1、5章 財務(wù)預(yù)算 5.1 全面預(yù)算的模式5.2 財務(wù)預(yù)算的常規(guī)編制流程與方法5.3 財務(wù)預(yù)算編制方法的改進15.1全面預(yù)算的模式5.1.1全面預(yù)算的構(gòu)成5.1.2 全面預(yù)算的組織機構(gòu)5.1.3 全面預(yù)算的模式25.1.1全面預(yù)算的構(gòu)成1）全面預(yù)算的定義 全面預(yù)算是以貨幣等形式展示未來某一特定期間內(nèi)企業(yè)全部活動的目標及其資源配置的定量說明。全面預(yù)算應(yīng)當在預(yù)測與決策的根底上,按照規(guī)定的目標將企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、本錢、投資、現(xiàn)金流入與流出以方案的形式,詳盡、系統(tǒng)地反映出來,以便有效地組織與協(xié)調(diào)企業(yè)的全部活動,完成企業(yè)的既定目標。35.1.1全面預(yù)算的構(gòu)成2）全面預(yù)算的構(gòu)成全面預(yù)算主要包括經(jīng)營預(yù)算、財

2、務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算三個組成局部。42）全面預(yù)算的構(gòu)成（1）經(jīng)營預(yù)算經(jīng)營預(yù)算是企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算,經(jīng)營預(yù)算的內(nèi)容與企業(yè)損益表的工程有關(guān),如果以完整的制造業(yè)為例,經(jīng)營預(yù)算主要包括：（1）銷售預(yù)算；（2）生產(chǎn)預(yù)算；（3）采購預(yù)算；（4）直接人工預(yù)算；（5）制造費用預(yù)算；（6）產(chǎn)品本錢預(yù)算；（7）期末存貨預(yù)算；（8）銷售費用、財務(wù)費用、管理費用預(yù)算等。這些預(yù)算分別以實物量指標和價值量指標反映企業(yè)的收入與費用的構(gòu)成情況。52）全面預(yù)算的構(gòu)成（2）財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算是針對預(yù)算期企業(yè)經(jīng)營活動而編制的貨幣性財務(wù)報告預(yù)算,主要包括：（1）現(xiàn)金預(yù)算；（2）預(yù)計損益表；（3）預(yù)計資產(chǎn)負債表；（4）預(yù)計現(xiàn)金流量表。62）全面

3、預(yù)算的構(gòu)成（3）資本預(yù)算資本預(yù)算亦稱專門決策預(yù)算,這是關(guān)系企業(yè)長遠開展的投融資預(yù)算,如固定資產(chǎn)的購置、擴建、改建、更新等都需要在投資工程可行性論證之后編制出反映投資時間、規(guī)模、收益以及資金籌措方式的預(yù)算。7企業(yè)全面預(yù)算是個別預(yù)算的有機結(jié)合體,這些預(yù)算相互依存、相互制約,形成了一個完整的體系： 全面預(yù)算構(gòu)成圖長期戰(zhàn)略規(guī)劃經(jīng)營預(yù)算財務(wù)預(yù)算資本預(yù)算當期實施方案當期目標85.1.2 全面預(yù)算的組織機構(gòu)1）領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)一般為預(yù)算管理委員會,該機構(gòu)屬于董事會下設(shè)的預(yù)算管理最高指揮機構(gòu),掌有預(yù)算管理的決策權(quán)和指揮權(quán)。2）參謀機構(gòu)參謀機構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)的智囊組織,主要負責公司預(yù)算管理中所出現(xiàn)問題的研究,并提出

