第1篇中國稅制實務(wù)處理原理中國稅制及實務(wù)處理是融稅收法規(guī)和征、納稅會計核算及稅收征管、納稅管理為一體的綜合性邊緣學(xué)科。本篇著重講解：第1章總論第2章稅制的基礎(chǔ)知識第1章總論1.1中國稅制實務(wù)處理的基本內(nèi)涵1.2稅制實務(wù)處理的研究對象和特點1.3涉稅會計實務(wù)處理的基本原則1.1中國稅制實務(wù)處理的基本內(nèi)涵1.1.1稅收制度/n8136506/index.html1.1.2稅收會計1.1.3納稅會計1.1.4稅收制度、稅收會計、納稅會計三者之間的關(guān)系1.1.1稅收制度稅收制度從結(jié)構(gòu)上分析，是指一國各種稅收及其要素的構(gòu)成體系。如從法律角度來看，可定義為一國稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的通稱。其主要作用是要從立法上解決稅種體系的設(shè)置和征管制度的配套，即對什么征稅，征多少，如何征以及由誰納的問題，是征稅、納稅的法律依據(jù)。1.1.2稅收會計所謂稅收會計就是稅務(wù)機關(guān)核算和監(jiān)督稅收資金運動的一種管理活動。作為會計的一個分支，除具有會計的一些典型特征外，還有其自身的特性，主要表現(xiàn)為：（1）稅收會計的主體為國家稅務(wù)機關(guān)。（2）稅收會計的本質(zhì)為國家宏觀經(jīng)濟活動的一個方面。（3）稅收會計的核算對象為稅收資金運動，即待征資金、上繳資金、入庫資金。1.1.3納稅會計1．納稅會計的產(chǎn)生與發(fā)展：納稅會計是隨著國家政權(quán)的產(chǎn)生，納稅行為的出現(xiàn)，逐漸從財務(wù)會計中分離出來的，隨著生產(chǎn)力和現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展而發(fā)展的一門新興邊緣科學(xué)。納稅會計的概念：納稅會計是以國家稅法為依據(jù)，以貨幣為主要計量單位，運用會計的一套專門方法，核算和監(jiān)督納稅人的納稅事務(wù)，參與納稅人的預(yù)測、決策，以達到提高納稅主體經(jīng)濟效益為最終目標的一系列管理活動。1.1.4稅收制度、稅收會計、納稅會計三者之間的關(guān)系稅收制度是稅收會計、納稅會計的法律依據(jù)，是稅收會計、納稅會計的前提。稅收會計也是征稅會計，是稅制中征、納雙方中權(quán)利主體的一方，從屬于預(yù)算會計；納稅會計是傳統(tǒng)財務(wù)會計的一個分支，是隨經(jīng)濟的發(fā)展從財務(wù)會計中分離出來的，是征、納雙方中的另一方。由于納稅主體多為企業(yè)，我國又正處在向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)軌階段，故從屬于公司會計。稅收會計、納稅會計盡管都從屬于其他會計，但其本身又具有相對的獨立與特殊性，故又都屬于特種會計。1.2稅制實務(wù)處理的研究對象和特點1.2.1稅制的研究對象及特點1.2.2稅收會計的研究對象及特點1.2.3納稅會計的研究對象及特點1.2.1稅制的研究對象及特點

