1、商業(yè)銀行會(huì)計(jì),主講教師：,第4章 貸款業(yè)務(wù)的核算,第4章 貸款業(yè)務(wù)的核算,4.1 貸款業(yè)務(wù)概述 4.2 信用貸款的核算 4.3 擔(dān)保貸款的核算 4.4 貸款利息的核算 4.5 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 4.6 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,學(xué)習(xí)目標(biāo),1、掌握抵押貸款的核算 2、掌握貸款利息核算 3、熟悉抵債資產(chǎn)的核算 4、掌握貸款減值的核算,一、貸款的含義 貸款是指商業(yè)銀行對(duì)借款人提供約定的利率和期限償還本息的貨幣資金。,第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述,二、貸款的意義 貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一，也是銀行資金運(yùn)用的主要形式。商業(yè)銀行通過(guò)發(fā)放貸款，將一定數(shù)量的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)循環(huán)使用，充分發(fā)揮資金的使用效

2、能，滿足社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)資金的需要，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 商業(yè)銀行發(fā)放貸款，必須遵循資金使用安全性、流動(dòng)性和盈利性的原則。,第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述,第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述,三、貸款的種類 銀行貸款按不同劃分方法，有不同種類： 1、按貸款的發(fā)放條件劃分，分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括抵押擔(dān)保貸款、質(zhì)押擔(dān)保貸款和保證擔(dān)保貸款等）、票據(jù)貼現(xiàn),第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述,三、貸款的種類 2、按貸款發(fā)放期限劃分，可分為短期貸款（1年含以下）、中期貸款（1年以上及5年含以以下）和長(zhǎng)期貸款（5年以上）。,3、按貸款的資產(chǎn)質(zhì)量劃分，根據(jù)五級(jí)貸款分類制度分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失。 4、按貸款本息是否逾期分類，銀行

3、貸款可分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款。 5、按貸款來(lái)源及風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)人分類，銀行貸款可分為自營(yíng)貸款、委托貸款和特定貸款。,第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述,6、按貸款資金的性質(zhì)分類，銀行貸款可分為政策性貸款和商業(yè)性貸款。 此外，還有按貸款資金的用途不同，按貸款對(duì)象不同，短期貸款按貸款用途或?qū)ο蟛煌挚蛇M(jìn)行分類。,第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述,四、貸款業(yè)務(wù)的核算要求 1、本息分別核算。 商業(yè)銀行發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，按適應(yīng)利率收取利息，本息分別核算。,第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述,2、商業(yè)貸款與政策性貸款分別核算。 政策性貸款的發(fā)放與國(guó)家相關(guān)政策性導(dǎo)向有密切關(guān)系，且在利率上有一定的優(yōu)惠，因此分開(kāi)核算

4、。,第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述,3、自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算。 商業(yè)銀行在發(fā)放委托貸款時(shí)，只收取手續(xù)費(fèi)不得代墊資金。,第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述,4、應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)分別核算。 非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款。 應(yīng)計(jì)貸款是指除非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。,第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述,五、貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 （一）貸款資產(chǎn)類賬戶,第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述,期初余額：上月結(jié)存數(shù),本期增加額：貸出款項(xiàng),本期減少額：收回款項(xiàng),本期借方發(fā)生額 期末余額：本月結(jié)余數(shù),本期貸方發(fā)生額,五、貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 （一）貸款資產(chǎn)類賬戶 按照貸款類別和客戶明細(xì)核

5、算，可設(shè)“短期貸款” “中長(zhǎng)期貸款”、“抵押貸款”、“保證貸款”、“利息調(diào)整”等二級(jí)科目。,第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述,五、貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 （二）利息收入損益類賬戶,第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述,本期減少額：轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,期初余額：無(wú),本期增加額：發(fā)生實(shí)際利息,本期借方發(fā)生額,本期貸方發(fā)生額 無(wú)期末余額,第二節(jié) 信用貸款的核算,一、信用貸款業(yè)務(wù)的核算 信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同（即借據(jù)），由于信用貸款沒(méi)有實(shí)物或有價(jià)物作擔(dān)保，因而是銀行的高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。 信用貸款有逐筆核貸、下貸上轉(zhuǎn)和商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)3種，

