1、2022-5-121新企業(yè)會計準則體系新企業(yè)會計準則體系的重要理念變化及其對企業(yè)財務的影響的重要理念變化及其對企業(yè)財務的影響及銜接及銜接云南財經大學會計學院主講人： 李 旭 教教 授授2009年年4月月2022-5-122主要內容一、新會計準則的目的、特征和背景二、 新會計準則與科學發(fā)展觀三、 新會計準則的執(zhí)行情況四、 新會計準則等效五、 新準則變動的財務影響及銜接六、新會計準則對企業(yè)和會計人員的要求2022-5-123中國會計改革回顧1、會計制度時期(1992年以前);2、會計制度、會計準則并存時期(19922006)19922006)3、會計準則時期(2007年之后)2022-5-124中

2、國會計準則體系的建立2006年2月15日財政部發(fā)布中國會計準則體系。這標志著適應我國市場經濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。中國會計準則體系的建立，是我國會計發(fā)展史上新的里程碑。2022-5-125一、新會計準則的目的、特征和背景2022-5-126（一）新會計準則的目的建立既與中國國情相適應，又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經濟業(yè)務、獨立實施的會計準則體系，從而實現(xiàn)與國際財務報告準則的實質性趨同。 2022-5-127（二）新會計準則的主要特征 立足國情、國際趨同1、新會計準則的概念框架、新會計準則的概念框架與國際準則趨同，分為三個層次國際準則趨同，分為三

3、個層次第一個層次：基本準則第二個層次：具體準則+準則指南第三個層次：解釋公告（專家工作組意見）立足國情，新會計準則屬于法律體系立足國情，新會計準則屬于法律體系2022-5-128三個方面的關系基本準則是綱，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準則是目，是依據(jù)基本準則的原則要求對有關業(yè)務和報告作出的具體規(guī)定；應用指南是補充，是對具體準則的解釋性規(guī)定。2022-5-129企業(yè)會計準則體系框架結構基本準則基本準則報告準則報告準則特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則準則解釋一般業(yè)務準則一般業(yè)務準則會計科目和主要賬務處理2022-5-12102 2、新會計準則的會計政策、新會計準則的會計政策新準則實

4、現(xiàn)國際趨同新準則實現(xiàn)國際趨同 除了在關聯(lián)方披露、資產減值轉回等極少數(shù)方面存在差異外，中國企業(yè)會計準則實現(xiàn)了與國際財務報告準則的實質性趨同。新準則與國際準則雙向互動新準則與國際準則雙向互動（1）關聯(lián)方關系）關聯(lián)方關系（2）企業(yè)合并（）企業(yè)合并（同一控制下的企業(yè)合并）同一控制下的企業(yè)合并）（3）公允價值）公允價值（新興和轉型經濟中如何應用（新興和轉型經濟中如何應用公允價值問題列入國際準則主要議題加以研究，公允價值問題列入國際準則主要議題加以研究，中國將參與并提供幫助）中國將參與并提供幫助）2022-5-1211IASB認同，已簽署聯(lián)合聲明認同，已簽署聯(lián)合聲明 2005年11月8日，中國會計準則委員

5、會與國際會計準則理事會簽署的聯(lián)合聲明，明確指出，與國際財務報告準則趨同是制定中國會計準則的基本目標之一，旨在使企業(yè)按照中國會計準則編制的財務報表與按照國際財務報告準則編制的財務報表相同。新興市場與轉型經濟國家表率，北京倡新興市場與轉型經濟國家表率，北京倡議議發(fā)達國家關注發(fā)達國家關注2022-5-1212IASB對實質性趨同的肯定國際會計準則理事會主席戴維泰迪爵士2006年2月15日出席中國會計、審計準則體系發(fā)布會時，對中國企業(yè)會計準則體系作出“實現(xiàn)了與國際財務報告準則實質性趨同”的評價。這是中國財政部和國際會計準則理事會在雙方互動中開展國際趨同的成功合作。2022-5-1213與國際財務報告準

