個人所得稅教學第二章個人所得稅本章考情分析本章根據(jù)新的個人所得稅法及其實施條例等政策規(guī)定進行大幅新增和調(diào)整，是稅法(II)考試的重點章節(jié)，重要程度僅次于《企業(yè)所得稅》，歷年考試中單項選擇題、多項選擇題、計算題、綜合分析題均有涉及，個人所得稅的計算題、綜合分析題是考試重點。2020年本章分值預計在35分左右。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié)?概述第二節(jié)?征稅對象**第三節(jié)?納稅人、稅率與應(yīng)納稅所得額的確定★★★第四節(jié)?減免稅優(yōu)惠★★第五節(jié)?應(yīng)納稅額的計算★★★第六節(jié)?征收管理^第一節(jié)概述一、個人所得稅的概念個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅?！咀⒁狻總€人所得稅的納稅人既包括“自然人”又包括“自然人性質(zhì)的特殊主體”(個體工商戶、個人獨資企業(yè)的個人投資者、合伙企業(yè)的個人投資者)。二、個人所得稅的特點實行混合征收：分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。超額累進稅率與比例稅率并用。費用扣除額較寬。計算較復雜。采取源泉扣繳和個人申報兩種征納方法第二節(jié)征稅對象（綜合征收+分類征收）稅目非居民個人居民個人工資、薪金所得按月分項計算按納稅年度合并計算個人所得稅勞務(wù)報酬所得按次分項計算稿酬所得按次分項計算特許權(quán)使用費所得按次分項計算經(jīng)營所得按年分項計算按年分項計算利息、股息、紅利所得按次分項計算按次分項計算財產(chǎn)租賃所得按次分項計算按次分項計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次分項計算按次分項計算偶然所得按次分項計算按次分項計算一、工資、薪金所得工資、薪金所得：指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（1）重點區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得，關(guān)鍵在于是否有雇傭關(guān)系。（2）年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅；津貼補貼等則有例外。不征稅項目包括：（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助?！纠}單選題】下列各項所得，應(yīng)繳納個人所得稅的是（???）。（2020年）托兒補助費退休人員再任職收入差旅費津貼保險賠款【答案】B【解析】退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。特殊情形下征稅對象的確認（1）退休人員再任職取得的收入，按“工資、薪金所得”項目征稅?！咀⒁狻客诵莨べY：免稅；退休人員再任職：作為“工資薪金所得”繳納個稅。（2）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目征稅。（3）出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員的客運收入按“工資、薪金所得”征稅。從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入和個人所有的出租車掛靠單位，并向掛靠單位繳納管理費，按（或比照）“經(jīng)營所得”項目征稅。（4）對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)將所發(fā)生的費用，按照“工資、薪金所得”征稅。如果是針對非雇員，按“勞務(wù)報酬所得”征稅?！纠}單選題】個人取得的下列所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅的是（???）。（2020年）股東取得股份制公司為其購買并登記在該股東名下的小轎車因公務(wù)用車制度改革個人以現(xiàn)金、報銷等形式取得的所得雜志社財務(wù)人員在本單位的報刊上發(fā)表作品取得的所得D?員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得【答案】B【解析】選項AD：按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅；選項C：按“稿酬所得”繳納個人所得稅。二、勞務(wù)報酬所得個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。包括設(shè)計、裝潢、制圖、咨詢、講學、演出等?！咀⒁狻堪ǚg、審稿、書畫等勞務(wù)。關(guān)鍵詞：獨立性勞務(wù)所得、非雇傭關(guān)系所得。董事費收入內(nèi)部董事一一本單位任職受雇，“工資、薪金所得”外部董事一一不是本公司職工，“勞務(wù)報酬所得”在校學生因參與勤工儉學活動取得的應(yīng)稅所得項目的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅個人兼職取得的收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅。三、稿酬所得指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得?！咀⒁?】對不以圖書、報刊出版、發(fā)表的獨立翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報酬所得。【注意2】作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)征收個人所得稅。對報紙、雜志、出版等單位的職員征稅問題（1）任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當月工資收入合并按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。（2）出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。四、特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得：特許權(quán)使用費所得個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入：特許權(quán)使用費所得編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費：特許權(quán)使用費所得【總結(jié)】勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得辨析不以圖書、報刊出版、發(fā)表的獨立翻譯、審稿、書畫所得勞務(wù)報酬所得個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得稿酬所得提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得特許權(quán)使用費所得五、經(jīng)營所得（一）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。具體規(guī)定有：（1）個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)（四業(yè)），且能單獨（分開）核算，不征個稅；不屬于原農(nóng)、牧業(yè)稅征收范圍的，征稅；對農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的所得暫不征個稅。（2）從事個體運營的出租車駕駛員取得的所得。（3）將自己擁有的出租車以掛靠方式運營取得的所得?！咀⒁狻砍鲎廛囁緳C所得，關(guān)鍵看車輛所有權(quán)。（4）個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得。（二）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1.合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。2.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。以企業(yè)資金為投資者或者從業(yè)人員發(fā)生財產(chǎn)性支出的處理：企業(yè)性質(zhì)人員身份征稅項目個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人投資者本人及家庭成員經(jīng)營所得個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)個人投資者本人及家庭成員利息、股息、紅利所得所有企業(yè)從業(yè)人員（非投資者）工資、薪金所得/勞務(wù)報酬所得（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得1.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。2.承包承租后，工商登記改為個體工商戶的，按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。經(jīng)營形式是否繳納企業(yè)所得稅個人所得稅所屬稅目承包后工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的不繳企業(yè)所得稅經(jīng)營所得承包經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的繳納企業(yè)所得稅對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)工資、薪金所得對企業(yè)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)經(jīng)營所得（四）個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。六、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得1.個人取得國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息、儲蓄存款利息均免征或暫免征收個人所得稅。2.職工個人取得的量化資產(chǎn)：（1）對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。