4、解決方案。3）執(zhí)行機構(gòu)企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)營管理部門都應(yīng)當是企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行機構(gòu)。這些機構(gòu)不僅需要嚴格執(zhí)行公司下達的預(yù)算任務(wù),還需要積極配合和參加預(yù)算編制工作。4）專職業(yè)務(wù)機構(gòu)這是企業(yè)專門設(shè)立的預(yù)算業(yè)務(wù)部門,在預(yù)算編制前負責預(yù)算指標的預(yù)測,在預(yù)算的編制中負責編制預(yù)算并擔負對各項業(yè)務(wù)預(yù)算編制工作的技術(shù)指導(dǎo)和匯總,在預(yù)算執(zhí)行中負責預(yù)算指標的控制和考核。95.1.3 全面預(yù)算的模式企業(yè)不同的開展階段面對著不同的問題,因此,企業(yè)全面預(yù)算的模式也應(yīng)當按照初創(chuàng)期、成長期、成熟期、衰退期的不同階段,劃分不同的全面預(yù)算模式。101）初創(chuàng)期預(yù)算模式企業(yè)初創(chuàng)期的特點在于,企業(yè)承擔著相應(yīng)的實體投資風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。實

5、體投資風(fēng)險折射出了在高額的投資支出和投資回收的不確定性。財務(wù)風(fēng)險折射出了在高額的負債和歸還能力的不確定性。因此,初創(chuàng)期的預(yù)算模式應(yīng)當服從企業(yè)預(yù)算管理所要解決的主要矛盾,由此形成資本預(yù)算為核心的模式（見圖）。11 初創(chuàng)期預(yù)算模式最新的工程預(yù)算定額各個工程工程預(yù)算投資工程總預(yù)算分期投資預(yù)算融資預(yù)算初創(chuàng)期預(yù)算模式顯示,保證預(yù)算的可靠性,并且使分期投資預(yù)算與融資預(yù)算保持時間上的銜接是預(yù)算制定工作的關(guān)鍵；同時,在工程施工中,還應(yīng)加強工程監(jiān)理和全程財務(wù)監(jiān)督工作。122）成長期預(yù)算模式企業(yè)成長期承擔著相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險折射出了在新產(chǎn)品、新效勞的高額本錢支出和市場效果的不確定性。財務(wù)風(fēng)險依然折

6、射出了在高額的負債和歸還能力的不確定性。成長期的預(yù)算模式應(yīng)當服從企業(yè)預(yù)算管理所要解決的銷售問題,由此形成以促銷為根底的模式（見圖）。13 成長期預(yù)算模式還款方案現(xiàn)金預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)與采購預(yù)算本錢費用預(yù)算利潤預(yù)算市場開拓方案成長期預(yù)算模式顯示,保證預(yù)算的可靠性,并且使經(jīng)營現(xiàn)金凈流量能夠滿足到期債務(wù)的支付是預(yù)算制定工作的關(guān)鍵。143）成熟期預(yù)算模式企業(yè)成熟期面臨著提高收益水平的挑戰(zhàn)。需要挖掘生產(chǎn)潛力和降低本錢費用。降低本錢費用包括降低生產(chǎn)本錢、各項管理費用和財務(wù)費用等。因此,以本錢控制為根底,以獲取利潤為目標的預(yù)算模式則成為許多企業(yè)的選擇（見圖）。15 成熟期預(yù)算模式目標利潤利潤預(yù)算銷售預(yù)算本錢費

7、用預(yù)算財務(wù)現(xiàn)金流量預(yù)算還款方案資本預(yù)算股利分配方案成熟期預(yù)算模式說明,盈利水平的提高和現(xiàn)金凈流量的增加,使現(xiàn)金流量預(yù)算有了比較寬松的環(huán)境,企業(yè)應(yīng)當對股東做出相適應(yīng)的投資回報。 164）衰退期預(yù)算模式衰退期企業(yè)的市場總量下降,銷售收入出現(xiàn)負增長,一些工程相繼停產(chǎn)、半停產(chǎn)。財務(wù)上出現(xiàn)了現(xiàn)金的閑置。因此,衰退期企業(yè)的預(yù)算往往采取以現(xiàn)金預(yù)算為中心的模式（見圖）。17 衰退期預(yù)算模式新投資工程啟動的資本預(yù)算資產(chǎn)變現(xiàn)收入、營業(yè)收入、應(yīng)收債權(quán)的回收財務(wù)現(xiàn)金流量預(yù)算維持經(jīng)營的必要開支減資、償債、及利潤分配衰退期預(yù)算模式說明,處理債權(quán)債務(wù),防止資金流失和閑置成為預(yù)算的主要內(nèi)容。 185.2 財務(wù)預(yù)算的常規(guī)編制流