6、本章介紹逐筆核貸這種形式。,1、銀行發(fā)放信用貸款的基本條件 （1）企業(yè)客戶信用等級(jí)至少在AA-（含）級(jí)以上的，經(jīng)國(guó)有商業(yè)銀行省級(jí)分行審批可以發(fā)放信用貸款,第二節(jié) 信用貸款的核算,1、銀行發(fā)放信用貸款的基本條件 （2）經(jīng)營(yíng)收入核算利潤(rùn)總額近3年持續(xù)增長(zhǎng)，資產(chǎn)負(fù)債率控制在60%的良好值范圍，現(xiàn)金流量充足、穩(wěn)定,第二節(jié) 信用貸款的核算,1、銀行發(fā)放信用貸款的基本條件 （3）企業(yè)承諾不以其有效經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)向他人設(shè)定抵（質(zhì)）押或?qū)ν馓峁┍ＷC，或在辦理抵（質(zhì)）押等及對(duì)外提供之前征得貸款銀行同意,第二節(jié) 信用貸款的核算,1、銀行發(fā)放信用貸款的基本條件 （4）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范、無(wú)逃廢債、欠息等不良信用記錄,第二節(jié)

7、 信用貸款的核算,2、信用貸款適用范圍 經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記的企（事）業(yè)法人、其他經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體工商戶，并符合貸款通則和銀行規(guī)定的要求,第二節(jié) 信用貸款的核算,3、信用貸款幣種、期限和利率 幣種：人民幣、外幣 期限：根據(jù)借款人的生產(chǎn)周期、還款能力、項(xiàng)目評(píng)估情況和貸款人的資金實(shí)力等，有借貸雙方協(xié)商確定,第二節(jié) 信用貸款的核算,4、發(fā)放貸款 借款單位申請(qǐng)這類貸款時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)借款申請(qǐng)書(shū)，經(jīng)銀行信貸部門同意后，應(yīng)填制借款憑證（一式五聯(lián)），第一聯(lián)（借方傳票）應(yīng)加蓋借款單位公章及預(yù)留印鑒，第二聯(lián)為貸方傳票，第三聯(lián)為回單，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為借據(jù)，連同申請(qǐng)書(shū)經(jīng)信貸部門審批蓋章后送會(huì)計(jì)部門。,第二節(jié)

8、 信用貸款的核算,會(huì)計(jì)部門經(jīng)審核后，為借款單位開(kāi)立貸款分戶帳，并將存款轉(zhuǎn)入借款單位存款帳戶。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期（或中長(zhǎng)期）貸款單位貸款戶 貸：活期存款單位存款戶 借款憑證第一、二聯(lián)分別為借、貸方傳票，第三聯(lián)蓋章后退回借款單位，第四聯(lián)由信貸部門留存，第五聯(lián)為由會(huì)計(jì)部門保管。,第二節(jié) 信用貸款的核算,5、收回貸款 貸款到期前3天，由銀行信貸部門通知借款人按期歸還。借款單位在歸還貸款時(shí)，借款單位到期主動(dòng)歸還貸款時(shí)應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票及一式四聯(lián)的還款憑證送交開(kāi)戶銀行，辦理還款手續(xù)。,第二節(jié) 信用貸款的核算,第二節(jié) 信用貸款的核算,銀行會(huì)計(jì)部門收到借款人提交的還款憑證后，核對(duì)無(wú)誤后，以轉(zhuǎn)賬支票代替轉(zhuǎn)賬借

