03一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章第四章經(jīng)營(yíng)資金來(lái)源：1

所有者權(quán)益與負(fù)債的核算03一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章

本章內(nèi)容提示：

本章首先是介紹企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的主要資金來(lái)源和途徑；第二，是介紹企業(yè)資金來(lái)源之（1):所有者權(quán)益項(xiàng)目的具體內(nèi)容和會(huì)計(jì)核算；第三，資金來(lái)源之(2):企業(yè)負(fù)債的概念、特點(diǎn)及主要分類；第四，介紹企業(yè)流動(dòng)借款與非流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算要求。第一節(jié)

所有者權(quán)益概述

會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)規(guī)范

第四節(jié)

留存收益2

第二節(jié)

投入資本業(yè)務(wù)核算

第三節(jié)

資本公積第五節(jié)流動(dòng)負(fù)債第六節(jié)非流動(dòng)負(fù)債重點(diǎn)內(nèi)容：

所有者權(quán)益項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容；

流動(dòng)性負(fù)債項(xiàng)目的內(nèi)容與會(huì)計(jì)核算；非流動(dòng)性項(xiàng)目的內(nèi)容與會(huì)計(jì)核算；

方法：理論講解、案例討論

第四章經(jīng)營(yíng)資金來(lái)源：所有者權(quán)益和負(fù)債的核算KJ授課要求計(jì)劃時(shí)數(shù)：4-5學(xué)時(shí)

4一、所有者權(quán)益的性質(zhì)和特征所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。特征見教材。二、所有者權(quán)益的分類第一節(jié)所有者權(quán)益概述公司形式所有者權(quán)益內(nèi)容有限責(zé)任公司實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)股份有限公司股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)5所有者權(quán)益投入資本留存收益直接計(jì)入的利得與損失6投入資本實(shí)收資本（或股本）資本公積法定資本無(wú)法律規(guī)定留存收益盈余公積未分配利潤(rùn)指定用途的留存收益未指定用途的留存收益直接計(jì)入權(quán)益的利得與損失不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失

第二節(jié)

投入資本業(yè)務(wù)核算一、投入資本及不同確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（一）投入資本與資本金制度投入資本——是指投資人投入企業(yè)的資產(chǎn)，是投資人對(duì)企業(yè)籌集注冊(cè)資本的出資數(shù)額，是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本總額的來(lái)源，即法定資本金。資本金——是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊(cè)資金。實(shí)務(wù)中，確定企業(yè)資本金的一般有如下三種辦法：（1）實(shí)收資本制。（2）授權(quán)資本制。（3）折衷資本制。03一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章（二）法定資本

《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開業(yè)，必須具備符合國(guó)家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額；《公司法》規(guī)定：（1）在有限責(zé)任公司中，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或商品批發(fā)為主的，其注冊(cè)資本不得少于30萬(wàn)元，（2）在有限責(zé)任公司中，科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司，其注冊(cè)資本不得少于10萬(wàn)元，（3）在股份有限公司中，注冊(cè)資本最低限額為1000萬(wàn)元。投資者投入資本可采用現(xiàn)金，非現(xiàn)金資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)等投資。

注意：我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)資本（或股本）除了下列情況外，不得隨意變動(dòng)：一是符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資；二是企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本。03一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章二、投入資本的計(jì)價(jià)

企業(yè)收到投入的資本有貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等各種形式，應(yīng)分別計(jì)價(jià)登記入賬簿中。（一）貨幣投資的計(jì)價(jià)如果是收到投入的人民幣時(shí)，核算原則是：應(yīng)以企業(yè)收到或者存入企業(yè)開戶銀行的日期和金額作為登記初始投入資本的依據(jù)。如果是收到外幣作資產(chǎn)入賬時(shí)的折合匯率與登記實(shí)收資本賬戶采用的合同約定折合匯率不一致時(shí)，折算差異作資本公積入賬。03一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章（二）實(shí)物投資的計(jì)價(jià)企業(yè)收到投入的實(shí)物一般包括：房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn),以及原材料、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)。核算原則：應(yīng)以企業(yè)實(shí)際收到的日期和驗(yàn)收無(wú)誤的數(shù)量及評(píng)估價(jià)值作為投入資本的記賬依據(jù)。（三）無(wú)形資產(chǎn)投資的計(jì)價(jià)以無(wú)形資產(chǎn)投資的，如專利權(quán)、商標(biāo)、土地使用權(quán)等，核算原則：應(yīng)按企業(yè)驗(yàn)資評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值入賬。

工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)投資作價(jià)應(yīng)把握2原則：1、投資作價(jià)不應(yīng)超過因利用該項(xiàng)專利技術(shù)可能增加的經(jīng)濟(jì)效益。2、對(duì)專利技術(shù)的實(shí)用價(jià)值、技術(shù)先進(jìn)程度應(yīng)向有關(guān)部門咨詢，做出合理評(píng)價(jià)和鑒別。3、將專利技術(shù)投資和支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)加以區(qū)別。。03一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章三、投入資本的會(huì)計(jì)核算

（一）貨幣資金投資的核算

1.如果收到的實(shí)收資本是人民幣：【例4-1】甲公司收到乙公司投入的人民幣銀行存款100萬(wàn)元，甲應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款1000000