6、則尚存實質性差異關聯(lián)方關系及其交易的披露關聯(lián)方關系及其交易的披露 中國會計準則規(guī)定：對于僅受國家控制而無投資控制、共同控制、重大影響的國有企業(yè)，不視同為關聯(lián)方，豁免披露它們之間的交易。2022-5-1214資產減值損失的轉回資產減值損失的轉回 中國會計準則規(guī)定：對于固定資產、無形資產等長期資產減值，不允許轉回。資產減值在實際工作中確實被一些企業(yè)當資產減值在實際工作中確實被一些企業(yè)當成了調節(jié)利潤的手段。新的準則規(guī)定，資成了調節(jié)利潤的手段。新的準則規(guī)定，資產減值的提取要科學、有依據(jù)、穩(wěn)健。更產減值的提取要科學、有依據(jù)、穩(wěn)健。更重要的是，規(guī)定重要的是，規(guī)定“資產減值一經提取不得資產減值一經提取不得轉

7、回轉回”，特殊情況除外。，特殊情況除外。2022-5-1215（三）新會計準則的背景1、會計準則全球趨同的現(xiàn)狀與趨勢2、我國會計準則國際趨同之原因2022-5-1216會計準則全球趨同的現(xiàn)狀與趨勢1. 經濟全球化及其深入2. 資本市場國際化及其發(fā)展3. 會計準則的國際協(xié)調4. 會計準則的全球趨同2022-5-1217會計準則國際發(fā)展隨著經濟全球化和國際資本的頻繁流動，會計準則國際趨同的呼聲日益高漲，國際財務報告準則的影響逐步擴大，這對世界各國會計的發(fā)展和會計準則的制定產生深遠影響。加速會計準則與國際準則的趨同已是大勢所趨，潮流所向。2022-5-12181. 經濟全球化及其深入 經濟全球化具有

8、四種形式:貿易自由化、金融全球化、投資國際化、生產要素流動國際化。 經濟全球化的微觀主體是跨國公司（企業(yè)），宏觀主體則是主權國家。 經濟全球化程度逐漸加深。2022-5-12192.2.資本市場國際化及其發(fā)展資本市場國際化及其發(fā)展（1） 資本跨國流動的一般形式Cross-border offerings and listings ; FDI（2）跨國上市和發(fā)行證券的發(fā)展政府和證交所的推動資本增值的內在動力跨國上市的迅速發(fā)展（3）資本市場國際化2022-5-1220資本市場國際化程度倫敦證券交易所的股票市價總額約70來自于非英國公司；德國證券交易所上市公司約80來自于60多個國家的非德國公司。納

9、入統(tǒng)計的約90個證券交易所的三分之二接受按照國際準則編制的財務報表。2022-5-12213.會計準則的國際協(xié)調會計準則國際發(fā)展進程：International Comparison International Harmonization Global Convergence 國際比較國際協(xié)調全球趨同2022-5-1222會計準則國際協(xié)調必要性之實例挪威公司Norsk Hydro 1992年報告凈收益1.67億挪威克朗，但根據(jù)美國的規(guī)定則應為17.63億挪威克朗（高出956%）。澳大利亞公司The News Corporation 1992年報告利潤5.02億澳元，但根據(jù)美國的規(guī)定則僅為2.4

10、1億澳元（低52%）。股東權益根據(jù)澳大利亞的規(guī)定為116.99億澳元，但根據(jù)美國規(guī)定僅為42.32億澳元。2022-5-1223會計準則國際協(xié)調必要性之實例1993年，德國“戴姆勒/奔馳”汽車公司首次在紐約證券交易所（NYSE）上市。當年，該公司按德國會計規(guī)范編制報表產生6.15億德國馬克的利潤， 而根據(jù)美國會計規(guī)范進行調整后則為18.39億德國馬克的虧損。2022-5-12244.會計準則的全球趨同 所謂會計準則全球趨同（Global Convergence of Accounting Standards）指受經濟全球化的推動，各國國內會計準則在不斷的國際比較和協(xié)調中，在國際強勢集團的推動下