8、程與方法5.2.1 財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容5.2.2 固定預(yù)算的編制195.2.1 財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容從財務(wù)理論的角度看,財務(wù)預(yù)算僅包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表兩局部,財務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中發(fā)揮綜合和協(xié)調(diào)的作用。但是,由于財務(wù)預(yù)算的編制大都以經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算的編制為根底,在實務(wù)中往往保持著緊密的聯(lián)系和數(shù)據(jù)上的勾稽關(guān)系,因此,介紹常規(guī)的財務(wù)預(yù)算編制流程和方法就需要聯(lián)系經(jīng)營預(yù)算。為了比較全面的介紹財務(wù)預(yù)算的編制,本章所涉及的財務(wù)預(yù)算,就包括了經(jīng)營預(yù)算的局部具體內(nèi)容。 20 財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容與編制流程銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末存貨預(yù)算期間費用預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算產(chǎn)品本錢預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計財務(wù)報表211）

9、銷售預(yù)算通常,銷售預(yù)算是預(yù)算編制工作的起點,其他預(yù)算都要以銷售預(yù)算的結(jié)果作為編制根底。銷售預(yù)算要確定預(yù)算期各種產(chǎn)品的銷售量（業(yè)務(wù)量）、銷售單價,并根據(jù)不同產(chǎn)品的銷售量和銷售單價計算出各種產(chǎn)品銷售收入及銷售總額。為了配合現(xiàn)金預(yù)算的編制,銷售預(yù)算中通常還包括預(yù)算期內(nèi)不同季度（或月度）的現(xiàn)金收入的計算。222）生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算要根據(jù)銷售預(yù)算所確定的銷售量,結(jié)合期初和期末的產(chǎn)品存量,按照以下計算方式分別計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量：預(yù)算銷售量+預(yù)計期末存貨量預(yù)計期初存貨量=預(yù)算生產(chǎn)量由于上述計算方法所確定的生產(chǎn)量可能會受到生產(chǎn)能力、原材料市場供給條件、能源供給條件等方面的影響和限制,因此,有時需要根據(jù)相關(guān)條

10、件進行一定的調(diào)整。233）直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為根底而編制的,根本計算指標和計算方式為：預(yù)算生產(chǎn)量材料單耗=預(yù)算直接材料需用量預(yù)算直接材料需用量+預(yù)計期末存量-預(yù)計期初存量=預(yù)算直接材料采購量預(yù)算直接材料采購量材料方案單價=預(yù)算直接材料采購額為了配合現(xiàn)金預(yù)算的編制,直接材料預(yù)算中通常還包括預(yù)算期內(nèi)不同季度（或月度）的材料采購現(xiàn)金支出的計算。244）直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為根底而編制的,根本計算指標和計算方式為：預(yù)算生產(chǎn)量單位產(chǎn)量工時單位工時人工費=直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算也是現(xiàn)金預(yù)算中需要包含的重要內(nèi)容。255）制造費用預(yù)算變動性制造費用預(yù)算的編制要以生產(chǎn)預(yù)算為

11、根底,一般按照間接人工、間接材料、水電費、修理費等明細工程分別計算確定。例如,間接人工、間接材料、水電費預(yù)算指標的計算方式為：預(yù)算生產(chǎn)量單位產(chǎn)品間接人工標準本錢=預(yù)算間接人工預(yù)算生產(chǎn)量單位產(chǎn)品間接材料標準本錢=預(yù)算間接材料預(yù)算生產(chǎn)量單位產(chǎn)品修理費標準本錢=預(yù)算修理費在一定條件下,固定性制造費用的發(fā)生與預(yù)算生產(chǎn)量無關(guān),需要逐項進行預(yù)測和計算。為了便于編制現(xiàn)金預(yù)算,需要在固定性制造費用中預(yù)計出當期的現(xiàn)金支出（簡單的方法就是從固定性制造費用中扣除折舊額、攤銷額等）；而變動性制造費用一般都屬于當期的現(xiàn)金支出。266）產(chǎn)品本錢預(yù)算產(chǎn)品本錢預(yù)算是確定預(yù)算期單位產(chǎn)品生產(chǎn)本錢、生產(chǎn)本錢總額、期末存貨本錢以及銷