9、方傳票，以第一聯(lián)還款憑證作其附件；以第二聯(lián)還款憑證代替轉(zhuǎn)賬貸方傳票；第三聯(lián)還款憑證轉(zhuǎn)交信貸部門核銷原放款記錄；第四聯(lián)還款憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章后作為回單還給借款人作為歸還貸款的依據(jù)。,第二節(jié) 信用貸款的核算,（1）借款人主動(dòng)歸還借款 在銀行開(kāi)戶的借款人的貸款歸還 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：活期存款存款戶 貸：短期（或中長(zhǎng)期）貸款貸款戶 利息收入 貸款利息收入戶,第二節(jié) 信用貸款的核算,未在銀行開(kāi)戶的借款人的貸款歸還 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：短期（或中長(zhǎng)期）貸款貸款戶 利息收入 貸款利息收入戶,第二節(jié) 信用貸款的核算,（2）商業(yè)銀行主動(dòng)扣收到期貸款的核算 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：活期存款存款戶 貸：短期

10、（或中長(zhǎng)期）貸款貸款戶 利息收入 貸款利息收入戶,例1:2005年5月7日開(kāi)戶單位松雷商廈（賬號(hào)： 2010004）向霈豐銀行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款200,000元，期限6個(gè)月，利率4.35 ，2005年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：短期貸款松雷戶 200,000 貸：活期存款松雷戶 200,000,第二節(jié) 信用貸款的核算,例2：6個(gè)月后，松雷商廈歸還貸款。 利息200,0004.3565,220（元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：活期存款-松雷戶 205,220 貸：短期貸款-松雷戶 200,000 利息收入 5,220,第二節(jié) 信用貸款的核算,6、貸款展期 借款單位不能按期歸還貸

11、款的，應(yīng)于貸款到期前向銀行申請(qǐng)貸款延期，提交“貸款展期申請(qǐng)書(shū)”，說(shuō)明展期原因，經(jīng)信貸部門審批。如屬擔(dān)保貸款展期，還應(yīng)有保證人、抵押人、質(zhì)押人出具同意的書(shū)面證明。,第二節(jié) 信用貸款的核算,6、貸款展期 每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下： 短期貸款不得超過(guò)原貸款期限，中期貸款不得超過(guò)原貸款期限的一半，長(zhǎng)期貸款不得超過(guò)3年。,第二節(jié) 信用貸款的核算,7、逾期貸款 借款單位借款到期不申請(qǐng)展期或申請(qǐng)后未經(jīng)批準(zhǔn)，不按期歸還貸款，則為逾期貸款。對(duì)于逾期貸款，銀行應(yīng)將其轉(zhuǎn)入借款單位的“逾期貸款”帳戶。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：逾期貸款逾期貸款戶 貸：短期（或中長(zhǎng)期）貸款貸款戶,第二節(jié) 信用貸款的核算,上述會(huì)計(jì)

12、分錄也可以采用同一方向紅藍(lán)字沖帳的辦法處理。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：逾期貸款單位逾期貸款戶 借：短期（或中長(zhǎng)期）貸款單位貸款戶,第二節(jié) 信用貸款的核算,第二節(jié) 信用貸款的核算,對(duì)逾期貸款應(yīng)從轉(zhuǎn)入逾期貸款之日起，至還款之日止，按實(shí)際逾期天數(shù)和規(guī)定的罰息率計(jì)收罰息。 借款人歸還逾期貸款本息時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：活期存款存款人戶 貸：逾期貸款存款人戶 利息收入貸款利息收入戶,第二節(jié) 信用貸款的核算,當(dāng)貸款按期限核算的本金或者利息逾期90天仍未收回，或按質(zhì)量進(jìn)行五級(jí)分類結(jié)果被確認(rèn)為不良貸款時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”賬戶單獨(dú)核算 會(huì)計(jì)分錄如下： 借:非應(yīng)計(jì)貸款貸款戶 貸：逾期貸款貸款戶,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算

13、,保證貸款 抵押貸款 質(zhì)押貸款,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,一、保證貸款的核算 保證貸款是指按中華人民共和國(guó)擔(dān)保法規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,借款人申請(qǐng)保證貸款時(shí)，須填寫(xiě)保證貸款申請(qǐng)書(shū)，按照擔(dān)保法和貸款通則有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書(shū)，注明擔(dān)保事項(xiàng)，由銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門密封交會(huì)計(jì)部門保管。會(huì)計(jì)按單位及財(cái)產(chǎn)類設(shè)置明細(xì)賬戶，納入表外科目核算。具體的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同。,二、抵押貸款的核算 抵押貸款是申請(qǐng)貸款企業(yè)提供