稅法的定義稅法的構(gòu)成要素稅法的三個特點1.2.2稅收會計的研究對象及特點稅收會計的研究對象，是社會再生產(chǎn)過程中分配領(lǐng)域的稅收資金運動。具體地說，就是三個階段、三種形式資金運動的轉(zhuǎn)化。1．稅收資金運動的過程（1）稅金申報階段。（2）稅金征收階段。（3）稅金入庫階段。1.2.2稅收會計的研究對象及特點2．稅收會計核算的特點（1）核算內(nèi)容的獨立性。（2）核算單位的多元性。（3）核算科目的多級性。（4）核算憑證的復(fù)雜性。（5）核算賬簿的特殊性。1.2.3納稅會計的研究對象及特點納稅會計有以下幾方面的特點：（1）法律性。納稅會計必須以現(xiàn)行的稅收法規(guī)為依據(jù)，接受稅法的規(guī)范和制約。（2）廣泛性。由于稅法規(guī)定的納稅義務(wù)人的廣泛性，納稅會計的適用范圍自然也非常廣泛。（3）專業(yè)性。納稅會計是會計學(xué)科一個相對獨立的分支，它具有自身獨特的專業(yè)技術(shù)。1.3涉稅會計實務(wù)處理的基本原則1.3.1稅收會計的基本原則1.3.2納稅會計的基本原則1.3.1稅收會計的基本原則1．稅收會計與預(yù)算會計預(yù)算會計是執(zhí)行國家預(yù)算和實施國家預(yù)算管理的會計。一般包括各級財政部門的財政會計，各級行政、事業(yè)單位會計。此外，為組織好各級政府總預(yù)算的執(zhí)行，國家還指定或設(shè)置專門機關(guān)參與組織和監(jiān)督國家預(yù)算的執(zhí)行，這些專門機關(guān)的會計主要有稅收會計、國庫會計等。這些專門機關(guān)的會計和財政會計共同構(gòu)成了預(yù)算會計體系。稅收會計是其中的一種特種會計。1.3.1稅收會計的基本原則稅收會計與其他預(yù)算會計的聯(lián)系與區(qū)別如下：（1）預(yù)算資金運動過程的聯(lián)系。（2）預(yù)算執(zhí)行過程的聯(lián)系。（3）稅收會計與其他預(yù)算會計的區(qū)別。1.3.1稅收會計的基本原則2．稅收會計與預(yù)算會計準則（1）預(yù)算會計準則。（2）稅收會計與預(yù)算會計準則的關(guān)系。1.3.2納稅會計的基本原則1．法律性原則2．確保收入原則第2章稅制的基礎(chǔ)知識2.1稅收法律關(guān)系2.2稅制要素及我國現(xiàn)行稅制體系2.3稅收征、繳的一般程序2.1稅收法律關(guān)系2.1.1稅收法律關(guān)系的概念和特點2.1.2稅收法律關(guān)系的構(gòu)成2.1.3稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅2.1.1稅收法律關(guān)系的概念和特點稅收法律關(guān)系的特點如下：（1）主體穩(wěn)定性。（2）權(quán)利與義務(wù)的不對等性。（3）財產(chǎn)的無償轉(zhuǎn)讓性。（4）稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的客觀性。2.1.2稅收法律關(guān)系的構(gòu)成1．權(quán)利主體：稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔義務(wù)的當事人，包括征收主體和納稅主體。在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體的法律地位是平等的，但雙方的權(quán)利和義務(wù)是不對等的，這是稅收法律關(guān)系的一個重要特征。2.1.2稅收法律關(guān)系的構(gòu)成2．權(quán)利客體稅收法律關(guān)系中主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象——征稅對象。流轉(zhuǎn)稅的客體：貨物銷售收入或勞務(wù)收入所得稅的客體：各納稅主體的應(yīng)稅所得。2.1.2稅收法律關(guān)系的構(gòu)成3．稅收法律關(guān)系的內(nèi)容權(quán)利主體所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔的義務(wù)規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔什么樣的法律責任2.1.3稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、