12、貨本錢的預(yù)算。產(chǎn)品本錢預(yù)算在編制中需要利用生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算,以及預(yù)計期初存貨所提供的資料數(shù)據(jù)。通常情況下,預(yù)算銷貨本錢的計算過程為：期初存貨本錢+預(yù)算生產(chǎn)本錢-期末存貨本錢=預(yù)算銷貨本錢277）期間費用預(yù)算（1）銷售費用預(yù)算需要在銷售預(yù)算的根底上,考慮預(yù)算期完成銷售預(yù)算所采取的行動方案,和對以往實際發(fā)生的銷售費用的分析,逐項逐筆落實。（2）管理費用預(yù)算需要在保證企業(yè)各項必要經(jīng)費開支的根底上,考慮企業(yè)所能夠承受的能力,本著節(jié)約的原則逐項逐筆落實。（3）財務(wù)費用預(yù)算應(yīng)當根據(jù)預(yù)算期的融資方案等,按照利率、匯率的預(yù)期逐項落實。期間費用預(yù)算也是現(xiàn)金預(yù)算中的必要內(nèi)容。28

13、8）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算由六局部組成：（1）期初現(xiàn)金存量；（2）本期現(xiàn)金收入；（3）本期現(xiàn)金支出；（4）現(xiàn)金多余與缺乏；（5）資金融通；（6）期末現(xiàn)金存量現(xiàn)金預(yù)算各個組成局部的相互關(guān)系為：（1）+（2）-（3）=（4）（4）（5）=（6）現(xiàn)金預(yù)算的編制必須以經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算為根底,現(xiàn)金預(yù)算所反映的內(nèi)容為企業(yè)財務(wù)活動的組織和控制提供了重要依據(jù)。299）預(yù)計財務(wù)報表（1）預(yù)計損益表它主要利用已經(jīng)編制的經(jīng)營預(yù)算,按照損益表固有格式綜合揭示預(yù)算的財務(wù)成果。（2）預(yù)計資產(chǎn)負債表它主要利用預(yù)算期初實際資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計損益表、資本預(yù)算的相關(guān)資料,按照資產(chǎn)負債表的固有格式反映預(yù)算期末的資產(chǎn)、負債、所有

14、者權(quán)益狀況。（3）預(yù)計現(xiàn)金流量表預(yù)計現(xiàn)金流量表是否編制可以根據(jù)企業(yè)的管理需要而確定,由于現(xiàn)金預(yù)算已經(jīng)揭示了預(yù)算期預(yù)計的財務(wù)現(xiàn)金流量,因此,許多企業(yè)不再重復(fù)編制預(yù)計現(xiàn)金流量表；但是,一些管理要求比較嚴格的企業(yè),還是愿意按照現(xiàn)金流量表的固有格式,以總括反映不同形式的現(xiàn)金流量預(yù)算,從而保證預(yù)計財務(wù)報表的系統(tǒng)性。305.2.2 固定預(yù)算的編制固定預(yù)算亦稱“靜態(tài)預(yù)算,這是按照預(yù)算期可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量規(guī)模來編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算一般適用于業(yè)務(wù)量比較固定或者變化很小的企業(yè)。盡管固定預(yù)算在適應(yīng)市場經(jīng)濟變化多端方面有明顯的缺乏,但是,固定預(yù)算作為財務(wù)預(yù)算的常規(guī)編制方法依然受到企業(yè)界的重用。人們在學(xué)習(xí)預(yù)算編

15、制方法時,都將固定預(yù)算作為首選,這就充分說明固定預(yù)算編制方法的根底地位。315.2.2 固定預(yù)算的編制 G公司的各項預(yù)算按年分季編制,各季度的銷售實現(xiàn)額有50%屬于現(xiàn)銷,其余50%形成“應(yīng)收賬款；而上一個季度形成的“應(yīng)收賬款都可以在隨后的季度內(nèi)全額收回。這樣,G公司銷售預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系如表。32 銷售預(yù)算表 單位：元 季度項目1234全年預(yù)計銷售量（件）預(yù)計單位售價預(yù)算銷售收入20040080 00015040060 00018040072 000250400100000780400312 000預(yù)計現(xiàn)金收入期初應(yīng)收賬款余額一季度銷售二季度銷售三季度銷售四季度銷售30 00040 00