個人在形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)個人在形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)個人在形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)個人在形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（2）對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。（3）對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。七、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。1.個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財產(chǎn)租賃所得”。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人，但購買者個人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。對購買者個人少支出的購房價款視同“財產(chǎn)租賃所得”。每次財產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計算確定八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。1.境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。2.個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得免稅。個人拍賣除自己的文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。【注意】作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅。量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓（1）對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征稅；（2）待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除取得該股份時實際支付的費用和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅?！究偨Y(jié)】量化資產(chǎn)個人所得稅不征個人所得稅個人在實質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)緩征個人所得稅個人轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅個人取得量化資產(chǎn)的分紅按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅九、偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。購買社會福利有獎募捐獎券一次中獎不超過1萬元的，暫免征稅，超過1萬元的全額征稅。對累計消費達到一定額度的顧客給予額外抽獎機會的獲獎所得屬于偶然所得?！纠}單選題】個人取得的下列報酬，應(yīng)按“稿酬所得”繳納個人所得稅的是（???）。（2020年）雜志社記者在本社刊物發(fā)表文章取得的報酬演員自己“走穴”演出取得的報酬高校教授為某雜志社審稿取得的報酬出版社的專業(yè)作者翻譯的小說由該出版社出版取得的報酬【答案】D【解析】選項A,應(yīng)按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅；選項BC,均應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅。總結(jié)：高頻考點要點工資薪金任職/受雇+不征稅項目（4）+退休工資（免）、再任職（征）+勞動分紅+出租車（看所有權(quán)）承擔的納稅義務(wù)承擔的納稅義務(wù)承擔的納稅義務(wù)承擔的納稅義務(wù)勞務(wù)報酬獨立/非雇傭+內(nèi)外董事+兼職+勤工儉學稿酬出版/發(fā)表+遺作稿酬+記者/編輯（本/外單位）+專業(yè)作者特許權(quán)使用費作品手稿原件或復印件公開拍賣+特許權(quán)賠償+劇本使用費經(jīng)營所得個體戶/個人獨資/合伙/企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得利息、股息、紅利國債利息等免稅+量化資產(chǎn)（取得/轉(zhuǎn)讓/分紅）財產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)租+個人少付購房款財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市股票轉(zhuǎn)讓+自用5年唯一生活用房+拍賣其他財產(chǎn)?第三節(jié)、納稅人、稅率與應(yīng)納稅所得額的確定?一、居民納稅人與非居民納稅人的判定個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人投資者、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和港澳臺同胞。按照住所和居住時間兩個標準，分為居民納稅人和非居民納稅人。納稅人類別判定標準居民個人1）在中國境內(nèi)有住所的個人（2）在中國境內(nèi)無住所，而一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居累計滿183天的個人無限納稅（境內(nèi)境外）非居民個人（1）在中國境內(nèi)無住所有不居住的個人（2）在中國境內(nèi)無住所而一個納稅年度內(nèi)居住累計不滿183天的個人有限納稅【解釋1】在中國境內(nèi)有住所，指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居??；【解釋2】納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止；【解釋3】累計居住天數(shù)和工作天數(shù)的確定及用途；天數(shù)確定方法用途居住天數(shù)按照個人在中國境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算。在中國境內(nèi)停留的當天滿24小時的，計入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當天不足24小時的，不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)判斷無住所個人身份工作天數(shù)在境內(nèi)、境外單位同時擔任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個人，在境內(nèi)停留的當天不足24小時的，按照半天計算境內(nèi)工作天數(shù)計算無住所個人當月工資薪金收入額（判斷所得來源）【解釋4】中國境內(nèi)無住所的外籍個人所得的征稅問題。居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付累計不超過90天非居民V免稅X高管交X累計90—183天非居民VVX高管交X累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年居民VVV免稅累計滿183天的年度連續(xù)滿6年居民VVV【注意】在中國境內(nèi)居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。二、所得來源的確定下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得。因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報酬所得。將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在中國境內(nèi)使用的所得。因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、或者其他組織及個人取得的利息、股息、紅利所得。關(guān)于工資薪金所得來源地的規(guī)定（1）個人取得歸屬于中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得為來源于境內(nèi)的工資、薪金所得。境內(nèi)工作期間按照個人在境內(nèi)工作天數(shù)計算，包括其在境內(nèi)的實際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個人休假、接受培訓的天數(shù)。（2）在境內(nèi)、境外單位同時擔任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個人，在境內(nèi)停留的當天不足24小時的，按照半天計算境內(nèi)工作天數(shù)。（3）無住所個人在境內(nèi)、境外單位同時擔任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當期同時在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當期公歷天數(shù)的比例計算確定來源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)按照當期公歷天數(shù)減去當期境內(nèi)工作天數(shù)計算。關(guān)于數(shù)月獎金以及股權(quán)激勵所得來源地的規(guī)定（1）數(shù)月獎金是指一次取得歸屬于數(shù)月的獎金、年終加薪、分紅等工資薪金所得，不包括每月固定發(fā)放的獎金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資。股權(quán)激勵包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、股權(quán)獎勵以及其他因認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或者補貼。（2）無住所個人取得的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得按照相關(guān)規(guī)定確定所得來源地的，無住所個人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時收到的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來源于境外的工資、薪金所得。