1、第十一章 長期負(fù)債及借款費用備考指導(dǎo)一、長期借款 長期借款的核算分為取得借款、期末計息和到期償還三個時期。 1取得借款 借:銀行存款(實際取得的數(shù)額） 長期借款利息調(diào)整(倒擠)貸：長期借款本金(合同約定的數(shù)額)HYPERLINK N:整理后http:ww.exam8.ozgUadFiles201302201320114324993jpg 2.期末計息 借：財務(wù)費用在建工程等(期初攤余成本實際利率) 貸：應(yīng)付利息 (本金合同利率)長期借款利息調(diào)整(倒擠) 注意:一次還本付息的長期借款,“應(yīng)付利息”改為“長期借款應(yīng)計利息”科目。 3償還本金借:長期借款本金 財務(wù)費用等 貸:銀行存款長期借款利息調(diào)整

2、備考指導(dǎo)二、應(yīng)付債券一般公司債券 一般公司債券的核算包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計算、到期償還三個環(huán)節(jié)。建議與金融資產(chǎn)中的“持有至到期投資”對比學(xué)習(xí)。 1公司債券的發(fā)行 票面利息市場利率發(fā)行價格面值 溢價發(fā)行 “利息調(diào)整”在貸方 比如發(fā)行一項公司5年期債券，面值為1 00萬元,票面利息為%,市場利率為3%. 以后現(xiàn)金流量如下圖所示:HYPERLINK N:整理后htt:www.exam.cozigUpladles011020115816.jg t blak 上述以后現(xiàn)金流量按照%折現(xiàn)得到的現(xiàn)值發(fā)行價格000萬元,為溢價發(fā)行。假定算得現(xiàn)值為120萬元,則分錄為： 借：銀行存款 1 2 貸：應(yīng)付債

3、券面值 1000 利息調(diào)整 00票面利息市場利率發(fā)行價格面值折價發(fā)行 “利息調(diào)整”在借方 票面利息=市場利率 發(fā)行價格=面值 平價發(fā)行 無“利息調(diào)整” 上述講解，均假定沒有發(fā)行費用,假如存在發(fā)行費用，發(fā)行費用會減少企業(yè)實際收到的銀行存款,從而阻礙分錄中利息調(diào)整金額。 注意:實際利率是指將以后現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值,等于其發(fā)行價格的折現(xiàn)率。.利息調(diào)整的攤銷期末攤余成本的計算 如下圖所示:()溢價發(fā)行的情況下: 借：財務(wù)費用/在建工程等(期初攤余成本實際利率)應(yīng)付債券利息調(diào)整(倒擠) 貸:應(yīng)付利息(或應(yīng)付債券應(yīng)計利息) （)折價發(fā)行的情況下: 借：財務(wù)費用在建工程等(期初攤余成本實際利率) 貸:應(yīng)付債

4、券利息調(diào)整(倒擠) 應(yīng)付利息(或應(yīng)付債券應(yīng)計利息) 注意：關(guān)于應(yīng)付未付利息,如為分期付息的債券，貸記“應(yīng)付利息”科目;如為一次還本付息的債券,則貸記“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”科目。 上述計算和會計處理過程,確實是應(yīng)付債券期末攤余成本的計算過程。即： 期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-應(yīng)付利息(現(xiàn)金流出） 其中：利息費用(即實際的利息負(fù)擔(dān))=期初攤余成本實際利率應(yīng)付利息（現(xiàn)金流出）=債券面值票面利率HYPERLINK N:整理后htt:www.ex.cmzgeUloaFiles20130220130014331775.jpg t _lank注意與持有至到期投資期末攤余成本計算的聯(lián)系和區(qū)不： 購買債

5、券方: 期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-收到的利息(現(xiàn)金流入) 發(fā)行債券方(本章)： 期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用支付的利息(現(xiàn)金流出） 債券的償還 (1)分期付息、到期還本(含最后一期的利息)債券:借:財務(wù)費用等 貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券利息調(diào)整(倒擠,注意尾數(shù)調(diào)整) 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 (2)到期一次還本付息: 借:財務(wù)費用等 貸:應(yīng)付債券應(yīng)計利息 利息調(diào)整（倒擠,注意尾數(shù)調(diào)整) 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計利息 貸:銀行存款 備考指導(dǎo)三、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券的核算要緊包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計算及轉(zhuǎn)股時的處理三個環(huán)節(jié)。 1.可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)