16、040 00030 00030 00036 00036 00050 00030 00080 00060 00072 00050 000現(xiàn)金收入合計70 00070 00066 00086 000292 000期末應(yīng)收賬款余額50 00033 生產(chǎn)預(yù)算表 單位：件 季度摘要1234全年預(yù)計銷售量加：預(yù)計期末存貨2001515018180252502078020合計215168205270800減：預(yù)計期初存貨預(yù)計生產(chǎn)量102051515318187252451079034 直接材料預(yù)算表 單位：元 季度項目 1 2 3 4全 年預(yù)計生產(chǎn)量（件）單耗（千克）生產(chǎn)需用量（千克）加：預(yù)計期末材料存貨（

17、千克）205 10 2050 306153 10 1530 374187 10 1870 490245 10 2450 500790 10 7900 500合 計23561904236029508400減：預(yù)計期初材料存貨（千克）預(yù)計材料采購量（千克）單 價預(yù)計采購金額 300 2056 5 10 280 306 1598 5 7990 374 1986 5 9930 490 2460 5 12 300 300 8100 5 40 500預(yù)計現(xiàn)金支出期初應(yīng)付賬款余額一季度采購金額二季度采購金額三季度采購金額四季度采購金額 5000 5140 5140 3995 3995 4965 4965 6

18、150 5000 10 280 7990 9930 6150 合 計 10 140 9135 896011 115 39 350期末應(yīng)付賬款615035 直接人工預(yù)算表 單位：元 季度摘要 1 2 3 4全 年預(yù)計生產(chǎn)量（件） 205 153 187 245 790單位產(chǎn)品工時（小時） 10 10 10 10 10人工總工時（小時）20501530187024507900每小時人工費 2 2 2 2 2人工總成本 4100 3060 3740 4900 15 80036 制造費用預(yù)算表 單位：元 季度項目 1 2 3 4全 年變動性制造費用：人工費材料費修理費水電費 205 205 410 2

19、05 153 153 306 153 187 187 374 187 245 245 490 245 790 790 1580 790合 計 1025 765 935 1225 3950固定性制造費用：修理費折舊費人員工資保險費財產(chǎn)稅 500 1000 512.5 100 60 500 1000 512.5 100 60 500 1000 512.5 100 60 500 1000 512.5 100 60 2000 4000 2050 400 240 合 計 2172.5 2172.5 2172.5 2172.5 8690 總 計 3197.5 2937.5 3107.5 3397.512

20、640減：折舊費 1000 1000 1000 1000 4000現(xiàn)金支出 2197.5 1937.5 2107.5 2397.5 864037成本項目 單 位 成 本生產(chǎn)成本（790件）期末存貨（20件）期初存貨（10件）銷貨成本（780件）單耗金額單位成本直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用10千克10小時10小時10小時 5 20.5 1.1 50 20 5 11 39 500 15 800 3 950 8 690 1 000 400 100 220 600 200 500 100 39 100 15 600 4 350 8 570合 計 86 67 940 1 720 1 40

21、0 67 620 產(chǎn)品本錢預(yù)算表 單位：元 38 期間費用預(yù)算表 單位：元 季度項目 1 2 3 4全 年銷售費用：人員工資廣告費運輸費辦公費 1 000 3 000 1 000 1 00012 000 3 000 1 000 1 000 3 000 1 000 1 000 2 000 1 000 4 00012 00011 000 4 000銷售費用合計 5 00017 000 5 000 4 00031 000管理費用：人員工資租賃費保險費辦公費 1 50020 000 4 000 1 500 500 4 000 1 500 4 000 1 500 500 4 000 6 00020 00