貸：實(shí)收資本——乙公司10000002.如果企業(yè)收到外幣投資時(shí)，按收到當(dāng)日的外匯牌價(jià)折算為人民幣金額記入“銀行存款”賬戶的借方，按實(shí)際收到的外幣數(shù)與合同約定的外匯折合率折合為人民幣記入“實(shí)收資本”賬戶貸方，由于當(dāng)日匯價(jià)與合同約定匯價(jià)不同而形成的差額記入“資本公積”賬戶。

借：銀行存款3415350

貸：實(shí)收資本──A企業(yè)3400000

資本公積──外幣折算差額15350（二）接受實(shí)物投資的核算投資人如果以材料、房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物進(jìn)行投資：核算原則：應(yīng)按投出方賬面原值借記“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)類賬戶，按驗(yàn)資評(píng)估價(jià)貸記“實(shí)收資本”賬戶，兩者之差貸記“累計(jì)折舊”賬戶；如果驗(yàn)資評(píng)估價(jià)大于投出方賬面價(jià)值時(shí)，借貸方均按評(píng)估價(jià)入賬。

例題見教材例4-2。（三）接受無(wú)形資產(chǎn)投資投資人以專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)：核算原則：應(yīng)按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值入賬。按規(guī)定企業(yè)接受無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)，其價(jià)值不得超過企業(yè)注冊(cè)資本的20%，特殊情況下需要超過20%的，應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，但最高不得超過30%。

例題見教材例4-3.03一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章五、不同企業(yè)形式下投入資本的會(huì)計(jì)核算

公司形式核算要求會(huì)計(jì)處理國(guó)有獨(dú)資公司所有者投入的資本，全部作為實(shí)收資本入賬，不存在資本溢價(jià)問題，不產(chǎn)生股票溢價(jià)收入；也不會(huì)在追加投資時(shí)，為維持投資比例而產(chǎn)生資本溢價(jià)的資本公積。收到有關(guān)國(guó)有機(jī)構(gòu)或部門自借：“銀行存款”等科目，

貸：“實(shí)收資本”科目。有限責(zé)任公司公司組建時(shí)，各投資者按照出資合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資金，應(yīng)全部計(jì)入“實(shí)收資本”科目，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)等于注冊(cè)資本。借：“銀行存款”等科目，

貸：“實(shí)收資本”、

“資本公積”等科目。股份有限公司各投資者按照出資合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資金，應(yīng)全部計(jì)入“股本”科目，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)等于注冊(cè)資本。借：“銀行存款”等科目，

貸：“股本”、

“資本公積”等科目。03一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章六、投入資本增減業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

通常企業(yè)的實(shí)收資本、公司的股本應(yīng)相對(duì)固定不變，不能隨意增減，但在某些特殊的情況下，實(shí)收資本（或股本）也會(huì)發(fā)生增減變化。據(jù)《企業(yè)法人登記條例》規(guī)定，企業(yè)的實(shí)收資本與原來(lái)注冊(cè)資本數(shù)額增減變化超過20%時(shí)，應(yīng)持有關(guān)資金證明或驗(yàn)資報(bào)告，向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。（一）投入資本增減業(yè)務(wù)的法定前提（見教材表4-5）（二）資本增加業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)、公司增加注冊(cè)資本的方式或途徑主要由以下四種：1、資本公積轉(zhuǎn)增資本金

企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)增資本金時(shí)，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)較為簡(jiǎn)單，借記“資本公積”科目；

貸記“實(shí)收資本（股本）”科目。03一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章142．盈余公積轉(zhuǎn)增資本金企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，其會(huì)計(jì)處理為借記“盈余公積”，貸記“實(shí)收資本（股本）”科目。3．投資者追加投入這種情況前已述及，在此不贅述。4．股份公司公司發(fā)行股票股利增資業(yè)務(wù)對(duì)于股份有限公司而言，可以根據(jù)股東大會(huì)（或股東代表大會(huì)）的決議以發(fā)放股票股利的形式增資，但要注意以下兩大問題：03一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章1503一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章16其一，在公司董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)方案中涉及到股票股利時(shí)，毋需作會(huì)計(jì)處理，只有股東大會(huì)批準(zhǔn)了發(fā)放股利的方案并辦理了增資手續(xù)后，按照實(shí)際發(fā)放的股票股利的金額，會(huì)計(jì)處理：借記“利潤(rùn)分配”，按照股票的面值貸記“股本，”按照股票股利的金額與實(shí)際發(fā)放股票股利票面金額之間的差額，貸記“資本公積——股票溢價(jià)”。其二，在發(fā)放股票股利時(shí)，是按照股東原來(lái)持有的股數(shù)分配，如果股東所持有的股份按比例分配不足一股時(shí)，應(yīng)采取恰當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚?。通常采用兩種方式解決：

一是將不足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付；二是由股東之間相互轉(zhuǎn)讓，湊為整股。（三）資本減少業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、企業(yè)因資本過剩減資①有限責(zé)任公司減資一般國(guó)有企業(yè)和有限責(zé)任公司減資時(shí)，通常按照發(fā)還股款的金額，借：“實(shí)收資本”科目，

貸：“銀行存款”等科目。②股份有限公司減資如果公司的股票是按面值發(fā)行的，將收購(gòu)價(jià)款與股票面值的差額直接沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；如果公司的股票是溢價(jià)發(fā)行的，收購(gòu)價(jià)款與股票面值的差額首先沖減資本公積，不足部分，再?zèng)_減盈余公積，如果盈余公積還不足，再?zèng)_減未分配利潤(rùn)。03一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章172、企業(yè)因虧損減資企業(yè)因嚴(yán)重虧損而減資，只要經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)并辦理了相關(guān)手續(xù)后，其會(huì)計(jì)處理非常簡(jiǎn)單，分錄如下：