14、物質(zhì)財(cái)產(chǎn)作抵押品，由銀行按抵押品價(jià)值的一定比例計(jì)算發(fā)放的貸款。 根據(jù)擔(dān)保法規(guī)定，按擔(dān)保物是否移交債權(quán)人占有，分為抵押（不移交）和質(zhì)押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習(xí)慣包括兩者。,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,抵押貸款在到期時(shí)如無(wú)法償還，銀行有權(quán)處理抵押品，將抵押品拍賣或?qū)⒌盅浩纷鲀r(jià)以償還本息，因此，對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，抵押貸款相比信用貸款安全性增強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)性降低。 辦理抵押貸款的手續(xù)與信用貸款基本相同，只是借款人必須提供抵押品，在申請(qǐng)貸款時(shí)填制抵押貸款申請(qǐng)書(shū)，銀行在審核貸款時(shí)必須對(duì)抵押品進(jìn)行審核。,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,1、抵押品的種類 一般來(lái)說(shuō)，抵押品包括如下幾類： （1）貨物。如企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品

15、。 （2）貨幣及有價(jià)證券。如存單、國(guó)庫(kù)券、股票等。 （3）房屋及設(shè)備。如住房、廠房、車輛及機(jī)器設(shè)備等。,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,2、抵押品的審查 對(duì)于貸款人提供的抵押品，銀行應(yīng)進(jìn)行審查，抵押品應(yīng)盡可能符合下列要求： （1）價(jià)格變動(dòng)較少； （2）有市場(chǎng)，可隨時(shí)變賣； （3）變于保管； （4）容易識(shí)別、鑒定和估價(jià)。,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,3、抵押率 銀行在確定抵押貸款額度時(shí)，要通過(guò)對(duì)借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及價(jià)格變化趨勢(shì)的分析，確定合理的抵押率。 抵押率=放款本息總額抵押物現(xiàn)值100% 按通常慣例，抵押率為70%左右。,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,4、抵押貸款發(fā)放的核算 銀行發(fā)放抵押貸款，

16、應(yīng)由借款人填交借款申請(qǐng)書(shū)，經(jīng)信貸部門審批，簽訂抵押貸款合同，并辦理相應(yīng)的抵押物登記保管手續(xù)，將抵押品清單和保險(xiǎn)單作為借款合同附件，交會(huì)計(jì)部門登記保管。,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,銀行會(huì)計(jì)部門收到有關(guān)憑證后，記帳如下： 借：抵押貸款單位抵質(zhì)押貸款戶 貸：活期存款存款人戶,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,另外，會(huì)計(jì)部門要對(duì)抵押品進(jìn)行表外登記，并應(yīng)經(jīng)常對(duì)代保管的抵押品進(jìn)行檢查核對(duì)。 收：待處理抵質(zhì)押品其他待處理抵質(zhì)押品 或收：待處理抵質(zhì)押品質(zhì)入債券,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,若借款方為個(gè)人，在銀行未設(shè)立存款賬戶需提取現(xiàn)金的，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：質(zhì)押貸款單位抵質(zhì)押貸款戶 貸：庫(kù)存現(xiàn)金,例題

17、：2005年7月1日，開(kāi)戶單位塑料廠申請(qǐng)辦理抵押貸款300 000元，審核后辦理。 借：抵押貸款塑料廠戶 300 000 貸：活期存款塑料廠戶 300 000,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,5、抵押貸款到期收回的核算 借款人在抵押貸款到期時(shí)須填交還款憑證，銀行會(huì)計(jì)部門根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)，記帳如下： 借：活期存款存款人戶（或庫(kù)存現(xiàn)金） 貸：抵押貸款抵押貸款戶 利息收入抵押貸款利息收入戶,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,辦完還貸手續(xù)后，抵押品應(yīng)交還抵押人并撤消抵押登記，同時(shí)應(yīng)銷記表外科目。 付：待處理抵質(zhì)押品其他待處理抵質(zhì)押品 或付：待處理抵質(zhì)押品質(zhì)入債券,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,6、抵債資產(chǎn)的賬務(wù)處理