無住所個人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務(wù)離境后收到的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，對屬于境內(nèi)工作期間的部分，為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。具體計算方法：數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵乘以數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)與所屬工作期間天數(shù)之比。（3）無住所個人一個月內(nèi)取得的境內(nèi)外數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵包含歸屬于不同期間的多筆所得的，應(yīng)當先分別按照規(guī)定計算不同歸屬期間來源于境內(nèi)的所得，然后再加總計算當月來源于境內(nèi)的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵收入額。關(guān)于董事、監(jiān)事及高層管理人員取得報酬所得來源地的規(guī)定對于擔任境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個人，無論是否在境內(nèi)履行職務(wù)，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負擔的董事費、監(jiān)事費、工資薪金或者其他類似報酬（包含數(shù)月獎金和股權(quán)激勵），屬于來源于境內(nèi)的所得。上述所稱高層管理職務(wù)包括企業(yè)正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。關(guān)于稿酬所得來源地的規(guī)定。由境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織支付或者負擔的稿酬所得，為來源于境內(nèi)的所得。三、稅率個人所得稅稅率一覽表稅率適用情況七級超額累進稅率綜合所得：居民個人工資薪金+勞務(wù)報酬+稿酬+特許權(quán)使用費所得非居民個人取得上述四項所得，依年度稅率表按月?lián)Q算后計算應(yīng)納稅額五級超額累進稅率經(jīng)營所得20%比例稅率利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得【例題多選題】下列各項中，適用5%?35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有（???）。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得合伙企業(yè)個人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得綜合所得【答案】ABCD【解析】選項ABCD均屬于經(jīng)營所得，適用五級超額累進稅率，稅率為5%?35%。選項E綜合所得適用七級超額累進稅率。第三節(jié)?納稅人、稅率與應(yīng)納稅所得額的確定四、應(yīng)納稅所得額的確定（一）應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定應(yīng)納稅所得額=各項收入-稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額收入的形式包括貨幣和實物收入。實物應(yīng)當按照所取得的憑證上注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定；所得為有價證券的根據(jù)票面價格和市場價格核定；所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定。費用扣除的方法（1）定額和定率扣除：綜合所得；財產(chǎn)租賃所得（2）會計核算扣除：經(jīng)營所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（3）無扣除：利息、股息、紅利所得；偶然所得（二）應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定：個人公益性捐贈限額扣除個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。（限額內(nèi)扣除）【注意】個人捐贈住房作為公共租賃住房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對其公益性捐贈支出未超過其申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準予從其應(yīng)納稅所得額中扣除。2?全額扣除（P193-194）：（1）個人通過非營利的社會團體和政府部門向農(nóng)村義務(wù)教育、教育事業(yè)、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所（其中包括新建）、非營利性老年服務(wù)機構(gòu)、地震災(zāi)區(qū)等事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。（特殊事業(yè)）（2）個人通過中國教育發(fā)展基金會、宋慶齡基金會等六家、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會等用于公益救濟性的捐贈，準予在當年個人所得稅前全額扣除。（特殊渠道）記憶提示：朕（震）要（藥）送（宋）老中青紅龍（農(nóng)）?！纠}單選題】中國公民鄭某于2020年2月取得股息收入9萬元，當月通過中國教育發(fā)展基金會捐款3萬元用于公益事業(yè)。鄭某的股息收入當月應(yīng)繳納的個人所得稅為（???）元。12000124001690018520【答案】A【解析】個人通過中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟性的捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。對于鄭某的股息收入按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。應(yīng)繳納的個人所得稅=（90000-30000）X20%=12000（元）。第四節(jié)?減免稅優(yōu)惠一、免稅項目省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面獎金。（級別）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。個人取得的教育儲蓄存款利息。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼。（特殊津貼）福利費、撫恤金、救濟金。保險賠款。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費、退役金。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費?！咀⒁狻侩x退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于個人所得稅法規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目的規(guī)定繳納個人所得稅。依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。二、減稅項目殘疾、孤老人員和烈屬的所得。解釋】對殘疾人個人取得的勞動所得才適用減稅規(guī)定。因自然災(zāi)害造成重大損失的。其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的。三、暫免征稅項目1.超國民待遇（1）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。（2）外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、境外出差補貼。（3）外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準為合理的部分。（4）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（5）符合條件的外籍專家取得的工資、薪金所得，可免征個人所得稅。個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休、退休年齡的高級專家，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征個人所得稅。城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當期的工資、薪金所得，免予征收個人所得稅。企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，免予征收個人所得稅。個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，以及具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金存入銀行個人賬戶所取得的利息所得，免予征收個人所得稅。生育婦女取得符合規(guī)定的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個稅。對符合地方政府規(guī)定條件的低收入住房保障家庭從地方政府領(lǐng)取的住房租賃補貼免征個人所得稅?！纠}單選題】個人取得的下列所得，免征個人所得稅的是（???）。（2020年）縣級人民政府頒發(fā)的教育方面的獎金按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼提前退休發(fā)放的一次性補貼D?轉(zhuǎn)讓國債的所得【答案】B【解析】選項A,省級人民政府頒發(fā)的教育方面的獎金，免征個人所得稅，縣級人民政府頒發(fā)的不免征個人所得稅；選項C，提前退休發(fā)放的一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；選項D，國債利息收入免征個人所得稅，轉(zhuǎn)讓國債的所得不免稅，要交個人所得稅?？偨Y(jié)：高頻考點要點納稅人居民/非居民：住所/居住時間+居住天數(shù)/工作天數(shù)所得來源地常規(guī)業(yè)務(wù)（境內(nèi)）+工薪（歸屬）+董事費/稿酬（境內(nèi)負擔）應(yīng)納稅所得額常規(guī)：收入-扣除（定額/定率/核算/無）+特殊：捐贈：全額/限額稅收優(yōu)惠免征（11）+暫免（11）第五節(jié)?