借：“實(shí)收資本（或股本）”科目；

貸：“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目

03一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章18第三節(jié)

資本公積

一、資本公積的概念及性質(zhì)概念：資本公積——是指由投資者在投入資本過程中所發(fā)生的與投入資本有直接聯(lián)系，但又不能構(gòu)成實(shí)收資本的積存資金，以及從其他來(lái)源取得屬于所有者享有的資金。內(nèi)容：主要由資本溢價(jià)和股本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、撥款轉(zhuǎn)入、補(bǔ)充流動(dòng)資本、無(wú)償調(diào)入（調(diào)出）固定資產(chǎn)、外幣折算差額以及其他資本公積等項(xiàng)目構(gòu)成。二、資本公積的會(huì)計(jì)處理（一）資本溢價(jià)新加入的投資者應(yīng)比原投資者付出更多的投資額，才能擁有相同的出資比例，并享有其權(quán)利。超過其出資額的部分，應(yīng)計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)”科目。03一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章19（二）股票溢價(jià)根據(jù)我國(guó)《公司法》等法律、法規(guī)的規(guī)定，股份公司可以按面值發(fā)行股票，也可溢價(jià)發(fā)行股票，但在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，計(jì)入“股本”科目的金額只能是按面值計(jì)價(jià)，超過股票面值的部分，在扣除有關(guān)股票發(fā)行的手續(xù)費(fèi)、傭金、后的差額計(jì)入“資本公積——股票溢價(jià)”科目。（三）法定財(cái)產(chǎn)重估增值準(zhǔn)備⑴清產(chǎn)核資在清產(chǎn)核資過程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，計(jì)入“資本公積——清產(chǎn)核資評(píng)估增值”科目，并按清產(chǎn)核資的辦法進(jìn)行特別處理。⑵企業(yè)兼并

在具體調(diào)整時(shí)，應(yīng)分別不同的資產(chǎn)進(jìn)行處理：03一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章2003一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章21資產(chǎn)項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和無(wú)形資產(chǎn)，其評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額，借（或貸）記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸（或借）記“資本公積”科目。對(duì)于固定資產(chǎn)，1）應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值與原賬面原值之間的差額，借（或貸）記“固定資產(chǎn)”科目，2）按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值與原固定資產(chǎn)的凈值之間的差額，貸（或借）記“資本公積”科目，3）按固定資產(chǎn)原值和凈值之間的差額，貸（或借）記“累計(jì)折舊”科目。（四）接受捐贈(zèng)資產(chǎn)

捐贈(zèng)人對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)資產(chǎn)是一種援助行為，并不謀求對(duì)企業(yè)施加影響或行使某種權(quán)利，也不對(duì)企業(yè)的行為承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因此，捐贈(zèng)人不是企業(yè)的所有者，其捐贈(zèng)的資產(chǎn)也不能作為企業(yè)的實(shí)收資本，但這種捐贈(zèng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加。故《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)作為“資本公積”核算。（五）外幣折算差額

由有關(guān)資產(chǎn)賬戶與實(shí)收資本賬戶所采用的折算匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，作為“資本公積”處理。

企業(yè)收到投資者投入的外幣資產(chǎn)，按照收到出資額當(dāng)日的匯率折算為人民幣金額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按照合同約定匯率或按照收到出資額當(dāng)日的匯率折算的人民幣金額，貸記“實(shí)收資本”科目，二者的差額借記（或貸記）“資本公積——外幣折算差額”科目。03一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章23【課堂練習(xí)】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80％股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()。（2007年考題）

A．5150萬(wàn)元

B．5200萬(wàn)元C．7550萬(wàn)元

D．7600萬(wàn)元第四節(jié)

留存收益一、留存收益的概念及性質(zhì)留存收益——是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中已實(shí)現(xiàn)但由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要或由于法定的原因等而沒有分配給所有者所累積的盈利或虧損。二、留存收益的構(gòu)成（一）盈余公積定義：盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。內(nèi)容：盈余公積按其用途可分為法定盈余公積和任意公積兩種。03一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章03一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按照《公司法》的規(guī)定進(jìn)行分配：1、按照稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；（法定盈余公積已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提?。?、按照公司發(fā)展的需要自行決定是否提取任意盈余公積；3、向投資者分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利。4、剩余部分留待以后分配—未分配利潤(rùn)。（二）未分配利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)是指企業(yè)沒有指定用途的、未作分配的凈利潤(rùn)或者留待以后年度進(jìn)行分配的留存利潤(rùn)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展的主要資金來(lái)源。三、留存收益的分配1.企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)必須按照一定的規(guī)定予以分配，其利潤(rùn)分配大致可分配為三部分：

其一，提取盈余公積——指定用途；

其二，向投資者分配股利；

其三，留待以后年度分配，即未分配利潤(rùn)——未指定用途。

2.盈余公積是公司從稅后利潤(rùn)中提取的已指定用途的留存收益。盈余公積分類：法定盈余公積：必須按照凈利潤(rùn)的10%提取任意盈余公積：由公司自行決定是否提取03一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章27（1）法定盈余公積