22、0 1 00016 000管理費用合計25 500 6 000 5 500 6 00043 000財務(wù)費用 利息支出 500 500 財務(wù)費用合計 500 500期間費用總計30 50023 00010 50010 50074 50039 預(yù)計損益表 單位：元 項 目 金 額 數(shù) 據(jù) 來 源銷售收入312 000（表61）銷售預(yù)算表銷貨成本 67 620（表66）生產(chǎn)成本預(yù)算表毛 利 244 380“銷售收入”減去“銷貨成本”銷售費用 31 000（表67）期間費用預(yù)算表管理費用 43 000（表67）期間費用預(yù)算表財務(wù)費用 500（表67）期間費用預(yù)算表利潤總額 169 880“毛利”減去“

23、期間費用總額”所得稅（40%） 67 952“利潤總額”所得稅率凈利潤 101 928“利潤總額”減去“所得稅”40 季 度摘 要 1 2 3 4 全 年期初現(xiàn)金余額（年初資產(chǎn)負債表）加：銷貨現(xiàn)金收入（表61）可供使用現(xiàn)金 5 000 70 000 75 000 5 074.570 00075 074.5 5 95466 00071 954 4 558.5 86 00090 558.5 5 000292 000297 000減：各項現(xiàn)金支出： 直接材料（表63） 直接人工（表64） 制造費用（表64） 期間費用（表67）所得稅（表68）股利分配（上年股利方案） 工程投資（資本預(yù)算）10 140

24、 4 100 2 197.530 500 16 988 6 000 9 135 3 060 1 937.5 23 000 16 988 15 000 8 960 3 740 2 107.5 10 500 16 988 30 000 11 115 4 900 2 397.5 10 500 16 98840 000 39 350 15 800 8 640 74 500 67 952 6 000 85 000 現(xiàn)金支出合計69 925.569 120.572 295.585 900.5297 242 現(xiàn)金多于或不足 5 074.5 5 954- 341.5 4 658- 242資金融通向銀行借款（資

25、本預(yù)算）歸還銀行借款支付資本化利息（季利率2%） 5 000 - 100 - 100 5 000 - 200 合 計 4 900 - 100 4 800期末現(xiàn)金余額 5 074.5 5 9544 558.54 558 4 55841資 產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)數(shù) 據(jù) 來 源 現(xiàn)金 5 000 4 558表69應(yīng)收賬款30 00050 000表61直接材料存貨 1 5002 500表63：3005=1500；表63：5005=2500。產(chǎn)成品存貨1 4001 720表66在建工程 85 200表69（含資本化利息200）固定資產(chǎn)原值減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值50 000 12 000 38 000 50 0

26、00 16 000 34 000表65：本期折舊4000。資產(chǎn)總計 75 900177 978短期借款 10 00010 000根據(jù)年初報表（略）應(yīng)付賬款 5 000 6 150表63應(yīng)付股利 6 000表69長期借款 5 000表69負債合計21 00021 150實收資本54 90054 900根據(jù)年初報表（略）未分配利潤101 928表68凈利潤101 928權(quán)益合計54 900156 828負債權(quán)益總計75 900177 978425.2.2 固定預(yù)算的編制預(yù)計資產(chǎn)負債表的編制成功,標志著企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制工作已經(jīng)完成。如果預(yù)算得到預(yù)算管理委員會的批準,就可以將相關(guān)預(yù)算指標分解落實到有關(guān)

27、的責任單位,并做好預(yù)算控制的發(fā)動工作。435.3 財務(wù)預(yù)算編制方法的改進5.3.1改進財務(wù)預(yù)算編制方法的意義5.3.2 彈性預(yù)算5.3.3 零基預(yù)算5.3.4 滾動預(yù)算5.3.5 概率預(yù)算445.3.1改進財務(wù)預(yù)算編制方法的意義財務(wù)預(yù)算的編制是與企業(yè)經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算的編制結(jié)合進行的,財務(wù)預(yù)算方式方法的改進也要求其他預(yù)算編制的方式方法做出相適應(yīng)的改進。這些改進的方法主要包括彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算、概率預(yù)算等。455.3.2 彈性預(yù)算彈性預(yù)算與固定預(yù)算相比具有兩個顯著的特點：（1）彈性預(yù)算需要根據(jù)預(yù)算期內(nèi)某一相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見多種業(yè)務(wù)量水平確定不同的預(yù)算額,從而擴大了預(yù)算的適用性,使企業(yè)外