應(yīng)納稅額的計算一、居民個人綜合所得的計稅方法居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。計算公式為：綜合所得=納稅年度的綜合收入額-基本費用60000元-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。其他扣除，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。（一）綜合收入額的確定勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。即綜合收入項目構(gòu)成如下：工資薪金：100%2.勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費：按收入的80%。3?稿酬所得：收入的56%（80%X70%）。（二）費用扣除項目基本費用扣除6萬元/年專項扣除居民個人繳納的三險一金：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等專項附加扣除子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出等依法確定的其他扣除企業(yè)年金與職業(yè)年金、商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險等（三）專項附加扣除1.子女教育專項附加扣除扣除內(nèi)容納稅人年滿3歲的子女接受學前教育和全日制學歷教育的相關(guān)支出（滿3歲到博士）學前教育：年滿3歲至小學入學前教育學歷教育：義務(wù)教育（小學、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育）、高等教育（大學?？?、大學本科、碩士研究生、博士研究生教育）扣除標準每個子女每月1000元的標準定額扣除扣除方式父母可選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可分別按扣除標準的50%扣除；具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更其他規(guī)定納稅人子女在境外接受教育的，應(yīng)留存境外學校錄取通知書、留學簽證等相關(guān)教育的證明資料備查扣除時間學前教育階段：子女年滿3周歲當月至小學入學前一月學歷教育：子女接受全日制學歷教育入學的當月至全日制學歷教育結(jié)束的當月包含因病或其他非主觀原因休學但學籍繼續(xù)保留的休學期間，以及施教機構(gòu)按規(guī)定組織實施的寒暑假等假期繼續(xù)教育專項附加扣除扣除內(nèi)容（1）中國境內(nèi)學歷（學位）繼續(xù)教育的支出（2）技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出扣除標準（1）學歷（學位）教育期間按照每月400元（每年4800）定額扣除；同一學歷（學位）繼續(xù)教育扣除期不得超過48個月（2）在取得相關(guān)證書的當年，按照3600元定額扣除留存相關(guān)證書等資料備查扣除時間（1）學歷（學位）繼續(xù)教育，為在中國境內(nèi)接受學歷（學位）繼續(xù)教育入學的當月至學歷（學位）繼續(xù)教育結(jié)束的當月（2）技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，為取得相關(guān)證書的當年本人接受本科及以下學歷（學位）繼續(xù)教育支出，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除，但不得同時扣除3.大病醫(yī)療專項附加扣除扣除內(nèi)容一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出扣除標準扣除醫(yī)保報銷后個人負擔（醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除扣除方式可以選擇本人扣或者配偶扣除，未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出，按規(guī)定分別計算扣除額其他規(guī)定納稅人應(yīng)當留存醫(yī)藥服務(wù)收費及醫(yī)保報銷相關(guān)票據(jù)原件（或者復印件）等資料備查扣除時間為醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費用實際支出的當年住房貸款利息專項附加扣除扣除內(nèi)容納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出扣除標準在實際發(fā)生貸款利息的年度按照每月1000元的標準定額扣除納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除扣除方式（1）經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更（2）夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標準的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更其他規(guī)定納稅人應(yīng)當留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查扣除時間為貸款合同約定開始還款的當月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當月，扣除期限最長不得超過240個月住房租金專項附加扣除扣除內(nèi)容納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出扣除標準直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市1500/月其他城市市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市1100/月市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市800/月扣除方式夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除其他規(guī)定納稅人應(yīng)當留存住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料備查納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不得同時分別享受住房貸款利息專項附加扣除和住房租金專項附加扣除扣除時間為租賃合同（協(xié)議）約定的房屋租賃期開始的當月至租賃期結(jié)束的當月提前終止合同（協(xié)議）的，以實際租賃期限為準贍養(yǎng)老人專項附加扣除扣除內(nèi)容納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的支出，可以按照標準定額扣除被贍養(yǎng)人指年滿60歲的父母以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母，不包括岳父岳母、公公婆婆扣除標準（1）納稅人為獨生子女的，按照每月2000元的標準定額扣除（2）納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1000元扣除方式贍養(yǎng)人均攤或約定分攤、被贍養(yǎng)人指定分攤。約定或指定分攤的須簽訂書面分攤協(xié)議具體分攤方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更扣除時間為被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末【注意】專項附加扣除中所稱父母，是指生父母、繼父母、養(yǎng)父母。所稱子女，是指婚生子女、非婚生子女、繼子女、養(yǎng)子女。父母之外的其他人擔任未成年人的監(jiān)護人的，比照上述規(guī)定執(zhí)行?！纠}單選題】下列關(guān)于個人所得稅專項附加扣除的說法，不正確的是（???）。子女教育支出按照子女數(shù)量扣除贍養(yǎng)老人支出按照被贍養(yǎng)老人數(shù)量扣除大病醫(yī)療支出實行限額扣除大病醫(yī)療支出只能在匯算清繳時扣除【答案】B【解析】選項B,確定稅前可以扣除的贍養(yǎng)老人支出時不考慮被贍養(yǎng)人的數(shù)量。保障措施（1）納稅人向收款單位索取發(fā)票、財政票據(jù)、支出憑證,收款單位不能拒絕提供。（2）納稅人首次享受專項附加扣除,應(yīng)當將專項附加扣除相關(guān)信息提交扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機關(guān),扣繳義務(wù)人應(yīng)當及時將相關(guān)信息報送稅務(wù)機關(guān),納稅人對所提交信息的真實性、準確性、完整性負責。專項附加扣除信息發(fā)生變化的,納稅人應(yīng)當及時向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)信息。專項附加扣除相關(guān)信息,包括納稅人本人、配偶、子女、被贍養(yǎng)人等個人身份信息,以及國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他與專項附加扣除相關(guān)的信息。規(guī)定納稅人需要留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料應(yīng)當留存5年。（3）扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實際情況不符的,可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當報告稅務(wù)機關(guān),稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時處理。個人所得稅專項附加扣除額一個納稅年度扣除不完的,不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。居民個人向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除信息的,扣繳義務(wù)人按月預扣預繳稅款時應(yīng)當按照規(guī)定予以扣除,不得拒絕。（四）專項附加扣除操作辦法1.