18、抵押貸款到期，如果借款單位不能按期歸還，銀行應(yīng)將其貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶，并按規(guī)定計(jì)收罰息，如果貸款逾期一個(gè)月以上，借款單位仍無(wú)法償還貸款，經(jīng)催收無(wú)效，銀行有權(quán)依法處理抵押品。,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,（1）取得抵債資產(chǎn)的核算 抵債資產(chǎn)取得價(jià)格的確定 抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值與貸款本息差額的處理 取得抵債資產(chǎn)的賬務(wù)處理,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,借：待處理抵債資產(chǎn) 貸款損失準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 貸：貸款抵押貸款戶 應(yīng)收利息 應(yīng)收催收利息 營(yíng)業(yè)外收入 資產(chǎn)減值損失 應(yīng)交稅費(fèi),第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,同時(shí)， 付：擔(dān)保物 收：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)戶,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,對(duì)抵押品的處置方式有以下兩種情況： A

19、.出售抵押品 如拍賣所得大于抵押貸款本息， 則， 借：活期存款等 貸：待處理抵債資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入 同時(shí)， 付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)戶,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,如拍賣所得小于抵押貸款本息， 則， 借：庫(kù)存現(xiàn)金等 待處理抵債資產(chǎn)折價(jià)損失 貸：待處理抵債資產(chǎn),第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,待批準(zhǔn)后： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理抵債資產(chǎn)折價(jià)損失 同時(shí)， 付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)戶,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,B. 轉(zhuǎn)入帳內(nèi) 則會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)等 貸：待處理抵債資產(chǎn) 同時(shí)， 付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)戶,第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算,一、貸款計(jì)息的管理規(guī)定 1、計(jì)息時(shí)間 按實(shí)際天數(shù)及算，算頭不算尾，節(jié)假

20、日照計(jì)利息 （1）短期貸款。雙方協(xié)定按月或按季 （2）中長(zhǎng)期貸款。一年一定利率，按季結(jié)息。 （3）貸款提前歸還、展期與逾期,第四節(jié) 貸款利息的核算,2、罰息與復(fù)息利率 計(jì)算公式： 罰息=逾期貸款本金罰息利率逾期天數(shù) 復(fù)息=應(yīng)收未收利息復(fù)息利率違約天數(shù),第四節(jié) 貸款利息的核算,二、貸款利息的核算 貸款利息的核算有利隨本清和定期結(jié)息兩種方法。,第四節(jié) 貸款利息的核算,（1）定期結(jié)息 定期結(jié)息指銀行按規(guī)定的利率定期（每月或每季末月20日）計(jì)算應(yīng)收利息，計(jì)息公式如下： 利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)日利率 （貸款金額貸款天數(shù)）,第四節(jié) 貸款利息的核算,例1：某筆短期貸款金額500 000元，6月1日貸出，9月1日

21、歸還，月利率3， 則到6月20日結(jié)息時(shí)，應(yīng)計(jì)利息為： 500 00020（330）=1 000元 從6月21日至9月1日之間的應(yīng)計(jì)利息為： 500 00072（330）=3 600元,第四節(jié) 貸款利息的核算,例2:某銀行于2007年4月5日發(fā)放短期貸款一筆，金額為10萬(wàn)，期限為3個(gè)月。假設(shè)貸款利率為5.3%。 6月20日銀行按季結(jié)息時(shí)，應(yīng)收利息為： 100 000775.3%360=1133.61（元） 7月5日到期還款時(shí)，應(yīng)收利息為： 100 000145.3%360=206.11（元） 如果6月20日銀行未能收到1133.61元利息，應(yīng)收利息為： 1133.611133.61145.3%3