11、，向建立全球通用的會計準則目標發(fā)展這樣一種動態(tài)過程。 2022-5-1225以什么為標準趨同？國際財務報告準則（IFRS）：國際會計準則委員會（IASC）發(fā)布且仍然有效的國際會計準則（IASs）及其解釋國際會計準則理事會（IASB）發(fā)布的國際財務報告準則（IFRS）及其解釋須結合財務報表編報框架和國際財務報告準則前言閱讀2022-5-1226國際會計準則理事會國際會計準則理事會(IASB)(IASB)的目標的目標 （1）本著公眾利益，制定一套高質量、易理解且強制性（enforceable）的全球（global）會計準則，這套準則要求財務報表和其他財務報告中的信息高質量、透明且可比，有助于世界各

12、種資本市場的參與者和其他信息使用者進行經濟決策；（2）促進這些準則的使用和嚴格運用；（3）積極與國家準則制定機構合作，促使國家會計準則和國際財務報告準則高質量的趨同。 國際會計準則委員會基金會章程 2002年5月2022-5-1227國際會計準則（IASs）1 財務報表的列報2 存貨7 現(xiàn)金流量表8 會計政策、會計估計變更和差錯 10 資產負債表日后事項11 建造合同12 所得稅14 分部報告16 不動產、廠場和設備17 租賃18 收入19 雇員福利20 政府補助會計和政府 援助的披露21 匯率變動的影響23 借款費用24 關聯(lián)方披露26 退休福利計劃的會計 和報告2022-5-1228國際會

13、計準則（IASs）27 合并財務報表和單獨 財務報表28 聯(lián)營中的投資29 惡性通貨膨脹經濟中 的財務報告30 銀行和類似金融機構 財務報表中的披露31 合營中的權益32 金融工具：披露和列 報33 每股收益34 中期財務報告36 資產減值37 準備、或有負債和或 有資產38 無形資產39 金融工具：確認和計 量40 投資性房地產41 農業(yè) Total 312022-5-1229國際財務報告準則（IFRSs）1 首次采用國際財務報告準則2 基于股份的支付3 企業(yè)合并4 保險合同5 持有待售的非流動資產和終止經營6.礦業(yè)資產的勘探與評估7.金融工具：披露2022-5-1230國際財務報告準則（I

14、FRS）在世界各國的應用情況現(xiàn)在2005總計允許應用IFRSs的國家 22 -1 21要求應用IFRSs的國家 (要求應用于所有國內企業(yè)) 39 27 66要求應用IFRSs的國家(要求應用于部分國內企業(yè)) 5 - 5 66 26 92數(shù)據(jù)來源：IASB主席2004年11月4日廈門NAI演講稿。2022-5-1231國際會計準則的認可國際會計準則的認可國家準則 即 各 國 準 則 制 定 機 構 的 支 持 （ 截 至2006.3.22，納入統(tǒng)計的145國中有73國要求上市公司采用IFRS）。證券交易所跨國公司其他方面2022-5-1232我國會計準則國際趨同之原因1. 促進資本跨國流動2.

15、提升我國市場經濟地位3. 促進企業(yè)走出去、請進來4. 會計改革基礎允許2022-5-12331. 促進資本跨國流動改革改革 計劃經濟 有計劃的商品經濟社會主義市場經濟開放開放：資本跨國流動 中外合資、中外合作、外商獨資、QFII、中企外國投資和境外上市（US，HK，EU）FDI：全球居首2022-5-12342. 提升我國市場經濟地位作為新興市場國家，我國與世界主要經濟關系日益密切。我國企業(yè)產品銷往世界眾多國家和地區(qū)。我國企業(yè)面臨反經銷的嚴峻挑戰(zhàn)，每年一次中歐財長對話都會提出會計準則問題。2022-5-1235我國加入我國加入WTOWTO使中國會計進一使中國會計進一步向國際慣例靠攏：步向國際慣