6、行 （)可轉(zhuǎn)債發(fā)行時，要對負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。 題目中會告知不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率,此為計算負(fù)債公允價值時要用到的利率。 權(quán)益成份應(yīng)是用發(fā)行價格減去負(fù)債的公允價值。 注意：發(fā)行費用的處理:應(yīng)按負(fù)債成份和權(quán)益成份初始確認(rèn)金額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?(2）具體處理思路分為三步: 注意:發(fā)行費用,應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照其初始確認(rèn)金額的相對比例進(jìn)行分?jǐn)偂?.期末攤余成本的計算:同一般公司債券。 3.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時的處理 借:應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)債面值 可轉(zhuǎn)債應(yīng)計利息 可轉(zhuǎn)債利息調(diào)整(或貸記) 資本公積其他資本公積 貸：股本 資本公積股本溢價(倒擠)注意:轉(zhuǎn)股基數(shù)的確定：通常為債券面值加未付利息之和

7、;或按題目的特定要求做。備考指導(dǎo)四、長期應(yīng)付款包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。 (一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費 .租賃及其分類 租賃，是指在約定的期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人,以獵取租金的協(xié)議。 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。融資租賃：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和酬勞轉(zhuǎn)移給承租人的租賃;經(jīng)營租賃：融資租賃之外的租賃。 滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的,應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。(1)在租賃期屆滿時,資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 ()承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價可能遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值,因而在租賃開

8、始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。%(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。75% (4)就承租人而言,租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；(就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。)0% 注意：最低租賃付款額,是指在租賃期內(nèi),承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額的內(nèi)容：HYPERLINK N:整理后http:wezieUpoail002201214334040.jpg t _lank (5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)專門，假如不作較大修

9、整，只有承租人才能使用。 2.承租人對融資租賃的會計處理(1)租賃期開始日的會計處理 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,其差額作為未確認(rèn)融資費用。HYPERLINK N:整理后http：www.xam.cozigeUpodies010213021435260.jg 注意:上圖中假定不存在初始直接費用，假如存在初始直接費用，則初始直接費用也應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)入賬價值，同時貸記“銀行存款”等。初始直接費用不阻礙未確認(rèn)融資費用,也不參與未確認(rèn)融資費用的攤銷。HYPERLINK N:整理

10、后htt:www.exam.omgeUploaFle2013022013201143443.g t _ba 折現(xiàn)率選擇：承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時:假如知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采納出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。 否則，應(yīng)當(dāng)采納租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。假如出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃協(xié)議規(guī)定的利率均無法知悉,應(yīng)當(dāng)采納同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 會計分錄為: 借:固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用)未確認(rèn)融

11、資費用 貸:長期應(yīng)付款 (最低租賃付款額)銀行存款（初始直接費用) (2)未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偝凶馊藨?yīng)當(dāng)采納實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費用。 分?jǐn)傤~=期初攤余成本分?jǐn)偮势渲?期初攤余成本確實是應(yīng)付本金的期初余額 期初攤余成本=長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費用的期初余額 分?jǐn)偮实拇_定:出租人的租賃內(nèi)含利率 合同規(guī)定利率 銀行同期貸款利率 以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮省Ａ袌螅骸拔创_認(rèn)融資費用”屬于長期應(yīng)付款的抵減項目，資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)付款”項目應(yīng)依照“長期應(yīng)付款”科目的期末余額,減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費用”科目期末余額后的金額填列。 (3)租賃資產(chǎn)折舊的計提：比照自有固

12、定資產(chǎn)折舊處理，參見第3章固定資產(chǎn)。一般情況下,應(yīng)計折舊總額=固定資產(chǎn)的入賬價值-承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值 通常以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。假如能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間。 （4）履約成本的會計處理 履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。 承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當(dāng)期損益。(5）或有租金的會計處理 或有租金是指金額不固定，以時刻長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金。由于或有租金的金額不固定，無法采納系

13、統(tǒng)合理的方法對其進(jìn)行分?jǐn)?，因此在或有租金實際發(fā)生時,計入當(dāng)期損益。 (6）租賃期屆滿時的會計處理租賃期屆滿時,承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況:返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。 返還租賃資產(chǎn) 租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時,分錄通常為： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 假如承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),則應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。 假如租賃期屆滿時沒有續(xù)租,依照租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時,借記營業(yè)外支出科目,貸記銀行存款等科目。 留購租賃資產(chǎn) 在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下

14、，支付購買價款時，借記長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款科目,貸記銀行存款等科目；同時,將固定資產(chǎn)從融資租入固定資產(chǎn)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 借:固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) （二)具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn) 企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款。假如延期支付的購買價款超過正常信用條件（通常指超過三年),實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,作為未確認(rèn)融資費用核算,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采納實際利率法進(jìn)行攤銷,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。備考指導(dǎo)五、長期應(yīng)付款應(yīng)

15、付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費 .租賃及其分類 租賃,是指在約定的期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人,以獵取租金的協(xié)議。 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。 融資租賃:與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和酬勞轉(zhuǎn)移給承租人的租賃; 經(jīng)營租賃:融資租賃之外的租賃。 滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。 （）在租賃期屆滿時,資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價可能遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。% (3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。%(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款