**概念：法定盈余公積指按照公司法規(guī)定必須從稅后利潤(rùn)中提取、留存于公司的盈余公積。提取比例為當(dāng)年稅后利潤(rùn)的10%。

**用途：法定盈余公積用于轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損、派發(fā)新股28（2）盈余公積的核算賬戶設(shè)置：“盈余公積”明細(xì)賬戶設(shè)置法定盈余公積任意盈余公積提取時(shí)借：利潤(rùn)分配——

提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積29（3）盈余公積的用途

①補(bǔ)虧：借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

②增資：轉(zhuǎn)增資本后剩余部分不得少于轉(zhuǎn)增后注冊(cè)資本的25％借：盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）③派送新股借：盈余公積貸：股本（股票面值）30（4）“利潤(rùn)分配”賬戶（所有者權(quán)益賬戶）“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應(yīng)付優(yōu)先股股利”（略）“應(yīng)付普通股股利”“轉(zhuǎn)作股本的股利”。“未分配利潤(rùn)”盈余公積補(bǔ)虧

31【例題】下列項(xiàng)目中，能引起盈余公積發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

C.用任意盈余公積彌補(bǔ)虧損

D.用任意盈余公積派發(fā)現(xiàn)金股利

E.提取盈余公積

【答案】CDE

32例題．甲公司2000年開業(yè)，2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150000元，提取法定盈余公積15000元，2001年3月經(jīng)股東大會(huì)決議，提取任意盈余公積20000元，分派現(xiàn)金股利70000元，派發(fā)2萬(wàn)股股票股利，以面值計(jì)算，每股面值1元。2001年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)200000元。33【解析】

（1）2000年末，結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)150000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150000（2）2000年末，提取法定盈余公積時(shí)借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積15000

貸：盈余公積——法定盈余公積15000

34（3）2001年3月，提取任意盈余公積和分派股利時(shí)借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積

27500

貸：盈余公積——任意定盈余公積27500借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利

70000

貸：應(yīng)付股利——應(yīng)付普通股股利70000（4）當(dāng)辦理完畢增資手續(xù)并向股東派發(fā)股票股利時(shí)借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利

20000

貸：股本20000（發(fā)行在外的股票數(shù)量增多，導(dǎo)致股本增多）35（5）2001年年末，結(jié)轉(zhuǎn)稅后利潤(rùn)時(shí)，借：本年利潤(rùn)200000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

200000（6）2001年年末結(jié)賬時(shí)，借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

132500

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

15000

——提取任意盈余公積

27500

——應(yīng)付普通股股利

70000

——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利

20000

一、負(fù)債的定義與特征（一）負(fù)債可定義為：過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

（二）

根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下特征：

1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

2.負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。第五節(jié)流動(dòng)負(fù)債回節(jié)目錄回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)

（三）負(fù)債的分類回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)

負(fù)債的分類方式取決于不同的分類標(biāo)志，其中最重要的分類標(biāo)志是按其流動(dòng)性（償還期限長(zhǎng)短）分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。（四）負(fù)債的作用：債務(wù)情況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者重要性

投資人、管理者和債權(quán)人在評(píng)估企業(yè)的資本、新的貸款項(xiàng)目以及作其他各項(xiàng)決定時(shí)，都要考慮到企業(yè)的負(fù)債情況?；毓?jié)目錄回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)

當(dāng)一個(gè)企業(yè)已無(wú)法承受自己的債務(wù)負(fù)擔(dān)時(shí)，債權(quán)人可以通過法律渠道收回自己的款項(xiàng)。根據(jù)不同的債務(wù)類型，債權(quán)人可強(qiáng)迫變賣個(gè)別資產(chǎn)，接管董事會(huì)，強(qiáng)令公司破產(chǎn)。（五）流動(dòng)負(fù)債含義與分類1.負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：

（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償（2）主要為交易目的而持有（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償（4）企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)

流動(dòng)負(fù)債具體包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債和其他流動(dòng)負(fù)債等內(nèi)容。2、流動(dòng)負(fù)債的詳細(xì)分類流動(dòng)負(fù)債按照不確定性程度的大小，可以分為四類：（1）金額確定的流動(dòng)負(fù)債（2）金額視經(jīng)營(yíng)情況變化才能確定的流動(dòng)負(fù)債（3）金額不確定但需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債（4）金額無(wú)法確定的流動(dòng)負(fù)債（或有負(fù)債）03一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章主要包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、已經(jīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。金額不確定但能合理估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，是指沒有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，主要包括沒有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款等。3、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量原則與標(biāo)準(zhǔn)流動(dòng)負(fù)債的償付期限一般不超過一年，未來(lái)應(yīng)付的總金額與現(xiàn)值相差不多，企業(yè)應(yīng)該按照客觀性原則和重要性原則進(jìn)行價(jià)值計(jì)量，并按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額進(jìn)行初始計(jì)量（入賬）。4、流動(dòng)負(fù)債信息在報(bào)表中的披露與列示由于流動(dòng)性負(fù)債是企業(yè)投資者、債權(quán)人、管理者甚至員工都十分關(guān)注的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，因此，我們需要清楚了解企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)各類流動(dòng)負(fù)債及其變化方面的詳細(xì)信息，當(dāng)然我們得需要首先了解它在在資產(chǎn)負(fù)債表中的各個(gè)項(xiàng)目名稱及列示位置。03一月2023會(huì)計(jì)學(xué)第4章