16、例靠攏：1997年，財政部發(fā)布第一項具體會計準則；1998年，中國成為國際會計準則委員會會員；2001年，中國加入WTO；2006年2月，財政部宣布出臺新會計準則；11月準則指南出臺，2007年4月，講解出臺；2006年開始，中國全面介入國際會計準則事務：劉仲黎成為IASC受托人管理委員會成員（19人）；張為國（07年7月）成為IASB成員（專職理事12專職2人兼職）；王軍成為準則咨詢委員會成員（30人）。2022-5-12363. 促進企業(yè)走出去、請進來我國現(xiàn)有幾百家企業(yè)境外上市，HK，US（46家），EU（25國）。走出去的企業(yè)數(shù)量多、質量高、規(guī)模大。請進來的企業(yè)質量明顯提高。企業(yè)對采用通

17、用國際會計標準有強烈需求（產品勞務成本確認、信息編制成本、效率、風險等考慮）。2022-5-12374. 會計改革基礎允許1985發(fā)布的中外合資經營企業(yè)會計制度：是國際會計準則在我國的首次實踐。 1992年11月發(fā)布的企業(yè)會計準則以及隨后的13個行業(yè)會計制度和股份制試點企業(yè)會計制度：廣泛借鑒國際會計慣例。自1997.5至2001.11制定頒布16項具體會計準則：較多借鑒國際會計準則。2000年12月29日財政部發(fā)布的企業(yè)會計制度：實質上與國際會計準則較為接近。 發(fā)行股和境外上市的公司：遵循國際會計準則編制財務報告?？偨Y歷史經驗，加速準則體系建設時機已經成熟。 2022-5-1238小結推動會計

18、改革的因素： 外資的進入； 產權的改革； 全球資本的一體化。2022-5-1239二、新會計準則與科學發(fā)展觀2022-5-1240二、 新會計準則與科學發(fā)展觀（一）有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展（一）有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 對企業(yè)而言，新準則是一項重要的管理制對企業(yè)而言，新準則是一項重要的管理制度度 1 1資產負債表觀資產負債表觀 2 2新準則體現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的會計政策新準則體現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的會計政策（舉例）（1 1）CAS6CAS6無形資產無形資產 *開發(fā)支出資產化（2 2）CAS2CAS2長期股權投資長期股權投資 *權益法VS成本法（3 3）CAS8CAS8資產減值資產減值 *準確計量資產價值、防

19、止資產虛增（4 4）CAS13CAS13或有事項或有事項 *充分確認預計負債 CAS9CAS9職工薪酬職工薪酬 *預計辭退福利 CAS11CAS11股份支付股份支付 *按公允價值計量并計入成本費用（5 5）CAS18CAS18所得稅所得稅 *確認遞延所有稅費用，準確計量稅后利潤2022-5-1241新會計準則與科學發(fā)展觀（二）有助于投資者持續(xù)投資（二）有助于投資者持續(xù)投資 對資本市場而言，新準則是一項重要的市場規(guī)則 30項確認和計量準則+8項列報準則，要求企業(yè)客觀、真實地反映企業(yè)凈資產乃至企業(yè)價值增值的可持續(xù)性，使投資者通過企業(yè)財務報告了解企業(yè)的過去、現(xiàn)狀，預測企業(yè)的未來發(fā)展，從而做出投資決策

20、，不斷追加投資，促進企業(yè)做大做強和資本市場的完善與發(fā)展。2022-5-1242三、新會計準則的執(zhí)行情況（一）平穩(wěn)過渡、反映良好（一）平穩(wěn)過渡、反映良好1新舊轉換新舊轉換l截止2008年4月30日，滬深兩市共有1570家上市公司（滬市861家，深市709家）披露了新舊會計準則股東權益差異調節(jié)表，按新準則調整后的2007年年初股東權益合計4562549億元，2006年12月31日按企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度反映的股東權益41486.64億元，股東權益凈增加了100267億元（扣除少數(shù)股東權益后），增幅為l242% 。 2022-5-12432新舊準則轉換后，運行平穩(wěn)新舊準則轉換后，運行平穩(wěn)l1