享受子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人專項附加扣除的納稅人，自符合條件開始，可以向支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人提供上述專項附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人在預扣預繳稅款時，按其在本單位本年可享受的累計扣除額辦理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳申報時扣除。享受大病醫(yī)療專項附加扣除的納稅人，由其在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳申報時扣除。2.納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人辦理上述專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，一個納稅年度內(nèi)，納稅人只能選擇從其中一處扣除。納稅人年度中間更換工作單位的，在原單位任職、受雇期間已享受的專項附加扣除金額，不得在新任職、受雇單位扣除。原扣繳義務(wù)人應(yīng)當自納稅人離職不再發(fā)放工資薪金所得的當月起，停止為其辦理專項附加扣除。納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得需要享受專項附加扣除的，應(yīng)當在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅專項附加扣除信息表》，并在辦理匯算清繳申報時扣除。一個納稅年度內(nèi)，納稅人在扣繳義務(wù)人預扣預繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項附加扣除的，可以在當年內(nèi)向支付工資、薪金的扣繳義務(wù)人申請在剩余月份發(fā)放工資、薪金時補充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳時申報扣除。納稅人次年需要由扣繳義務(wù)人繼續(xù)辦理專項附加扣除的，應(yīng)當于每年12月對次年享受專項附加扣除的內(nèi)容進行確認，并報送至扣繳義務(wù)人。納稅人未及時確認的，扣繳義務(wù)人于次年1月起暫?？鄢{稅人確認后再行辦理專項附加扣除?？劾U義務(wù)人應(yīng)當及時按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的相關(guān)信息。除納稅人另有要求外，扣繳義務(wù)人應(yīng)當于年度終了后兩個月內(nèi)，向納稅人提供已辦理的專項附加扣除項目及金額等信息。納稅人有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當責令其改正；情形嚴重的，應(yīng)當納入有關(guān)信用信息系統(tǒng)，并按照國家有關(guān)規(guī)定實施聯(lián)合懲戒；涉及違反稅收征管法等法律法規(guī)的，稅務(wù)機關(guān)依法進行處理：（1）報送虛假專項附加扣除信息；（2）重復享受專項附加扣除；3）超范圍或標準享受專項附加扣除；4）拒不提供留存?zhèn)洳橘Y料；（5）稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人在任職、受雇單位報送虛假扣除信息的，稅務(wù)機關(guān)責令改正的同時，通知扣繳義務(wù)人?！纠}多選題】根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，專項附加扣除中關(guān)于扣除時間的下列說法不正確的有（???）。學前教育階段為子女年滿3周歲當月至小學入學當月學歷教育為子女接受全日制學歷教育入學的當月至全日制學歷教育結(jié)束的當月C?學歷（學位）繼續(xù)教育，為在中國境內(nèi)接受學歷（學位）繼續(xù)教育入學的當月至學歷（學位）繼續(xù)教育結(jié)束的當月，同一學歷（學位）繼續(xù)教育的扣除期限最長不得超過48個月技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，為取得相關(guān)證書的當年贍養(yǎng)老人為被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的當月【答案】AE【解析】選項A，學前教育階段為子女年滿3周歲當月至小學入學前一月。選項E,贍養(yǎng)老人為被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末。總結(jié)：高頻考點要點綜合所得收入工薪100%+勞務(wù)80%+特許權(quán)80%+稿酬56%子女教育3歲-博士+1000/孩+1X1OO%/2X5O%+扣除時間繼續(xù)教育學歷（月400/年4800，最長48月）+繼續(xù)教育（當年3600）#不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分3585920超過960000元的部分45181920本期應(yīng)預扣預繳稅額本期應(yīng)預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應(yīng)納稅所得額X預扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額?！纠}計算題】(非標準題型)假定居民個人李某2020年每月取得工資收入為30000元，每月減除費用5000元，每月“三險一金”等專項扣除為4500元，每月享受專項附加扣除共計2000元。2020年度李某只在本單位一處拿工資，沒有其他收入，沒有大病醫(yī)療和減免收入及減免稅額等情況。請依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計算前3個月各月應(yīng)預扣預繳稅額和全年預扣預繳稅額?！窘馕觥?月份：(30000-5000-4500-2000)X3%=555(元)；2月份：(30000X2-5000X2-4500X2-2000X2)X10%-2520-555=625(元)；3月份：(30000X3-5000X3-4500X3-2000X3)X10%-2520-555-625=1850(元)；全年累計預扣預繳稅額=(30000X12-5000X12-4500X12-2000X12)X20%-16920=27480(元)。勞務(wù)報酬所得的預扣預繳【注意】勞務(wù)、稿酬、特許權(quán)使用費次的確定：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額，并以此作為預扣預繳應(yīng)納稅所得額?！咀⒁狻渴穷A扣預繳應(yīng)納稅所得額，不是匯算清繳的應(yīng)納稅所得額。預扣預繳的應(yīng)納稅所得額：每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算。每次收入＜4000:收入-800；每次收入＞4000：收入X(1-20%)。預扣率：三級超額累進預扣率，不同于匯算清繳的稅率。級數(shù)預扣預繳應(yīng)納稅所得額預扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000（3）勞務(wù)報酬所得應(yīng)預扣預繳稅額的計算勞務(wù)報酬所得應(yīng)預扣預繳稅額=預扣預繳應(yīng)納稅所得額X預扣率-速算扣除數(shù)?！纠}計算題】（非標準題型）2020年5月，甲公司聘請趙某（居民個人）到單位進行技術(shù)指導，支付勞務(wù)報酬40000元，請計算甲公司應(yīng)預扣預繳的個人所得稅？【解析】預扣預繳應(yīng)納稅所得額=40000X（1-20%）=32000（元）預扣率：30%；速算扣除數(shù)：2000勞務(wù)報酬所得應(yīng)預扣預繳稅額=32000X30%-2000=7600（元）。年度終了，趙某如有其他的綜合所得，2020.3.1-6.30之間，趙某需要進行匯算清繳稿酬所得的預扣預繳應(yīng)納稅所得額的確定稿酬所得以收入減除費用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計算，稿酬所得以每次收入額為預扣預繳應(yīng)納稅所得額?！咀⒁狻渴穷A扣預繳應(yīng)納稅所得額，不是匯算清繳的應(yīng)納稅所得額。預扣預繳的應(yīng)納稅所得額：每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算。每次收入＜4000：(收入-800)X70%；每次收入＞4000：收入X(1-20%)X70%o稿酬所得的預扣率：20%的比例預扣率【注意】不同于匯算清繳時的稅率。稿酬所得應(yīng)預扣預繳稅額的計算稿酬所得應(yīng)預扣預繳稅額=預扣預繳應(yīng)納稅所得額X20%o【例題計算題】(非標準題型)居民個人趙四2020年6月取得稿酬20000元，請計算出版社在支付稿酬時應(yīng)預扣預繳的個人所得稅？【解析】預扣預繳應(yīng)納稅所得額=20000X(1-20%)X70%=11200(元)預扣率：20%稿酬所得應(yīng)預扣預繳稅額=11200X20%=2240(元)。年度終了，趙四如有其他的綜合所得，2020.3.1-6.30之間趙四需要進行匯算清繳。特許權(quán)使用費所得的預扣預繳特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額，并以此作為預扣預繳應(yīng)納稅所得額。【注意】是預扣預繳應(yīng)納稅所得額，不是匯算清繳的應(yīng)納稅所得額。預扣預繳的應(yīng)納稅所得額：每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算。每次收入＜4000：收入-800每次收入＞4000：收入X（l-20%）（2）特許權(quán)使用費所得的預扣率：20%的比例預扣率【注意】不同于匯算清繳時的稅率。（3）特許權(quán)使用費所得應(yīng)預扣預繳稅額的計算特許權(quán)使用費所得應(yīng)預扣預繳稅額=預扣預繳應(yīng)納稅所得額X20%【例題計算題】（非標準題型）2020年3月，居民個人劉能獲得特許權(quán)使用費所得3000元，請計算支付方在支付特許權(quán)使用費時應(yīng)預扣預繳的個人所得稅？【解析】應(yīng)納稅所得額=3000-800=2200（元）預扣率：20%特許權(quán)使用費應(yīng)預扣預繳稅額=2200X20%=440（元）年度終了，劉能如有其他的綜合所得，2020.3.1-6.30之間劉能需要進行匯算清繳。【總結(jié)】勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費的預扣預繳與匯算清繳：收入額（應(yīng)納稅所得額）與預扣率均有所不同。