短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的各種借款，主要目的是用于補(bǔ)充流動(dòng)資金、償還短期債務(wù)等。中國(guó)人民銀行最新規(guī)定，流動(dòng)負(fù)債的貸款期限最長(zhǎng)可延至三年，這類貸款也歸入短期借款。

短期借款的會(huì)計(jì)處理主要涉及三方面的問題：

取得貸款借款利息歸還貸款。回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)其中，短期借款的利息支出是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中為籌集資金發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。二、短期借款【例題】某企業(yè)于4月1日取得短期借款100,000元，年利率為12％，半年后一次歸還本息。（1）取得借款時(shí)：借：銀行存款 100,000

貸：短期借款 100,000（2）4月至8月每月末計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出1,000

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息 1,000（3）9月30日將利息和借款一次還清：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息 5,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 1,000

短期借款 100,000

貸：銀行存款 106,000回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)三、交易性金融負(fù)債企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)對(duì)交易性金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)結(jié)清交易性金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。四、應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購(gòu)入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，只有商品交易才可以簽發(fā)商業(yè)匯票，如購(gòu)買原材料、購(gòu)買商品等。企業(yè)間提供勞務(wù)等非商品交易業(yè)務(wù)不能使用商業(yè)匯票。我國(guó)銀行結(jié)算辦法規(guī)定，商業(yè)匯票的承兌期限最長(zhǎng)不超過六個(gè)月，因此應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)歸于流動(dòng)負(fù)債管理。

應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種?！纠}】設(shè)某公司于20×8年10月1日購(gòu)入一批原材料，價(jià)款120,000元，出具一張期限為5個(gè)月、利率為12%的帶息票據(jù)。

（1）10月1日購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)：借：材料采購(gòu) 120,000

貸：應(yīng)付票據(jù) 120,000

（2）20×8年12月31日，應(yīng)計(jì)提3個(gè)月的利息費(fèi)用3,600元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3,600

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息3,600回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)

（3）20×9年3月1日到期，設(shè)償付票據(jù)本金120,000元和5個(gè)月的應(yīng)付利息6,000元:

（4）設(shè)20×9年3月1日到期，無(wú)力償付且不簽發(fā)新的票據(jù)：回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)

借：應(yīng)付票據(jù) 120,000

其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息3,600

財(cái)務(wù)費(fèi)用 2,400

貸：銀行存款 126,000

借：應(yīng)付票據(jù) 120,000

其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息3,600

財(cái)務(wù)費(fèi)用 2,400

貸：應(yīng)付賬款 126,000五、應(yīng)付賬款1．應(yīng)付賬款的確認(rèn)

應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在一年以內(nèi)償付的債務(wù)。

從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時(shí)間，因?yàn)樵谫d購(gòu)情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時(shí)可以取得貨物，也就意味著取得了該項(xiàng)貨物的所有權(quán)，應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)負(fù)債?；卣履夸浬弦豁?yè)下一頁(yè)

在實(shí)際工作中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短，為簡(jiǎn)化核算工作，一般在取得結(jié)算憑證時(shí)不作賬務(wù)處理，而在實(shí)際支付貨款時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。但是，結(jié)算憑證到月末仍未支付貨款的，則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。2．應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)

應(yīng)付賬款通常是按發(fā)票金額計(jì)量的。但如果購(gòu)貨條件包括一定的現(xiàn)金折扣時(shí)，可分別采用總價(jià)法和凈價(jià)法，對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總價(jià)法凈價(jià)法(1)購(gòu)貨時(shí)借：原材料12,000

貸：應(yīng)付賬款12,000購(gòu)貨凈價(jià)12000×(1-2％)＝11,760(元)借：原材料11,760

貸：應(yīng)付賬款11,760(2)付款時(shí)①假定在折扣期限內(nèi)付款現(xiàn)金折扣收益＝12000×2％＝240(元)實(shí)付賬款金額＝12000-240＝11,760(元)借：應(yīng)付賬款12,000

貸：銀行存款11,760

財(cái)務(wù)費(fèi)用240借：應(yīng)付賬款11,760

貸：銀行存款11,760②假定超過折扣期限付款借：應(yīng)付賬款12,000

貸：銀行存款12,000借：應(yīng)付賬款11,760

財(cái)務(wù)費(fèi)用240

貸：銀行存款12,000【例題】設(shè)企業(yè)賒購(gòu)一批材料，發(fā)票賬單所列金額為12,000元，付款條件為2/10，n/30，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)采用實(shí)際成本核算。六、預(yù)收款項(xiàng)

預(yù)收款項(xiàng)是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款。預(yù)收賬款作為一項(xiàng)負(fù)債，企業(yè)必須以產(chǎn)品、勞務(wù)等形式償還。

在會(huì)計(jì)核算上，預(yù)收賬款可以采用兩種方法核算：（1）對(duì)發(fā)生的預(yù)收賬款較多的企業(yè)，單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶予以反映。（2）若企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)較少，不單設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的貨款直接作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng)，反映在“應(yīng)收賬款”科目的貸方?；卣履夸浬弦豁?yè)下一頁(yè)【例題】設(shè)某企業(yè)按照購(gòu)銷合同向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款150,000元，在收款后一個(gè)月發(fā)出產(chǎn)品1000件，每件單價(jià)100元，并退回多余的款項(xiàng)。（1）企業(yè)收到預(yù)收貨款時(shí)借：銀行存款 150,000

貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）150,000（2）發(fā)出產(chǎn)品并退回多余款項(xiàng)借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）150,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l00,000