21、570家上市公司2007年實現(xiàn)利潤總額和凈利潤分別為1363402億元和1011764億元，2006年分別為920122億元和676508億元，同比分別增長了4818%和4956%。l年報凈利潤的增長主要源于企業(yè)業(yè)績提高，與新準則沒有直接關聯(lián)。3凈資產增長及其因素分析凈資產增長及其因素分析 1570家上市公司2007年12月31日凈資產合計6838971億元，2006年凈資產合計5222107億元，同比增加了1616938億元，增幅為30 96%，凈資產收益率也高于上年同期水平（1295%），達到了1479%。2022-5-1244凈資產增長的主要因素：一是上市公司2007年新發(fā)或增發(fā)股票實現(xiàn)

22、的股票溢價收入等原因增加了資本公積651055億元。占凈資產增加額的4025%。二是可供出售金融資產公允價值變動增加了凈資產，同比增加了149123億元，占凈資產增加額的922%。三是上市公司2007年實現(xiàn)的凈利潤增加了凈資產，反映公司通過生產經營活動直接創(chuàng)造財富，同比增加了335256億元，占凈資產增加額的2073%。執(zhí)行新會計準則，從長期看有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；執(zhí)行新會計準則，從長期看有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；從新舊轉換與年報分析，對企業(yè)凈資產和收益的影從新舊轉換與年報分析，對企業(yè)凈資產和收益的影響增減相抵、總體持平。響增減相抵、總體持平。2022-5-1245三、新會計準則的執(zhí)行情況（二）新

23、會計準則實施中需注意的主要問題（二）新會計準則實施中需注意的主要問題深入理解和把握新準則中的重要理念和概念框架深入理解和把握新準則中的重要理念和概念框架繼續(xù)貫徹穩(wěn)健原則，防止虛增資產價值、虛增利繼續(xù)貫徹穩(wěn)健原則，防止虛增資產價值、虛增利潤潤（舉例）1 1CAS3CAS3投資性房地產投資性房地產 *慎用公允價值計量 2 2CAS18CAS18所得稅所得稅 *足額反映遞延所得稅負債，謹慎確認遞延所得稅資產（確保未來有足額利潤以供轉回、按25%的稅率轉回） 3 3CAS20CAS20企業(yè)合并企業(yè)合并 *對于同一控制下企業(yè)合并，編制合并利潤表時，合并日之前至年初的利潤要單獨反映，業(yè)績考核時應予剔除。4

24、 4CAS8CAS8資產減值資產減值 *先有減值跡象（除商譽、使用壽命不確定的無形資產）、再行減值測試；按規(guī)定計量可收回金額，嚴禁隨意性5 5職工薪酬（辭退福利）職工薪酬（辭退福利）2022-5-1246三、新會計準則的執(zhí)行情況（三）加大新會計準則執(zhí)行監(jiān)督檢查的力度（三）加大新會計準則執(zhí)行監(jiān)督檢查的力度 對于監(jiān)督部門而言，新準則是重要的監(jiān)對于監(jiān)督部門而言，新準則是重要的監(jiān)督標準督標準1政府有關部門密切關注和重點監(jiān)控新會計準則的實施情況，對年報進行跟蹤分析，每家公司均記錄在案（財政部與有關部門通力合作，成立新準則實施情況工作組，采用“逐日盯市，逐戶分析”方式，跟蹤分析每一家上市公司年報）2若發(fā)現(xiàn)