項目預扣預繳匯算清繳應(yīng)納稅所得額（1）每次收入額4000元以下時：不同（2）每次收入額4000元以上時：相同稅（預扣）率七級超額累進預扣率（工資薪金）三級超額累進預扣率（勞務(wù)報酬）20%比例預扣率（稿酬、特許權(quán)使用費所得）七級超額累進稅率111121032103二、非居民個人綜合所得的計稅方法非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳?？劾U義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當按以下方法按月或者按次代扣代繳個人所得稅：工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=每月收入額-5000元/月；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，其中：勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額=收入X(l-20%)X稅率-速算扣除數(shù)稿酬所得應(yīng)納稅額二收入X(1-20%)X70%X稅率-速算扣除數(shù)特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額=收入X(1-20%)X稅率-速算扣除數(shù)。個人所得稅稅率(非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得適用)級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過3000元302超過3000元至12000元的部分10超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160綜合所得的稅率表級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)7777不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分3585920超過960000元的部分累計累計90—183天累計累計90—183天45181920【例題計算題】（非標準題型）2020年3月甲公司聘請美國的杰瑞（非居民個人）到單位進行技術(shù)指導，支付勞務(wù)報酬30000元，請計算甲公司應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。【解析】應(yīng)納稅所得額=30000X（1-20%）=24000（元）稅率：20%；速算扣除數(shù)：1410應(yīng)代扣代繳稅額=24000X20%-1410=3390（元）。三、無住所個人所得稅的計算居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付累計不超過90天非居民V免稅X高管交X非居民VX高管交X累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年居民VVV免稅累計滿183天的年度連續(xù)滿6年居民VVVV（一）無住所個人工資、薪金所得收入額計算無住所個人為非居民個人的情形非居民個人取得工資薪金所得，除“無住所個人為高管人員的情形”規(guī)定以外，當月工資薪金收入額分別按照以下兩種情形計算：（1）非居民個人境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付累計不超過90天非居民V免稅XX在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負擔的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。當月工資薪金收入額的計算公式如下：當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額X（當月境內(nèi)支付工資薪金數(shù)額三當月境內(nèi)外支付工資薪金總額）X（當月工資、薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)三當月工資、薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）（境內(nèi)所得，境內(nèi)支付）?！咀⒁?】境內(nèi)雇主包括雇傭員工的境內(nèi)單位和個人以及境外單位或者個人在境內(nèi)的機構(gòu)、場所?！咀⒁?】凡境內(nèi)雇主采取核定征收所得稅或者無營業(yè)收入未征收所得稅的，無住所個人為其工作取得工資薪金所得，不論是否在該境內(nèi)雇主會計賬簿中記載，均視為由該境內(nèi)雇主支付或者負擔。【注意3】當月境內(nèi)外工資薪金包含歸屬于不同期間的多筆工資薪金的，應(yīng)當先分別按照規(guī)定計算不同歸屬期間工資薪金收入額，然后再加總計算當月工資薪金收入額。【例題計算題】（非標準題型）美國居民羅伯特先生在中國境內(nèi)無住所，2020年4月18日來中國境內(nèi)工作，6月份在中國工作了18天后回國，6月取得由中國境內(nèi)外資企業(yè)支付的月工薪3萬元人民幣，美國公司每月支付的工薪折合人民幣2萬元。計算羅伯特先生2020年6月份應(yīng)繳納個人所得稅的工資薪金收入額?！敬鸢讣敖馕觥?020年6月份應(yīng)繳納個人所得稅的工資薪金收入額=（30000+20000）X（30000F50000）X（18三30）=18000（元）。（2）非居民個人境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付累計90—183天非居民VVXX在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當計算繳納個人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個人所得稅。當月工資薪金收入額的計算公式如下：當月工資、薪金收入額=當月境內(nèi)外工資、薪金總額X（當月工資、薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)三當月工資、薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）?！纠}計算題】（非標準題型）美國居民羅伯特先生在中國境內(nèi)無住所，2020年4月18日來中國境內(nèi)工作，9月份在中國工作了18天后回國，9月取得由中國境內(nèi)外資企業(yè)支付的月工薪3萬元人民幣，美國公司支付的工薪折合人民幣2萬元。計算羅伯特先生2020年9月份應(yīng)繳納個人所得稅的工資薪金收入額?！敬鸢讣敖馕觥?020年9月份應(yīng)繳納個人所得稅的工資薪金收入額=（30000+20000）X（18三30）=30000（元）。無住所個人為居民個人的情形在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住滿183天的無住所居民個人取得工資薪金所得，當月工資薪金收入額按照以下規(guī)定計算：（1）無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的情形。居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年居民VVV免稅當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額X[l-（當月境外支付工資薪金數(shù)額三當月境內(nèi)外工資薪金總額）X（當月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)三當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）]。（2）無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年的情形。居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付6年以上居民VVVV在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年后，不符合優(yōu)惠條件的無住所居民個人其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計算繳納個人所得稅。無住所個人為高管人員的情形居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付累計不超過90天非居民V免稅VX累計90—183天非居民VVVX累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年居民VVV免稅累計滿183天的年度連續(xù)滿6年居民VVVV（1）無住所居民個人為高管人員的，工資、薪金收入額按照上述“2.無住所個人為居民個人的情形”規(guī)定計算納稅。（2）非居民個人為高管人員的，按照以下規(guī)定處理：①高管人員在境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。21032103當月工資、薪金收入額為當月境內(nèi)支付或者負擔的工資、薪金收入額。不是由境內(nèi)雇主支付或者負擔的工資、薪金所得，不繳納個人所得稅。②高管人員在境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額X[l-（當月境外支付工資薪金數(shù)額三當月境內(nèi)外工資薪金總額）X（當月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)三當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）]?！纠}單選題】下列關(guān)于個人所得稅的表述中，不正確的是（???）。在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿183天的個人，為居民個人連續(xù)或累計在中國境內(nèi)居住不超過90天的非居民個人，其所取得的中國境內(nèi)所得并由境內(nèi)支付的部分免稅在中國境內(nèi)無住所，且一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)一次居住不超過30天的個人，為非居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿6年后，不符合規(guī)定優(yōu)惠條件的無住所居民個人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資、薪金所得均應(yīng)計算繳納個人所得稅【答案】B【解析】選項B，連續(xù)或累計在中國境內(nèi)居住不超過90天的非居民個人，其所取得的中國境內(nèi)所得并由境外支付的部分免稅。第五節(jié)?