變更與消滅稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅是由稅收法律事實來決定的。稅收法律事實：指稅務(wù)機關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟活動行為如：納稅人開業(yè)經(jīng)營即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，修改稅法又會變更乃至消滅稅收法律關(guān)系等。2.2稅制要素及我國現(xiàn)行稅制體系2.2.1稅制要素2.2.2我國現(xiàn)行稅制體系2.2.1稅制要素稅制要素：包括納稅人、納稅對象、稅率1．納稅人納稅人是指國家稅收法律和行政法規(guī)規(guī)定的負有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱納稅義務(wù)人。注意：各種稅的納稅義務(wù)人是不同的；扣繳義務(wù)人的概念；負稅人的概念2.2.1稅制要素2．課稅對象（1）課稅對象：指征稅的標的物——征稅對象。是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志（2）計稅依據(jù)：如何計征的問題計稅可分為從價和從量兩種類型。（3）稅目。稅目是征稅的具體品種和項目。確定項目的方法：概括法，列舉法。2.2.1稅制要素3．稅率：計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額之間的比率（1）比例稅率。比例稅率是以固定百分比表示的稅率，是最典型的稅率形式。（2）累進稅率。累進稅率是按照計稅依據(jù)數(shù)額大小設(shè)置的逐級遞增的系列稅率。全額累進超額累進全率累進超率累進2.2.1稅制要素1）全額累進稅率應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)全額×該級距稅率2）超額累進稅率計稅依據(jù)總額一般被分成若干段，每一段都有與其相適應(yīng)的稅率。先分段計算各級距內(nèi)的應(yīng)納稅額，最后匯成總的應(yīng)納稅額。2.2.1稅制要素3）全率累進稅率與超率累進稅率全額累進與超額累進劃分級距依據(jù)：絕對值全率累進與超率累進劃分級距依據(jù)：相對數(shù)。2.2.1稅制要素（3）定額稅率。限定的絕對額表示的稅率以課稅對象的自然實物量為單位，直接規(guī)定每一自然單位的固定稅額典型的稅種如資源稅、屠宰稅等。（4）派生稅率與稅率特例幅度稅率、超倍累進稅率、零稅率2.2.1稅制要素4．計稅形式：應(yīng)納稅款與計稅價格的關(guān)系5．稅負調(diào)整國家針對某些特殊情況采取必要的措施，上調(diào)或下調(diào)納稅人的實際稅負，以達到宏觀調(diào)控的目的。2.2.1稅制要素（1）減輕稅負的措施。1）減免稅的分類：法定減免、特定減免和臨時減免2）減免稅的形式全部免稅、部分減稅、規(guī)定起征點、確定免征額、出口退稅（2）加重稅負的措施1）稅收附加。2）加成征收。3）加倍征收。2.2.1稅制要素6．納稅期限與納稅地點納稅期限：按期納稅按次納稅按期預(yù)繳年終匯算清繳納稅地點納稅人完成繳納稅款義務(wù)的具體區(qū)域一般原則：在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的所在地納稅行為的發(fā)生地就地繳納。2.2.2我國現(xiàn)行稅制體系2.2.2我國現(xiàn)行稅制體系1．稅收實體法律制度的改革流轉(zhuǎn)稅制改革、所得稅制改革其他稅制改革

2．稅收征管法律制度的改革3．稅收管理體制的改革——實行分稅制。2.3稅收征、繳的一般程序稅收征繳程序指稅務(wù)機關(guān)行使征稅權(quán)利和納稅人履行納稅義務(wù)的全過程中，所必須遵循的法定步驟、規(guī)程及先后順序。我國稅收征繳程序包括稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納、稅務(wù)檢查及違法違章處理5個基本環(huán)節(jié)。2.3稅收征、繳的一般程序2.3.1稅務(wù)登記稅務(wù)登記：稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的開業(yè)、歇業(yè)、經(jīng)營期間納稅事項變動以及生產(chǎn)經(jīng)營范圍實行法定登記的一項管理制度

1．稅務(wù)登記的對象

2．稅務(wù)登記的種類開業(yè)登記變更登記注銷登記2.3稅收征、繳的一般程序（1）開業(yè)登記納稅人開始生產(chǎn)經(jīng)營活動時辦理的有關(guān)登記經(jīng)工商行政管理部門批準開業(yè)的納稅人，應(yīng)在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日之內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理開業(yè)登記手續(xù)。（2）變更登記納稅人辦理注冊登記后，因生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化，需要變更某一項或數(shù)項登記內(nèi)容而辦理的登記。（3）注銷登記注銷登記是納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷及其他情形終止納稅義務(wù)時，依法向稅務(wù)機關(guān)申請，取消原稅務(wù)登記的登記。2.3稅收征、繳的一般程序2.3.2納稅申報納稅申報：納稅人按照稅法規(guī)定，就納稅事項向稅務(wù)機關(guān)提出書面申報，履行納稅義務(wù)的一種法定程序。1．納稅申報的主體和內(nèi)容2．納稅申報的期限正常申報延期申報。2.3.3稅款繳納我國稅款的繳納方式：（1）按查賬征收方式繳納稅款。（2）按查定征收方式繳納稅款。（3）按查驗征收方式繳納稅款。（4）按定期定額征收方式繳納稅款。（5）按自核自繳方式繳納稅款。（6）按核定征收方式繳納稅款。（7）其他方式：代收代繳方式、代扣代繳方式、自行貼花方式和在必要時，對一些分散的零星稅款，還可采用由基層稅務(wù)所、稅務(wù)專管員直接征收，然后匯繳入庫的方式。2.3.4納稅檢查納稅檢查稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定檢查納稅單位或個人是否履行納稅義務(wù)的一種有效的監(jiān)督方法，納稅檢查的主要內(nèi)容：納稅人對國家稅收政策、法規(guī)的遵守情況；納稅人對稅收征管制度的遵守和執(zhí)行情況；納稅人的經(jīng)營管理和經(jīng)濟核算情況2.3.5違法違章處理