銀行存款 50,000回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)

職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。七、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬包括：1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)）4、住房公積金（一金）5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福利7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給與的補(bǔ)償(辭退福利)8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出職工薪酬包括：1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)4、住房公積金5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福利7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給與的補(bǔ)償(辭退福利)8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出6、非貨幣性福利是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，比如提供給企業(yè)高級(jí)管理人員使用的住房，免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)，或向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房等。職工薪酬包括：1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)4、住房公積金5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福利7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給與的補(bǔ)償(辭退福利)8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出是指由于分離辦社會(huì)職能、實(shí)施主輔分離、輔業(yè)改制，重組、改組計(jì)劃、職工不能勝任等原因，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所指的辭退福利。職工薪酬包括：1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)4、住房公積金5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福利7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給與的補(bǔ)償(辭退福利)8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，比如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。

為了反映職工薪酬的發(fā)放和提取情況，企業(yè)將分別各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算。

職工工資是其中重要一項(xiàng)內(nèi)容，企業(yè)與職工的工資結(jié)算，主要有應(yīng)付職工工資的計(jì)算、代扣款的計(jì)算、以及實(shí)發(fā)金額的計(jì)算和工資發(fā)放。應(yīng)付職工工資的計(jì)算，包括應(yīng)付的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、各種獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼，以及按照國(guó)家規(guī)定支付的其他工資的核算。回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)

企業(yè)使用了職工的勞動(dòng)技能、知識(shí)后除了有義務(wù)支付必要的勞動(dòng)報(bào)酬外，還必須負(fù)擔(dān)對(duì)職工福利方面的義務(wù)。在職工為企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)的期間，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬?；卣履夸浬弦豁?yè)下一頁(yè)其中：“五險(xiǎn)一金”即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)分別按照職工工資總額的2%和1.5%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量。

【例題】設(shè)20×9年8月，東方公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1,000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)工人工資500萬(wàn)元；生產(chǎn)部門管理人員工資100萬(wàn)元；公司管理部門人員工資180萬(wàn)元；公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬(wàn)元；建造廠房人員工資110萬(wàn)元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬(wàn)元。

根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)20×7年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)20×8年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅影響?；卣履夸浬弦豁?yè)下一頁(yè)東方公司所作的計(jì)算及賬務(wù)處理如下：職工薪酬計(jì)算如下：回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=500+500×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=700（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=180+180×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=252（萬(wàn)元）回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額=110+110×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=154（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額=60+60×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=84（萬(wàn)元）公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)借：生產(chǎn)成本7,000,000

制造費(fèi)用1,400,000

管理費(fèi)用2,520,000

銷售費(fèi)用700,000

在建工程1,540,000

研發(fā)支出——資本化支出840,000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資10,000,000——職工福利200,000——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)2,400,000——住房公積金1,050,000——工會(huì)經(jīng)費(fèi)200,000——職工教育經(jīng)費(fèi)150,000八、應(yīng)交稅費(fèi)按照征稅對(duì)象企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅金流轉(zhuǎn)稅所得稅其他稅回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)

企業(yè)通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算預(yù)計(jì)繳納的各種稅金，并按應(yīng)交的稅種設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶。企業(yè)支付印花稅，可直接計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。1．流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅是對(duì)從事商品生產(chǎn)、銷售及提供勞務(wù)的企業(yè)按營(yíng)業(yè)收入計(jì)算征收的稅金，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅等。流轉(zhuǎn)稅的計(jì)征依據(jù)是流轉(zhuǎn)額，即銷售額和營(yíng)業(yè)額?；卣履夸浬弦豁?yè)下一頁(yè)（1）增值稅

增值稅在流轉(zhuǎn)稅中占據(jù)主導(dǎo)地位，并且在我國(guó)的稅收總額中占據(jù)較大比例。增值稅的計(jì)算、繳納及賬務(wù)處理分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者之間有很大的區(qū)別。①一般納稅人的核算

按照我國(guó)稅法規(guī)定，增值稅是價(jià)外稅，是對(duì)企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)銷售價(jià)格大于進(jìn)貨價(jià)格的增值額征收的一種稅?；卣履夸浬弦豁?yè)下一頁(yè)

一般納稅人應(yīng)納增值稅采用“扣稅法”計(jì)算，其計(jì)算公式如下：回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)

應(yīng)納增值稅額

=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=當(dāng)期銷售額×增值稅稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額。

在我國(guó)，增值稅稅率分設(shè)基本稅率（17%）、低稅率（13%）和零稅率三檔。

一般納稅人在銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)，其收取的含稅收入可按下列公司換算為銷售額：

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或接受勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。其金額可根據(jù)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票或從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額加以確定?！纠}】A企業(yè)購(gòu)入材料時(shí)專用發(fā)票上的銷售額為20,000元，增值稅額為3,400元；用這些材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售時(shí)，在專用發(fā)票上記錄的銷售額為30,000元，增值稅額5,100元。回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)

（1）購(gòu)入材料時(shí)：借：原材料20,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3,400

貸：銀行存款 23,400

（2）銷售產(chǎn)品時(shí)：

（3）計(jì)算應(yīng)交納稅金：本期應(yīng)交增值稅＝5,100－3,400＝1,700（元）上交稅金時(shí)，應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）1,700

貸：銀行存款 1,700回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)借：銀行存款 35,100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(銷項(xiàng)稅額)5,100②小規(guī)模納稅人的核算