28、界環(huán)境的變化與企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算控制有效地結(jié)合起來；（2）彈性預(yù)算是以本錢的不同習(xí)性分類列示的,這就便于將實際指標與實際業(yè)務(wù)量下的預(yù)算指標進行比照,使預(yù)算執(zhí)行的評價與考核建立在合理性的根底之上。彈性預(yù)算的方法在理論上適用于編制全面預(yù)算中與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算；從實用的角度看,主要用于編制彈性本錢費用預(yù)算和彈性利潤預(yù)算。461）彈性本錢預(yù)算編制彈性本錢預(yù)算的前提是將所有本錢費用劃分為變動本錢和固定本錢兩局部。 某保險公司某項險種的彈性費用預(yù)算表（見表）：47 彈性費用預(yù)算表 單位：萬元 保費收入費用項目 保費收入相關(guān)范圍（業(yè)務(wù)量）8000 90001000011000固定費用：基本工資租賃費折舊費遞

29、延資產(chǎn)攤銷低值易耗品攤銷差旅費 會議費700800 16 9 8 20 10700800 16 9 8 20 10700800 16 9 8 30 11700800 16 9 8 30 11固定費用總額 1563 1563 1574 1574 變動費用： 績效工資（4%） 傭金支出（20%） 業(yè)務(wù)招待費（0.2 %） 業(yè)務(wù)宣傳費（0.3 %）印刷費（0.5%）業(yè)務(wù)專項活動費（0.1%）預(yù)備金（3%）320 1600 16 24 40 8 240 360 1800 18 27 45 9 270 400 2000 20 30 50 10 300 440 2200 22 33 55 11 330變動

30、費用總額 2248 2529 2810 3091 預(yù)算總額 3811 4092 4384 4665481）彈性本錢預(yù)算該保險公司的彈性費用預(yù)算表揭示了業(yè)務(wù)量的變化對固定費用總額的影響很少（只影響到固定費用中的差旅費和會議費,而且與業(yè)務(wù)量不成比例變化）,而變動費用卻按照不同變動費用與業(yè)務(wù)量之間的固定比例關(guān)系發(fā)生變化。由此可見,當企業(yè)將所有的本錢費用按照本錢性態(tài)進行劃分之后,即可按照如下計算公式規(guī)劃彈性本錢預(yù)算：491）彈性本錢預(yù)算假設(shè)G公司按照預(yù)計的不同生產(chǎn)量,建立的彈性本錢預(yù)算表如下（表）：50 彈性本錢預(yù)算表 單位：元 成 本 項 目單位變動成本 預(yù)計生產(chǎn)量（件） 750 790 830變動

31、成本：直接材料直接人工變動性制造費用變動成本合計502057537 50015 0003 75056 25039 50015 8003 95059 25041 50016 6004 15062 250固定性制造費用8 6908 6908 690 生產(chǎn)成本合計64 94067 94070 940512）彈性利潤預(yù)算彈性利潤預(yù)算是以預(yù)算期內(nèi)各種可能實現(xiàn)的銷售收入作為計量根底,扣除相應(yīng)的本錢,從而分別確定不同銷售收入水平下可能實現(xiàn)的利潤。編制彈性利潤預(yù)算通常運用“公式法或“比率法。522）彈性利潤預(yù)算（1）公式法公式法即利用利潤計算公式,分別預(yù)計不同銷售收入水平的利潤額。 G公司彈性利潤預(yù)算如表所示

32、：53 彈性利潤預(yù)算 單位：元 相關(guān)產(chǎn)銷量（件）利潤計算項目750790830單位產(chǎn)品售價400400400銷售收入減：銷售成本 300 00064 940316 00067 940332 00070 940毛利 減：銷售及管理費用 利息235 06074 000500248 06074 000500261 06074 000500利潤總額減：所得稅（33%）凈利潤160 56052 985107 575173 56057 275116 285186 56061 565124 995542）彈性利潤預(yù)算（2）比率法比率法即利用確定的奉獻邊際率計算不同銷售收入水平下的奉獻邊際和預(yù)算利潤。運用比率