25、有利用新準則操縱利潤的，必將嚴肅查處。確保企業(yè)會計準則體系實施到位。2022-5-1247四、新會計準則等效（一）等效的意義（一）等效的意義 貫徹中央貫徹中央“走出去走出去”戰(zhàn)略，為企業(yè)、會計行業(yè)參與戰(zhàn)略，為企業(yè)、會計行業(yè)參與國際競爭奠定重要基礎。國際競爭奠定重要基礎。（二）中國與歐盟的等效（二）中國與歐盟的等效2005年年11月，雙方簽署了會計準則雙邊合作聯(lián)合聲明；月，雙方簽署了會計準則雙邊合作聯(lián)合聲明；20062007年，雙方成立了聯(lián)合工作組；年，雙方成立了聯(lián)合工作組；2007年年7月，第三次中歐財金對話會議，雙方確認歐盟委員會將在月，第三次中歐財金對話會議，雙方確認歐盟委員會將在2008

26、年年底前做出中國企業(yè)會計準則等效的決定；底前做出中國企業(yè)會計準則等效的決定；2008年年4月，歐盟委員會發(fā)布建議公告，擬在月，歐盟委員會發(fā)布建議公告，擬在2011年底前，中國企業(yè)進入年底前，中國企業(yè)進入歐盟允許按照中國準則編制財務報表，不再按照國際準則調整報表。歐盟允許按照中國準則編制財務報表，不再按照國際準則調整報表。2008年年9月月11月該建議提交歐洲議會批準。月該建議提交歐洲議會批準。（三）中國與美國的等效（三）中國與美國的等效（四）中國內地與香港的等效（四）中國內地與香港的等效2022-5-1248 五 、新準則變動的財務影響2022-5-1249新會計準則的影響1、對財務報表中列報

27、的企業(yè)經營成果產生、對財務報表中列報的企業(yè)經營成果產生重大影響重大影響2、對企業(yè)經營管理產生影響、對企業(yè)經營管理產生影響3、對主要績效指標評價產生影響、對主要績效指標評價產生影響4、對會計人員的理念產生影響、對會計人員的理念產生影響2022-5-1250可能使利潤增加的會計準則 （1）債務重組準則新規(guī)定）債務重組準則新規(guī)定（2）非貨幣性資產交換準則新規(guī)定）非貨幣性資產交換準則新規(guī)定（3）所得稅準則新規(guī)定）所得稅準則新規(guī)定（4）投資性房地產準則新規(guī)定）投資性房地產準則新規(guī)定2022-5-1251可能使利潤減少的會計準則股份支付準則規(guī)定2022-5-1252可能使利潤增加，也可能使利潤減少的準則（

28、1）存貨準則的新規(guī)定）存貨準則的新規(guī)定（2）金融工具確認和計量準則規(guī)定）金融工具確認和計量準則規(guī)定（3）套期保值準則規(guī)定）套期保值準則規(guī)定（4）長期股權投資準則新規(guī)定）長期股權投資準則新規(guī)定2022-5-1253減少利潤波動的會計準則（1）資產減值準則新規(guī)定）資產減值準則新規(guī)定（2）合并財務報告準則新規(guī)定）合并財務報告準則新規(guī)定2022-5-1254存貨準則變動的財務影響1.存貨借款費用資本化的影響損益表的影響：使當期的財務費用減少，當期利潤增加，期末分配利潤增加。資產負債表的影響：使當期存貨成本增加，使當期權益增加。2022-5-1255存貨準則變動的財務影響2.禁止采用后進先出法的影響存貨

29、漲價條件下：銷貨成本不能包括漲價部分，無法正確配比，虛計利潤，多繳所得稅。存貨跌價條件下：與漲價影響相反 。3.作為資本投入的存貨的公允價值計價的要求將使資本及其對應存貨價值更為真實。2022-5-1256固定資產準則變動的財務影響1.新的固定資產準則將固定資產預計處置費用以折現(xiàn)金額計入固定資產入賬價值，會使固定資產的計量結果增大，導致企業(yè)資產結構發(fā)生變化，即使長期資產比重提高。2.固定資產計量結果增大，同時預計凈殘值強調現(xiàn)值，結果會使企業(yè)各期計提的折舊額增加，導致各期的費用增加，最終使企業(yè)的收益水平及所有者權益金額降低。2022-5-1257固定資產準則變動的財務影響3. 折舊修訂的規(guī)定是一