與一般納稅人的區(qū)別是：小規(guī)模納稅人按照6%的稅率只計(jì)算銷售環(huán)節(jié)的增值稅，不計(jì)算和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}】某小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入材料時(shí)，發(fā)票登記的銷售額為11,700元，銷售貨物開具普通發(fā)票的金額為15,900元。（1）購(gòu)入材料時(shí)：借：原材料 11,700

貸：銀行存款 11,700回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)

（2）銷售貨物時(shí)：

由此例可看出，小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物時(shí)，銷貨方只開具普通發(fā)票，即使收到增值稅專用發(fā)票，也不能作為抵扣稅款的依據(jù)，其采購(gòu)成本只能按含稅價(jià)格計(jì)算?；卣履夸浬弦豁?yè)下一頁(yè)計(jì)算應(yīng)計(jì)的銷售收入和應(yīng)交增值稅不含稅銷售額＝15,900÷（1+6%）＝15,000（元）應(yīng)交增值稅＝15,000×6%=15,900－15,000＝900（元）借：銀行存款 15,900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅900（2）消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人所征收的一種稅。征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，包括煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)發(fā)護(hù)膚品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。

根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅的征收有從價(jià)定率和從量定額兩種方法。采用從價(jià)定率方法計(jì)征消費(fèi)稅的稅基為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，稅率從3％至45％不等?；卣履夸浬弦豁?yè)下一頁(yè)

應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

上式中，銷售額是指企業(yè)為銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里的銷售額是指不含增值稅的銷售額。

實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)

實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額可計(jì)算如下：

應(yīng)納稅額=消費(fèi)稅單位稅額×銷售量【例題】某公司20×3年5月銷售10輛摩托車，每輛售價(jià)8,000元（不含增值稅額），貨款未收，摩托車每輛成本為3,500元，摩托車的增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％。應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅額＝8,000×10×17%＝13,600（元）應(yīng)交納的消費(fèi)稅：8,000×10×10%=8,000（元）回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)借：應(yīng)收賬款 93,600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13,600借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 8,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 8,000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35,000

貸：庫(kù)存商品——摩托車 35,000（3）營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。

營(yíng)業(yè)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，采用從價(jià)定率計(jì)征的方法，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

這里的營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)【例題】B公司4月份提供運(yùn)輸勞務(wù)，收入為40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3％。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=400000×3%=12,000（元）回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 12,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 12,000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅12,000

貸：銀行存款 12,0002．應(yīng)交所得稅

所得稅是企業(yè)按照其全年的應(yīng)稅所得額，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的稅率計(jì)算課征的一種稅種。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配并直接調(diào)節(jié)其利潤(rùn)水平的一個(gè)稅種。所得稅的特點(diǎn)是征稅多少與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益直接掛鉤，以納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力為征稅標(biāo)準(zhǔn)。

所得稅與前面涉及的流轉(zhuǎn)稅不同，流轉(zhuǎn)稅是對(duì)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，而所得稅是對(duì)企業(yè)應(yīng)稅利潤(rùn)（應(yīng)納稅所得額）征收。公式為：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

我國(guó)企業(yè)的適用所得稅率為25%。回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)（七）應(yīng)付利息期末，流動(dòng)負(fù)債按下列順序列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：流動(dòng)負(fù)債：

短期借款×××

交易性金融負(fù)債×××

應(yīng)付票據(jù)×××

應(yīng)付賬款×××

預(yù)收款項(xiàng)

×××

應(yīng)付職工薪酬×××

應(yīng)交稅費(fèi)×××

應(yīng)付利息×××

應(yīng)付股利×××

其他應(yīng)付款×××

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債×××

其他流動(dòng)負(fù)債×××回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)

九、“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款應(yīng)支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應(yīng)支付的利息等。

本項(xiàng)目是根據(jù)“應(yīng)付利息”科目期末貸方余額填列的。十、應(yīng)付股利

公司的利潤(rùn)分配由公司董事會(huì)提出，最終由公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，按照股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案進(jìn)行利潤(rùn)分配。股利是股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）的分享。

股利的支付有兩種基本形式：現(xiàn)金股利和股票股利。自董事會(huì)宣告現(xiàn)金股利之日起，應(yīng)付的股利就構(gòu)成企業(yè)對(duì)股東的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)通過設(shè)置負(fù)債類的“應(yīng)付股利”賬戶來(lái)記錄應(yīng)付股利的發(fā)生和償付。股利一經(jīng)宣告，就形成一項(xiàng)負(fù)債。尚未宣告的股利，并不構(gòu)成負(fù)債。股利問題將在以后有關(guān)章節(jié)具體論述?；卣履夸浬弦豁?yè)下一頁(yè)

其他應(yīng)付款增減與結(jié)余的總額情況，通過設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，該賬戶通常按應(yīng)付和暫收款的項(xiàng)目分類。

其他應(yīng)付款是指企業(yè)在商品交易或勞務(wù)供應(yīng)業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)付和暫收款項(xiàng)。這主要包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付各類社會(huì)保險(xiǎn)、應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)等?；卣履夸浬弦豁?yè)下一頁(yè)十一、其他應(yīng)付款【例題】設(shè)某企業(yè)本月收到外單位交來(lái)的包裝物押金（支票）2,000元。(1)收到押金時(shí)：借：銀行存款 2,000

貸：其他應(yīng)付款 2,000(2)下月外單位將包裝物送回，退還押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款 2,000