22、60206.11 =1342.06（元）,第四節(jié) 貸款利息的核算,利息計(jì)算出來(lái)后，編制“貸款利息憑證”，并辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：活期存款存款戶 應(yīng)收利息（不足部分） 貸：利息收入,第四節(jié) 貸款利息的核算,例3：銀行2002年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100 000元，期限為半年，利率為5，計(jì)息日分次償還利息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。,第四節(jié) 貸款利息的核算,2002年8月1日： 借：短期貸款A(yù)廠本金 100 000 貸：活期存款A(yù)廠 100 000 2002年9月21日： 借：活期存款A(yù)廠 850 （51天10萬(wàn) 5 /30） 貸：利息收入 850,

23、第四節(jié) 貸款利息的核算,2002年12月21日： 借：活期存款A(yù)廠 1516.67（91天） 貸：利息收入 1516.67 2003年2月1日 借：活期存款A(yù)廠 100 700 貸：短期貸款A(yù)廠本金100 000 利息收入 700,第四節(jié) 貸款利息的核算,（2）利隨本清。利隨本清，又叫逐筆結(jié)息法。指銀行在貸款單位還款時(shí)一次性計(jì)算貸款利息，貸款滿年的按年利率計(jì)算，滿月的按月利率計(jì)算，有整年（月）又有零頭天數(shù)的可全部化成天數(shù)計(jì)算，整年按360天計(jì)算，整月按30天計(jì)算，零頭按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算至還款前一天為止。,第四節(jié) 貸款利息的核算,計(jì)算公式如下： 全是整年整月的 利息=本金時(shí)期（年或月）年或月利率

24、 全部化成天數(shù)的 利息=本金時(shí)期（天數(shù)）日利率,第四節(jié) 貸款利息的核算,貸款到期，如銀行實(shí)際收到本息，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：活期存款存款戶 貸：短期（中長(zhǎng)期）貸款貸款戶 利息收入,第四節(jié) 貸款利息的核算,例：某銀行于20年4月8日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬(wàn)元，期限6個(gè)月，月利率4.35 ，采用利隨本清的計(jì)息方法，計(jì)算銀行的應(yīng)收利息 到期利息30000064.357830（元）,第四節(jié) 貸款利息的核算,（3）逾期貸款利息的計(jì)算 分段計(jì)算。 發(fā)貸款之日到到期日，到期日次日到收回貸款之日止。按一定的百分比加計(jì)罰息。,第四節(jié) 貸款利息的核算,接上題：如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨

25、本清的計(jì)息方法，計(jì)算銀行的應(yīng)收利息（罰息加收50%）。 逾期利息307830201.54.35/301339.06（元）,第四節(jié) 貸款利息的核算,一、商業(yè)銀行受理商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理 1、商業(yè)匯票受理貼現(xiàn)處理 貼現(xiàn)利息計(jì)算： 貼現(xiàn)利息=匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)日利率 實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額-貼現(xiàn)利息,第五節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算,第五節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算,會(huì)計(jì)分錄的處理： 借:貼現(xiàn)資產(chǎn)匯票戶 貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入戶 活期存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶,第五節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算,2、貼現(xiàn)匯票到期收回處理 （1）貼現(xiàn)到期收回的核算 借：清算資金往來(lái)聯(lián)行來(lái)賬（或同城票據(jù)清算等） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)匯票戶,第五節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)

26、務(wù)的核算,2、貼現(xiàn)匯票到期收回處理 （2）貼現(xiàn)到期未收回的核算 借：活期存款持票戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)匯票戶,第五節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算,二、票據(jù)貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別 1、資金流動(dòng)性不同 2、利息收取時(shí)間不同 3、利息率不同 4、資金使用范圍不同 5、債務(wù)債權(quán)的關(guān)系人不同 6、資金的規(guī)模和期限不同,一、貸款減值準(zhǔn)備概述 1、貸款的損失準(zhǔn)備 貸款的損失準(zhǔn)備是商業(yè)銀行從事貸款業(yè)務(wù)過(guò)程中，對(duì)預(yù)計(jì)不能收回的貸款進(jìn)行補(bǔ)償?shù)膶ｍ?xiàng)基金。,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,2、貸款的損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍 貸款的損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)是商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押