應(yīng)納稅額的計算三、無住所個人所得稅的計算（二）無住所個人稅款計算無住所居民個人稅款計算的規(guī)定無住所居民個人取得綜合所得，年度終了后，應(yīng)按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，按照規(guī)定辦理匯算清繳，年度綜合所得應(yīng)納稅額計算公式如下：年度綜合所得應(yīng)納稅額=（年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使用費收入額-減除費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除）X適用稅率-速算扣除數(shù)【注意】無住所居民個人為外籍個人的，2022年1月1日前計算工資薪金收入額時，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補貼、子女教育費、語言訓練費等八項津補貼的，不能同時享受專項附加扣除。非居民個人稅款計算的規(guī)定（1）非居民個人當月取得工資、薪金所得，以按照上述規(guī)定計算的當月收入額，減去稅法規(guī)定的減除費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額。（2）非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金，單獨按上述規(guī)定計算當月收入額，不與當月其他工資薪金合并，按6個月分攤計稅，不減除費用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額，在一個公歷年度內(nèi)，對每一個非居民個人，該計稅辦法只允許適用一次。計算公式如下：當月數(shù)月獎金應(yīng)納稅額=［（數(shù)月獎金收入額三6）X適用稅率-速算扣除數(shù)］X6個人所得稅稅率（非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得適用）級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元302超過3000元至12000元的部分10超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160（3）非居民個人一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵所得，單獨按照上述規(guī)定計算當月收入額，不與當月其他工資、薪金合并，按6個月分攤計稅（一個公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵所得應(yīng)合并計算），不減除費用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額，計算公式如下：當月股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額=［（本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得合計額三6）X適用稅率-速算扣除數(shù)］X6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得已納稅額（4）非居民個人取得來源于境內(nèi)的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以稅法規(guī)定的每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額。三）無住所個人適用稅收協(xié)定按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定、內(nèi)地與中國香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排（以下稱稅收協(xié)定）居民條款規(guī)定為締約對方稅收居民的個人（以下稱對方稅收居民個人），可以按照稅收協(xié)定及財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計算納稅。無住所個人適用受雇所得條款的規(guī)定（1）無住所個人享受境外受雇所得協(xié)定待遇境外受雇所得協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定，對方稅收居民個人在境外從事受雇活動取得的受雇所得，可不繳納個人所得稅。無住所個人為對方稅收居民個人，其取得的工資薪金所得可享受境外受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個人所得稅。無住所居民個人為對方稅收居民個人的，可在預扣預繳和匯算清繳時按規(guī)定享受協(xié)定待遇；非居民個人為對方稅收居民個人的，可在取得所得時按規(guī)定享受協(xié)定待遇。（2）無住所個人享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天的對方稅收居民個人，在境內(nèi)從事受雇活動取得受雇所得不是由境內(nèi)居民雇主支付或者代其支付的，也不是由雇主在境內(nèi)常設(shè)機構(gòu)負擔的，可不繳納個人所得稅。（境內(nèi)所得，境內(nèi)支付：繳稅）無住所個人為對方稅收居民個人，其取得的工資薪金所得可享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個人所得稅。無住所居民個人為對方稅收居民個人的，可在預扣預繳和匯算清繳時按規(guī)定享受協(xié)定待遇；非居民個人為對方稅收居民個人的，可在取得所得時按規(guī)定享受協(xié)定待遇。無住所個人適用獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款的規(guī)定獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款規(guī)定，對方稅收居民個人取得的獨立個人勞務(wù)所得或者營業(yè)利潤符合稅收協(xié)定規(guī)定條件的，可不繳納個人所得稅。無住所居民個人為對方稅收居民個人，其取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得可享受獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇的，在預扣預繳和匯算清繳時，可不繳納個人所得稅。非居民個人為對方稅收居民個人，其取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得可享受獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇的，在取得所得時可不繳納個人所得稅。無住所個人適用董事費條款的規(guī)定對方稅收居民個人為高管人員，該個人適用的稅收協(xié)定未納入董事費條款，或者雖然納入董事費條款但該個人不適用董事費條款，且該個人取得的高管人員報酬可享受稅收協(xié)定受雇所得、獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款規(guī)定待遇的，該個人取得的高管人員報酬可不適用上述“（一）無住所個人工資、薪金所得收入額計算”的第3條規(guī)定，分別按照上述第1條、第2條規(guī)定執(zhí)行。對方稅收居民個人為高管人員，該個人取得的高管人員報酬按照稅收協(xié)定董事費條款規(guī)定可以在境內(nèi)征收個人所得稅的，應(yīng)按照有關(guān)工資薪金所得或者勞務(wù)報酬所得規(guī)定繳納個人所得稅。無住所個人適用特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費條款的規(guī)定特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費條款規(guī)定，對方稅收居民個人取得符合規(guī)定的特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算納稅。無住所居民個人為對方稅收居民個人，其取得的特許權(quán)使用費所得、稿酬所得或者勞務(wù)報酬所得可享受特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇的，可不納入綜合所得，在取得當月按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算應(yīng)納稅額，并預扣預繳稅款。年度匯算清繳時，該個人取得的已享受特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇的所得不納入年度綜合所得，單獨按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算年度應(yīng)納稅額及補退稅額。非居民個人為對方稅收居民個人，其取得的特許權(quán)使用費所得、稿酬所得或者勞務(wù)報酬所得可享受特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇的，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算應(yīng)納稅額。（四）無住所個人相關(guān)征管規(guī)定無住所個人預計境內(nèi)居住時間的規(guī)定無住所個人在一個納稅年度內(nèi)首次申報時，應(yīng)當根據(jù)合同約定等情況預計一個納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)，按照預計情況計算繳納稅款。實際情況與預計情況不符的，分別按照以下規(guī)定處理：（1）無住所個人預先判定為非居民個人，因延長居住天數(shù)達到居民個人條件的，一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳，但該個人在當年離境且預計年度內(nèi)不再入境的，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳。（2）無住所個人預先判定為居民個人，因縮短居住天數(shù)不能達到居民個人條件的，在不能達到居民個人條件之日起至年度終了15天內(nèi)，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)報告，按照非居民個人重新計算應(yīng)納稅額，申報補繳稅款，不加收稅收滯納金。需要退稅的，按照規(guī)定辦理。（3）無住所個人預計一個納稅年度境內(nèi)居住天數(shù)累計不超過90天，但實際累計居住天數(shù)超過90天的，或者對方稅收居民個人預計在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天，但實際停留天數(shù)超過183天的，待達到90天或者183天的月度終了后15天內(nèi)，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)報告，就以前月份工資薪金所得重新計算應(yīng)納稅款，并補繳稅款不加收稅收滯納金。