貸：銀行存款 2,000

注意：“其他應(yīng)付款”的期末余額在編表時(shí)不能與“其他應(yīng)收款”的期末借方余額相互抵銷?；卣履夸浬弦豁?yè)下一頁(yè)回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)十二、或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債

或有負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。1.或有負(fù)債由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生?；蛴胸?fù)債因過去的交易或事項(xiàng)而形成。如203年12月20日A公司狀告B公司侵犯了其專利權(quán)。至203年12月31日，法院還沒有對(duì)訴訟案進(jìn)行公開審理，B公司是否敗訴尚難判斷。對(duì)于B公司而言，一項(xiàng)或有負(fù)債已經(jīng)形成。它是由過去事項(xiàng)（B公司“可能侵犯”A公司的專利權(quán)并受到起訴）形成的。

2.交易或事項(xiàng)的最終結(jié)果具有不確定性。如上例中，由于案件尚未結(jié)案，被告B公司是否向A公司賠償，目前還是未知數(shù)。

3.交易或事項(xiàng)的最后結(jié)果由未來(lái)發(fā)生或不發(fā)生某種事實(shí)予以證實(shí)。如上例被告B公司是否向A公司賠償，將來(lái)要由法院判定?；蛴胸?fù)債具有以下特征：回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)

如果某項(xiàng)或有負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能（50%<可能性≤95%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能可靠地計(jì)量。則應(yīng)按照穩(wěn)健性原則，將其確認(rèn)為負(fù)債，正式計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。

或有負(fù)債披露的基本原則是：極小可能（0<可能性≤5%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予揭示。但某些經(jīng)常發(fā)生的或?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有較大影響的或有負(fù)債，即使極小，可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，也應(yīng)披露，以使信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息?；卣履夸浬弦豁?yè)下一頁(yè)

若某項(xiàng)或有負(fù)債，履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是很可能（可能性≤50%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或其金額不能可靠地計(jì)量時(shí)，則不應(yīng)確認(rèn)此負(fù)債，而應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中披露。負(fù)債不滿足流動(dòng)負(fù)債條件的歸類為非流動(dòng)負(fù)債，如長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金主要有兩種途徑。一是增加所有者資本投入，二是舉借長(zhǎng)期負(fù)債?；卣履夸浬弦豁?yè)下一頁(yè)

第六節(jié)非流動(dòng)負(fù)債

從企業(yè)所有者的角度來(lái)看，舉借長(zhǎng)期負(fù)債和增加所有者資本投入相比，有以下好處:

1.有利于保持企業(yè)所有者控制企業(yè)的權(quán)利，不會(huì)因企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金而分?jǐn)偹姓叩睦妗?/p>

2.可以為企業(yè)所有者帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)利益。舉借長(zhǎng)期負(fù)債，只需要按固定的利率向債權(quán)人支付利息，債權(quán)人無(wú)權(quán)參加盈利的分配。如果企業(yè)的投資利潤(rùn)率高于長(zhǎng)期借款的利息率，差額部分就歸企業(yè)所有者享有。

3.稅收上的好處。繳納所得稅時(shí)，長(zhǎng)期借款的利息支出是正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，可以在稅前扣除，而向所有者分配利潤(rùn)則不能在所得稅前扣除?；卣履夸浬弦豁?yè)下一頁(yè)

首先，舉債經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。由于債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)享有優(yōu)先償還權(quán)，在企業(yè)無(wú)法定期支付利息或按時(shí)償還本金時(shí)，債權(quán)人有權(quán)要求企業(yè)破產(chǎn)清算。

其次，影響財(cái)務(wù)靈活性。長(zhǎng)期借款的利息是企業(yè)根據(jù)合同必須承擔(dān)的一種長(zhǎng)期性固定支出，缺乏財(cái)務(wù)上的靈活性。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，市場(chǎng)情況不好，長(zhǎng)期借款的利息支出會(huì)成為企業(yè)沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

第三，降低了企業(yè)未來(lái)的舉債能力。當(dāng)企業(yè)急需長(zhǎng)期資金時(shí)，可能因舉借債款的種種限制而無(wú)法及時(shí)籌集。因此，是否以債務(wù)形式籌集長(zhǎng)期資金，是企業(yè)的一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)決策?；卣履夸浬弦豁?yè)下一頁(yè)不足之處:

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的借款，主要用于購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

企業(yè)通過設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該賬戶可按借款單位的借款種類設(shè)置明細(xì)賬戶。長(zhǎng)期借款的核算包括借款本金、借款利息、款項(xiàng)借入和歸還的核算等。

一、長(zhǎng)期借款回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)

【例題】C公司20×8年1月，向銀行借入人民幣長(zhǎng)期借款400000元，用于擴(kuò)建廠房。借款合同規(guī)定：該筆借款3年到期，年利率為8％，利息按單利計(jì)算，每年結(jié)算一次利息，到期一次償清借款本息。該擴(kuò)建工程于20×9年1月初竣工。（1）企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)借：銀行存款 400000

貸：長(zhǎng)期借款 400000回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)（2）20×8年末計(jì)息時(shí)，廠房擴(kuò)建工程尚未完工應(yīng)計(jì)利息＝400000×8％＝32000（元）借：在建工程 32000

貸：應(yīng)付利息 32000回章目錄上一頁(yè)下一頁(yè)（3）20×9年12月31日，計(jì)提當(dāng)年利息。廠房擴(kuò)建工