27、匯等等。,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,3、貸款的損失準(zhǔn)備的種類和比例 （1）一般準(zhǔn)備：按季計(jì)提，年末余額不得低于年末貸款余額1%,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,（2）專項(xiàng)準(zhǔn)備：按貸款五級(jí)分類計(jì)提的。關(guān)注貸款為2%，次級(jí)貸款計(jì)提比率為25%，可疑貸款計(jì)提比率為50%，損失貸款計(jì)提比率為100%。對(duì)次級(jí)貸款和可疑貸款計(jì)提比率可上下浮動(dòng)20%。,3.特種準(zhǔn)備由商業(yè)銀行根據(jù)不同類別貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)，自行確定按季計(jì)提比例。,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,商業(yè)銀行提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失時(shí)，沖減已

28、計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。對(duì)核銷后的呆賬貸款，商業(yè)銀行繼續(xù)保留追索的權(quán)利；對(duì)已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,二、貸款損失準(zhǔn)備核算 1、提取貸款損失準(zhǔn)備金 每年年初，將信用貸款余額乘以1%計(jì)算出貸款損失準(zhǔn)備的應(yīng)備數(shù)額，再與年初貸款損失準(zhǔn)備的現(xiàn)有數(shù)相比較，應(yīng)備數(shù)大于現(xiàn)有數(shù)的差額為應(yīng)補(bǔ)提額；反之，則為應(yīng)沖減差額。,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,一般準(zhǔn)備是從凈利潤(rùn)中計(jì)提的，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：利潤(rùn)分配一般準(zhǔn)備戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備金 計(jì)提的專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備作為當(dāng)期成本支出，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金 貸

29、：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備 特種準(zhǔn)備,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,例題1：工商銀行朝陽(yáng)支行2007年12月31日各項(xiàng)貸款余額為：正常100 000萬(wàn)元，關(guān)注50 000萬(wàn)元，次級(jí)10 000萬(wàn)元，可疑5 000萬(wàn)元，損失1 000萬(wàn)元。按銀行內(nèi)部規(guī)定，分類計(jì)提比例分別為2%、25%、50%和100%，年初貸款損失準(zhǔn)備的余額為4 500萬(wàn)元。計(jì)算如下： （1）貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)有余額=50 0002%10 00025%5 00050%1 000100%=7 000萬(wàn)元,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,（2）本年末應(yīng)提貸款損失準(zhǔn)備=7 0004 500=2 500萬(wàn)元 借：資產(chǎn)減值損失（+

30、） 25 000 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備（+） 25 000 000,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,2、貸款損失準(zhǔn)備核銷的核算。 呆賬核銷條件的貸款包括： （1）借款人和擔(dān)保人已經(jīng)依法宣布破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍然未能歸還的貨款； （2）借款人死亡，或依民法通則規(guī)定宣告失蹤或死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的貸款。,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,2、貸款損失準(zhǔn)備核銷的核算。 （3）借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且未獲何險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)不能償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險(xiǎn)賠款清償后未能還清的貸款； （4）借款人依法處置貸款抵押物所得價(jià)款不足以補(bǔ)償?shù)馁J款部分； （4

31、）國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款。,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,2、貸款損失準(zhǔn)備核銷的核算。 呆帳貸款是指已轉(zhuǎn)逾期3年以上，由于種種原因催收無(wú)效的逾期貸款。 核銷呆帳貸款時(shí)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)由信貸部門填制并經(jīng)行長(zhǎng)及信貸、財(cái)會(huì)和審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審查并簽署意見(jiàn)，和經(jīng)財(cái)政部有關(guān)機(jī)構(gòu)審查同意的“核銷貸款損失申請(qǐng)表”，辦理核銷呆帳損失的手續(xù)。,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,其會(huì)計(jì)分錄如下： 核銷貸款損失時(shí)， 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：逾期貸款（或非應(yīng)計(jì)貸款）借款人戶,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,已確認(rèn)核銷以后又收回時(shí)， 借：逾期貸款（或非應(yīng)計(jì)貸款）借款人戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備 同時(shí)，應(yīng)在借款