無住所個人境內(nèi)雇主報告境外關(guān)聯(lián)方支付工資、薪金所得的規(guī)定無住所個人在境內(nèi)任職、受雇取得來源于境內(nèi)的工資薪金所得，凡境內(nèi)雇主與境外單位或者個人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，將本應(yīng)由境內(nèi)雇主支付的工資薪金所得，部分或者全部由境外關(guān)聯(lián)方支付的，無住所個人可以自行申報繳納稅款，也可以委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款。無住所個人未委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款的，境內(nèi)雇主應(yīng)當在相關(guān)所得支付當月終了后15天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告相關(guān)信息，包括境內(nèi)雇主與境外關(guān)聯(lián)方對無住所個人的工作安排、境外支付情況以及無住所個人的聯(lián)系方式等信息?？偨Y(jié)：高頻考點要點非居民個人無預繳，按月或按次納稅+月度稅率表+一次取得數(shù)月獎金或股權(quán)激勵（單獨按6月分攤，月度稅率表）無住所個人短期非居民（境內(nèi)所得境內(nèi)支付）+長期非居民（境內(nèi)所得）+短期居民（排除境外所得境外支付）+長期居民（全部）+高管：非居民時與上述有差異無住所居民外籍人:超國民待遇與專項扣除不重扣稅收協(xié)定：受雇/勞務(wù)/營業(yè)利潤：限制非居民國征稅權(quán)，不重征+董事費（董事費條款優(yōu)先）/特許權(quán)費/技術(shù)服務(wù)費：不限制，按協(xié)定征稅第五節(jié)?應(yīng)納稅額的計算四、經(jīng)營所得的計稅方法【注意】取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。（一）個體工商戶個人所得稅計稅辦法（比對企業(yè)所得稅處理）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費用-損失-稅金-其他支出-允許彌補的以前年度虧損應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)按月預繳稅額和年終匯算清繳稅額。其計算公式為：本月應(yīng)預繳稅額=本月累計應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)-上月累計已預繳稅額全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)匯算清繳稅額=全年應(yīng)納稅額-全年累計已預繳稅額個體工商戶扣除項目的規(guī)定與企業(yè)所得稅扣除項目的標準基本相同，以下僅列示與企業(yè)所得稅不同之處：個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除；個體工商戶業(yè)主的工資在稅前不允許扣除，業(yè)主費用扣除標準統(tǒng)一為60000元/年；分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用、個人家庭費用。難以分清的，40%視為生產(chǎn)經(jīng)營費用準予扣除。三項經(jīng)費的扣除項目扣除限額比例計算基數(shù)從業(yè)人員業(yè)主職工福利費14%從業(yè)人員工資總額當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍職工工會經(jīng)費2%職工教育經(jīng)費2.5%補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險為從業(yè)人員繳納分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除業(yè)主本人繳納當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為基數(shù)，分別在不超過該基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研發(fā)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器、試驗性裝置的購置費可直接扣除。單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除【知識點回顧】企業(yè)所得稅優(yōu)惠：對所有行業(yè)企業(yè)2020年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。企業(yè)在2020年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。個體工商戶的公益性捐贈，不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。個體工商戶有兩處或兩處以上經(jīng)營機構(gòu)的，選擇并固定向其中一處經(jīng)營機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。不得扣除項目：（1）個人所得稅稅款；（2）稅收滯納金；（3）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；（5）贊助支出；（6）用于個人和家庭的支出；（7）其他（與經(jīng)營無關(guān)的、國家稅務(wù)總局規(guī)定的不準扣除的支出）?！纠}1單選題】根據(jù)個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于個體工商戶稅前扣除的說法，正確的是（???）。（2020年）個體工商戶為業(yè)主本人支付的商業(yè)保險金，可以在稅前扣除個體工商戶被稅務(wù)機關(guān)加收的稅收滯納金，可以在稅前扣除個體工商戶按照規(guī)定繳納的行政性收費，按實際發(fā)生額在稅前扣除個體工商戶發(fā)生的經(jīng)營費用與生活費用劃分不清的，可全額在稅前扣除【答案】C【解析】選項A，除個體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除；選項B，稅收滯納金不能扣除；選項D,個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用，對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除?！纠}2單選題】某個體工商戶2020年為其從業(yè)人員實際發(fā)放工資105萬元，業(yè)主領(lǐng)取勞動報酬20萬元，2020年該個體工商戶允許稅前扣除的從業(yè)人員補充養(yǎng)老保險限額為（???）萬元。（2020年）3.155.251.057.35【答案】B【解析】稅法規(guī)定，個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。該個體工商戶允許稅前扣除的從業(yè)人員補充養(yǎng)老保險限額=105X5%=5.25（萬元）。（二）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅人個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡稱投資者）。稅率比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%~35%的五級超額累進稅率。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納個人所得稅。合伙企業(yè)的合伙人應(yīng)納稅所得額的確認原則如下：（1）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。（2）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。（3）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。（4）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。（5）合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利?？鄢椖靠鄢椖勘日諅€體工商戶相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但下列項目的扣除例外：（1）投資者工資不得在稅前直接扣除。投資者的費用扣除標準為5000元/月。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。（2）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費用，不允許稅前扣除。（3）投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務(wù)機關(guān)核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。應(yīng)納稅額的計算第一種：查賬征收（1）應(yīng)納稅所得額=工各個企業(yè)的經(jīng)營所得（匯總確定稅率）（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率-速算扣除數(shù)（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額X本企業(yè)的經(jīng)營所得三工各個企業(yè)的經(jīng)營所得（4）本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預繳的稅額第二種：核定征收（1）有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個人所得稅：a.企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；b?企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；C.納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報逾期仍不申報的?！咀⒁狻繉嵭泻硕ㄕ鞫惖耐顿Y者不得享受個人所得稅的優(yōu)惠。核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額X應(yīng)稅所得率或=成本費用支出額/(