16、額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值;(就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。)90% 注意：最低租賃付款額,是指在租賃期內(nèi),承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額的內(nèi)容:HYPERLINK N:整理后ttp:.exam8cozgeUploadis21322130201430.g t (5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)專門，假如不作較大修整，只有承租人才能使用。 .承租人對融資租賃的會計處理()租賃期開始日的會計處理 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與

17、最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,其差額作為未確認(rèn)融資費用。 HYPERLNK http:/ t _bak HYPERLINK N:整理后ht:zieUpadFles01302013020435041.jg 注意：上圖中假定不存在初始直接費用,假如存在初始直接費用,則初始直接費用也應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)入賬價值，同時貸記“銀行存款”等。初始直接費用不阻礙未確認(rèn)融資費用，也不參與未確認(rèn)融資費用的攤銷。HYPERLINK N:整理后htp：wweam8cmigeUploadFles1302202327.jpg 折現(xiàn)率選擇:承租人在計算最低租賃

18、付款額的現(xiàn)值時:假如知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采納出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率,是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。 否則，應(yīng)當(dāng)采納租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。 假如出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃協(xié)議規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采納同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者初始直接費用) 未確認(rèn)融資費用 貸:長期應(yīng)付款 （最低租賃付款額)銀行存款 (初始直接費用)（）未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?承租人應(yīng)當(dāng)采納實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費用。

19、 分?jǐn)傤~期初攤余成本分?jǐn)偮?其中：期初攤余成本確實是應(yīng)付本金的期初余額 期初攤余成本=長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費用的期初余額分?jǐn)偮实拇_定： 出租人的租賃內(nèi)含利率 合同規(guī)定利率銀行同期貸款利率 以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值,應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。列報：未確認(rèn)融資費用屬于長期應(yīng)付款的抵減項目,資產(chǎn)負(fù)債表中長期應(yīng)付款項目應(yīng)依照長期應(yīng)付款科目的期末余額,減去相應(yīng)的未確認(rèn)融資費用科目期末余額后的金額填列。 (）租賃資產(chǎn)折舊的計提:比照自有固定資產(chǎn)折舊處理，參見第3章固定資產(chǎn)。 一般情況下,應(yīng)計折舊總額=固定資產(chǎn)的入賬價值承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值 通常以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折

20、舊期間。假如能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間。(4)履約成本的會計處理 履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用,如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。 承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當(dāng)期損益。 (5)或有租金的會計處理 或有租金是指金額不固定,以時刻長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金。 由于或有租金的金額不固定，無法采納系統(tǒng)合理的方法對其進(jìn)行分?jǐn)?，因此在或有租金實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。()租賃期屆滿時的會計處理租賃期屆滿時,承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況:返還、優(yōu)惠續(xù)租

21、和留購。返還租賃資產(chǎn)租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，分錄通常為： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款(承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值) 累計折舊 貸:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 假如承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。假如租賃期屆滿時沒有續(xù)租，依照租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記營業(yè)外支出科目,貸記銀行存款等科目。 留購租賃資產(chǎn) 在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下,支付購買價款時,借記長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款科目,貸記銀行存款等科目;同時,將固定資產(chǎn)從融資租入固定資產(chǎn)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸:

22、銀行存款 借：固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)備考指導(dǎo)六、長期應(yīng)付款具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn) 企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款。假如延期支付的購買價款超過正常信用條件(通常指超過三年）,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,作為“未確認(rèn)融資費用”核算,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采納實際利率法進(jìn)行攤銷,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益?！纠}單選題】甲企業(yè)采納融資租賃方式租入設(shè)備一臺。租賃合同要緊內(nèi)容:（1)該設(shè)備租賃期為5年，每年支付租金5萬元;()或有租金4萬元;(）履約成本3萬元;()承租人有關(guān)的第三方

23、擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為( ）。 A萬元B2萬元 C.32萬元 D34萬元【正確答案】【例題單選題】甲公司采納融資租賃方式租入一臺大型設(shè)備,該設(shè)備的入賬價值為 00萬元，租賃期為10年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為200萬元。該設(shè)備的可能使用年限為10年，可能凈殘值為12萬元。甲公司采納年限平均法對該租入設(shè)備計提折舊。甲公司每年對該租入設(shè)備計提的折舊額為( )。.100萬元 B.18萬元 .1萬元D.120萬元 【正確答案】 【答案解析】該租入設(shè)備計提的折舊額=(1 200-20）1=100(萬元)。 備考指導(dǎo)七、借款費用的概念和內(nèi)容 借款費用的概念