32、單位存款賬戶內(nèi)扣收已核銷的貸款 借：活期存款借款人戶 或（現(xiàn)金等科目） 貸：逾期貸款（或非應(yīng)計(jì)貸款）借款人戶,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,例：工商銀行朝陽(yáng)支行2008年2月15日因長(zhǎng)青公司破產(chǎn)，經(jīng)追償后，仍有50萬(wàn)元逾期貸款無(wú)法追回，經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)予以核銷。 借：貸款損失準(zhǔn)備 50萬(wàn)元 貸：逾期貸款長(zhǎng)青公司 50萬(wàn)元,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,三、壞帳準(zhǔn)備的核算 由于銀行貸款的利息是在結(jié)息時(shí)結(jié)計(jì)并按照責(zé)權(quán)發(fā)生制原則計(jì)入當(dāng)期損益，但是在貸款逾期并成為壞帳時(shí)，應(yīng)收利息則存在收不回來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，即造成壞帳損失。為了防止銀行在發(fā)生壞帳損失時(shí)，不至于引起經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)收支困難，防止發(fā)生潛虧，準(zhǔn)

33、確反映經(jīng)營(yíng)成果，國(guó)家規(guī)定，銀行可按年末應(yīng)收利息余額的3提取壞帳準(zhǔn)備，用于核銷壞帳損失。,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,（1）壞帳準(zhǔn)備的提取。 年度終了，銀行應(yīng)按“應(yīng)收利息”帳戶年末余額的千分之三計(jì)算壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)備數(shù)，再與“壞帳準(zhǔn)備”帳戶年末余額比較，前者大于后者的差額為補(bǔ)提額；反之，為沖減額。,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,銀行按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：壞帳準(zhǔn)備,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,（2）壞帳損失的核銷。 發(fā)生并經(jīng)確認(rèn)的壞帳損失，首先應(yīng)從提取的壞帳準(zhǔn)備金中沖減，如所提的壞帳準(zhǔn)備金不足以核銷壞帳損失，可以將超過(guò)部分直接計(jì)入當(dāng)期

34、成本。收回已確認(rèn)核銷的壞帳損失，增加壞帳準(zhǔn)備金。增加壞帳準(zhǔn)備金以后，年末應(yīng)按規(guī)定比例對(duì)“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的余額進(jìn)行調(diào)整。,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,核銷壞帳損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收利息 應(yīng)收利息戶 收回已確認(rèn)核銷的壞帳損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息 應(yīng)收利息戶 貸：壞帳準(zhǔn)備,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,同時(shí)， 借：活期存款 借款人戶 或（現(xiàn)金等科目） 貸：應(yīng)收利息 應(yīng)收利息戶,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,如果當(dāng)年發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)壞賬準(zhǔn)備金余額時(shí)，其超過(guò)部分記入當(dāng)期損益。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他營(yíng)業(yè)支出壞賬損失 貸：應(yīng)收利息 應(yīng)收利息戶,第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算,小結(jié)： 貸款是商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，銀行在發(fā)放貸款的同時(shí)即將其轉(zhuǎn)為借款人的活期存款，因此，貸款是銀行創(chuàng)造貨幣功能的具體表現(xiàn)。同時(shí)，銀行按期收回本息，也是銀行經(jīng)營(yíng)貨幣資金的本質(zhì)所在。,練習(xí)與思考 1、商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)有哪幾種？有哪些不同之處？ 2、計(jì)提呆帳準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的原因是什么？,3、某企業(yè)到銀行申請(qǐng)短期貸款500 000元，經(jīng)批準(zhǔn)同意發(fā)放。約定期限為6個(gè)月，月利率為5.6，采用利隨本清的計(jì)息方法，請(qǐng)編發(fā)放和到期收回本息的銀行會(huì)計(jì)分錄。