33、法時,不同的銷售收入按照不同的銷售收入百分比確定,不同銷售收入水平的奉獻邊際按既定的奉獻邊際率確定。假定G公司以316 000元的銷售收入和相關(guān)本錢為基準,編制的彈性預(yù)算利潤表如下。55 彈性利潤預(yù)算 單位：元項 目比 重 銷 售 收 入 百 分 比90%100%（基準）110%銷售收入100%284 400 316 000 347 600變動成本： 直接材料 直接人工 變動性制造費用變動成本合計12.5% 5% 1.25%18.75% 35 550 14 220 3 555 53 325 39 500 15 800 3 950 59 250 43 450 17 380 4 345 65 17

34、5貢獻邊際81.25% 231 075 256 750 282 425固定成本： 固定性制造費用 銷售及管理費用 流動資金貸款利息固定成本合計 8 690 74 000 500 83 190 8 690 74 000 500 83 190 8 690 74 000 500 83 190利潤總額 147 885 173 560 199 235所得稅（33%） 48 802 57 275 65 748凈利潤 99 083 116 285 133 487565.3.3 零基預(yù)算1）零基預(yù)算的意義零基預(yù)算是區(qū)別于傳統(tǒng)的增量預(yù)算而設(shè)計的一種編制費用預(yù)算的方法。在實行零基預(yù)算時,要對所有的預(yù)算支出以零為基

35、底,從實際需要與可能出發(fā),逐項審議各種費用開支的必要性、合理性以及開支數(shù)額應(yīng)當界定的嚴格界限,最終確定預(yù)算。零基預(yù)算制度是由美國德州儀器公司于20世紀70年代首創(chuàng)。零基預(yù)算打破了以調(diào)整上年度預(yù)算指標來規(guī)劃本年度預(yù)算指標的框框限制,因而具有合理、有效、節(jié)約使用經(jīng)費的優(yōu)點。但由于這種預(yù)算編制需要投入較大的預(yù)算工作量,而且又會產(chǎn)生因預(yù)算編制人員的主觀愿望不同或評價結(jié)論不同而引起相關(guān)部門間的矛盾,因此,零基預(yù)算在實際推行上阻力較大,需要企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的強有力支持。572）零基預(yù)算編制的操作步驟和解決矛盾的方法零基預(yù)算的根本操作步驟為：（1）各部門提出完成目標任務(wù)的業(yè)務(wù)活動和各項費用的需用數(shù)額。（2）預(yù)算

36、編制機構(gòu)對此進行本錢效益分析,做出各項費用開支合理性判斷,并提出零基管理理念下的預(yù)算指標草案。（3）企業(yè)預(yù)算編制機構(gòu)組織各預(yù)算執(zhí)行部門對零基預(yù)算草案進行可行性論證。（4）修改零基預(yù)算草案,提交企業(yè)決策機構(gòu)最后批準。在編制零基費用預(yù)算的四個步驟中,第二個步驟的“本錢效益分析是處理和解決各相關(guān)部門爭奪經(jīng)費矛盾的關(guān)鍵。58假設(shè)G公司按照利潤控制目標所確定的銷售及管理費用控制指標為80 000元,而經(jīng)過反復(fù)研究,認為必須全額保障的費用金額是：工資費10 000元、保管費5 000元、租賃費20 000元、保險費1 000元,共計36 000元。另外的廣告費12 000元,運輸費11 000元,辦公費35 000元合計為58 000元,超過了44 000元的剩余經(jīng)費（80 000 36 000）。解決剩余經(jīng)費44 000元與經(jīng)費要求58 000元之間的矛盾,可以按照本錢效益分析模式進行。2）零基預(yù)算編制的操作步驟和解決矛盾的方法59項 目每年平均費用發(fā)生額每年平均收益獲得額 成本效益比率（1）（2）（3）=（2）/（1）廣告費運輸費辦公費10 00012 00030 000100 000120 000600 00010倍10倍20倍 本錢效益比率計算表 單位：元廣告費分配金