24、和內(nèi)容借款費用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價,是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。HYPERLINK N:整理后htp:wwxam8.omgeUpodFiles010221301452714.jpg t _blankN:整理后htp:wwxam8.omgeUpodFiles010221301452714.jpgHYPEINK http:/wwea8.co/zi/ploadile/212010201452714.jg t _blank 注意：不包括權(quán)益性融資費用?！纠}多選題】下列項目中,屬于借款費用的有( )。 A.應(yīng)付公司債券的利息 .融資租賃中承租人確認(rèn)的融資費用 .發(fā)行股票的發(fā)行

25、費用 D外幣借款本金發(fā)生的匯兌差額 【正確答案】ABD備考指導(dǎo)八、借款費用的確認(rèn)(一）確認(rèn)原則 企業(yè)發(fā)生的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時依照其發(fā)生額確認(rèn)為財務(wù)費用,計入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要通過相當(dāng)長時刻的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 其中，相當(dāng)長時刻指1年或以上。 (二)借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍 借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，關(guān)于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)

26、占用了一般借款時，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費用資本化;否則,所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 (三）借款費用資本化期間的確定借款費用資本化期間,是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間,但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費用,才同意資本化,它是借款費用確認(rèn)和計量的重要前提。YPERNK http:/wwexam8.c/igeUpladFiles/20302/2013020113356.pg t_blak1.借款費用開始資本化時點的確定借款費用同時滿足下列條件的,才能開始資本化：(1）資產(chǎn)支出差不多發(fā)生; 資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶

27、息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。 (2)借款費用差不多發(fā)生；（3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動差不多開始。它不包括僅僅持有資產(chǎn),但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實質(zhì)上的建筑或者生產(chǎn)活動。 注意：必須三個條件同時滿足。 2.借款費用暫停資本化時刻的確定 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時刻連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。 在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。 非正常中斷,通常是由于企業(yè)治理決策上的緣故或者其他不可預(yù)見的緣故等所導(dǎo)致的中斷。 例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛,或者工程、生產(chǎn)用

28、料沒有及時供應(yīng),或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等緣故,導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生的中斷,均屬于非正常中斷。正常中斷:如某些工程建筑到一定時期必須暫停下來進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查,檢查通過后才可接著下一時期的建筑工作，這類中斷是在施工前能夠預(yù)見的,而且是工程建筑必須通過的程序，屬于正常中斷。某些地區(qū)的工程在建筑過程中,由于可預(yù)見的不可抗力因素(如雨季或冰凍季節(jié)等緣故)導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓,也屬于正常中斷。3.借款費用停止資本化時刻的確定 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 之后所發(fā)生的

29、借款費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時依照其發(fā)生額確認(rèn)為費用,計入當(dāng)期損益。 注意：資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的推斷。 企業(yè)在確定借款費用停止資本化的時點時需要運用職業(yè)推斷,應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則。 具體可從以下幾個方面進(jìn)行推斷： （1)符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建筑（包括安裝)或者生產(chǎn)活動差不多全部完成或者實質(zhì)上差不多完成。 (2)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者差不多相符，即使有極個不與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地點，也不阻礙其正常使用或者銷售。 (3)接著發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額專門少或者幾乎不再發(fā)生。 () 需要試生

30、產(chǎn)或者試運行的,在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時,認(rèn)為該資產(chǎn)差不多達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。 假如所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分不建筑、分不完工，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則,區(qū)不下列情況,界定借款費用停止資本化的時點: （1）各部分分不完工,每部分在其他部分接著建筑或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售,且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上差不多完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。 (2)各部分分不完工 ,但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的,應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資

31、本化。 備考指導(dǎo)九、借款利息資本化金額的確定 注意:區(qū)分專門借款和一般借款在借款費用資本化期間內(nèi),每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定： 1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行臨時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款資本化金額=資本化期間內(nèi)專門借款總的利息-資本化期間內(nèi)的閑置資金的投資收益或利息收入假定不考慮非資本化期間的借款費用和閑置資金利息收入/投資收益,則一般分錄為: 借:在建工程（第三步）銀行存款/應(yīng)收利息(第二步） 貸:應(yīng)付利息(第一

32、步) 2.占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。 第一步，算出總的應(yīng)付利息;第二步,依照公式算出資本化金額；第三步,倒擠財務(wù)費用。 資本化率應(yīng)當(dāng)依照一般借款加權(quán)平均利率計算確定。有關(guān)計算公式如下: 一般借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)當(dāng)期天數(shù)) 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平

33、均數(shù) 舉例：比如月1日支出100萬元,2月1日支出50萬元，3月日支出6萬元,計算累計支出加權(quán)平均數(shù)。HYPERLINK N:整理后ttp:ww.ezigeUlodFies030220130201135523j 在資本化期間,每一會計期間的利息資本化金額,不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。 借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。備考指導(dǎo)十、借款輔助費用資本化金額的確定 專門借款發(fā)生的輔助費用,在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時依照其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時依照其發(fā)生額確認(rèn)為