30、把雙刃劍，既可以使固定資產計價更加公允，也難免使這一政策被濫用。4. 固定資產后續(xù)支出限制條件的取消，可能會導致個別主體通過資本化和費用化選擇來操高或操低利潤。5. 禁止轉回減值損失，可以避免利用資產減值轉回操高盈余，財務狀況和經營業(yè)績則更加真實、可靠，保護投資者利益。2022-5-1258無形資產準則變動的財務影響1.關于開發(fā)活動費用確認為無形資產的規(guī)定，將擴大企業(yè)資產的規(guī)模，從而加大此后攤銷的壓力，因攤銷而減少相關期間的利潤。2. 使用壽命不確定的無形資產采用年末估計計提減值準備，將為企業(yè)對無形資產不做減值處理提供機會，可能導致資產虛高、利潤虛高和現(xiàn)金流量虛高,所得稅流失。3. 會計期末復

31、核、評估和調整使用壽命、攤銷方法，使企業(yè)有機會進行利潤操縱，操縱方向視企業(yè)所有制、發(fā)展時期、盈余管理臨界點等情形而異。4.減值準備不準沖回，可以避免操高利潤。2022-5-1259資產減值準則變動的財務影響1.新準則規(guī)定已計提減值準備不允許轉回，可防企業(yè)操高利潤。2.商譽不系統(tǒng)攤銷可能導致賬面虛掛，高估資產。2022-5-1260非貨幣性資產交換準則變動的財務影響1.商業(yè)實質的判斷雖然規(guī)定了條件，但“顯著”和“重大”的判斷并非都可以量化，因此存在被操縱的可能。2.公允價值計量的引入極可能使計量結果更加客觀和相關，也可能納入過多主觀判斷或蓄意歪曲。3.由于以上問題，關于非貨幣性資產交換的損益確定

32、就可能出現(xiàn)問題。2022-5-1261長期股權投資準則變動的財務影響1.同一控制下長期股權投資的影響: （1）被合并方凈資產公允價值高于賬面價值的，即并購優(yōu)質公司的，主并方資產和權益虛低；（2）被合并方凈資產公允價值低于賬面價值的，即并購劣質公司的，主并方資產和權益虛高。 （3）以后期間利潤對應虛高或虛低。2022-5-1262長期股權投資準則變動的財務影響2.原準則原準則:母公司對子公司投資采用權益法母公司對子公司投資采用權益法新準則新準則:母公司對子公司投資采用成本法母公司對子公司投資采用成本法2007年年11月月16日日,財政部發(fā)布財政部發(fā)布規(guī)定規(guī)定:“企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經持有的對子

33、企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經持有的對子公司的長期股權投資公司的長期股權投資,應在首次執(zhí)行日進行追溯調應在首次執(zhí)行日進行追溯調整整,視同該子公司自最初即采用成本法核算視同該子公司自最初即采用成本法核算”.新舊會計準則體系的這種變化新舊會計準則體系的這種變化,一方面引起母公司個一方面引起母公司個別會計報表的重大變化別會計報表的重大變化,對其利潤分配能力、融資對其利潤分配能力、融資能力等產生影響能力等產生影響;另一方面另一方面,會促使母子公司統(tǒng)籌考會促使母子公司統(tǒng)籌考慮盈余管理慮盈余管理,影響母子公司對利潤分配形式的選擇影響母子公司對利潤分配形式的選擇.2022-5-1263對母公司的影響1.可供分配利

