn)價4 200 000元，售價：5 000 000元；期末盤存進(jìn)銷差價600 000元。 分析:季初結(jié)存進(jìn)銷差價+本季購貨進(jìn)銷差價-本季銷貨進(jìn)銷差價=季末結(jié)存進(jìn)銷差價 則：本季銷貨進(jìn)銷差價=季末結(jié)存進(jìn)銷差價+本季購貨進(jìn)銷差價-季初結(jié)存進(jìn)銷差價 =450 000+800 000-600 000=650 000,第三章 存貨,1月份銷貨進(jìn)銷差價=1 200 00015% =180 000 2月份銷貨進(jìn)銷差價=1 500 00015%

28、=225 000 3月份銷貨進(jìn)銷差價=本季進(jìn)銷差價 - 1月份銷貨進(jìn)銷差價- 2月份銷貨進(jìn)銷差價 =650000-180000-225000=245000,第三章 存貨,借: 產(chǎn)品銷售成本 1 565 000 貸: 庫存商品 1 565 000 借: 進(jìn)銷差價 245 000 貸: 產(chǎn)品銷售成本 245 000 季末庫存商品售價=3 000 000+5 000 000- 4 265 000=3735000 注:季末庫存商品差價率 =600 000/3 735 000=16.06%,第三章 存貨,第七節(jié)、存貨跌價準(zhǔn)備的核算 一、概述： 1、計價時點：資產(chǎn)負(fù)債表日 2、計價基礎(chǔ)：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與

29、可變現(xiàn)凈值孰低計量。 可變現(xiàn)凈值的確定： 商品存貨：為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。 材料存貨：為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。,第三章 存貨,表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象 （1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； ( 2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； (3）企業(yè)因產(chǎn)品

30、更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； (4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； (5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,第三章 存貨,表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象: (1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； (2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； (3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； (4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。,第三章 存貨,二、可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。 可

31、變現(xiàn)凈值=售價-估計完工成本-估計銷售收費用 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。,第三章 存貨,三、賬務(wù)處理 1、計提時： （1）成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較 （2）不同計提方法： 單項、類別、合并 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 2、 銷售時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品,第三章 存貨,3、轉(zhuǎn)回（不能超過成本價） 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。不可逆轉(zhuǎn)的跌價時： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品,第三章 存貨,舉例：可變現(xiàn)凈值的確定 假定A公司205年10月31日庫