34、潤減少可供分配利潤減少要求要求,在公司法定公積金累計額未達在公司法定公積金累計額未達到公司注冊資本的百分之五十以上之前到公司注冊資本的百分之五十以上之前,必須必須提取公積金提取公積金,該部分公積金是強制要求提取的該部分公積金是強制要求提取的,提取后不能再作為利潤向母公司進行分配提取后不能再作為利潤向母公司進行分配.原準則原準則:在子公司實現(xiàn)凈利潤基礎上分享確認在子公司實現(xiàn)凈利潤基礎上分享確認投資收益投資收益新準則新準則:在子公司提取公積金后在子公司提取公積金后,且以現(xiàn)金股利且以現(xiàn)金股利方式的分紅所得才能作為母公司的投資收益方式的分紅所得才能作為母公司的投資收益.變化導致母公司計算投資收益的基數(shù)

35、變化導致母公司計算投資收益的基數(shù),可供分可供分配利潤數(shù)額減少配利潤數(shù)額減少,將降低母公司可供分配利潤將降低母公司可供分配利潤能力能力.2022-5-12642.母公司2008年無利潤可分以前年度子公司分配的股票股利,形成了首次執(zhí)行日母公司未分配利潤的負值.由于子公司已將利潤轉作股本,無可供分配利潤可供分配利潤,該部分該部分股票股利在母公司層面,形成了永久性的不可轉回的“未分配利潤”的負值,該負值需通過轉讓持有的子公司股權得到清算,或者以子公司未來年度實現(xiàn)的利潤,并向母公司進行現(xiàn)金分配來逐步抵補.母公司2008年無利潤可分,甚至會影響未來幾年的分配能力.2022-5-12653.影響母公司融資母

36、公司個別報表的資產,凈資產會相應降低,其財務狀況和投資收益都會受到一定程度的影響,進而影響其融資能力.2022-5-12664.母子公司統(tǒng)籌考慮子公司在壓力下必須分配現(xiàn)金股利,而子公司發(fā)展所需資金可以再通過向原股東現(xiàn)金增資方式重新收回現(xiàn)金.達到雙贏的目的.5.現(xiàn)金分紅取代股利分紅2022-5-1267舉例說明甲公司在甲公司在2008年年1月月1日日(假使為新會計準假使為新會計準則的首次執(zhí)行日則的首次執(zhí)行日)前前,向向A公司進行了具有公司進行了具有控制權的投資控制權的投資(假使無其他經營活動假使無其他經營活動),并并按權益法進行核算按權益法進行核算,截至截至2008年年1月月1日日,甲公司按其持

37、有的權益比例累計應享有甲公司按其持有的權益比例累計應享有A公司凈利潤公司凈利潤8500萬元萬元(假使不考慮公積金假使不考慮公積金的提取的提取).A公司累計用可分配利潤向甲公公司累計用可分配利潤向甲公司分配股票股利司分配股票股利3000萬元萬元(股股),現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利2000萬元萬元.2022-5-1268會計處理1.A公司2008年1月1日借:利潤分配轉作股本的普通股股利(累計) 3000 利潤分配應付股利 (累計現(xiàn)金股利)2000 貸:股本 3000 銀行存款 20002.甲公司2008年1月1日借:長期股權投資損益調整 8500 貸:投資收益 85002022-5-1269收到現(xiàn)金股利時:借:銀行存款 2000 貸:長期股權投資損益調整 20003. 2008年1月1日首次執(zhí)行日借:未分配利潤 6500 貸:長期股權投資損益調整 65002022-5-1270直接后果母公司在首次執(zhí)行日按解釋1號進行追溯調整后,必然出現(xiàn)三方面結果:1.假使甲公司在2008年1月1日前已將其個別會計報表中實現(xiàn)的8500萬元投資收益全部向其股東進行了分配;則甲公司的“未分配利潤”將表現(xiàn)為負值6500萬元.A公司可用于分配的利潤仍有3500萬元(8500-2000-3000),A公司仍可繼續(xù)向甲公司分配利潤.2022-5-12712.對于A公司以前年度已經以股票股利向甲公司分配的利潤3000萬元,