企業(yè)減資的稅務(wù)處理及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)主講人：侯亮Contents11公司減資、撤資的成因及其法律風(fēng)險(xiǎn)22個(gè)人股東減資、撤資的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理33法人股東減資、撤資的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理44不公允減資、非等比例減資的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)55公司減資其他稅種的的稅務(wù)處理及其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)0101公司減資、撤資的成因及其法律風(fēng)險(xiǎn)五年實(shí)繳引發(fā)的減資潮： 認(rèn)繳而未實(shí)繳既進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納個(gè)人所得稅? 認(rèn)繳而未實(shí)繳既進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納個(gè)人所得稅?否對(duì)企業(yè)開展檢查？抽抽逃出資？貨幣資產(chǎn)補(bǔ)補(bǔ)足特別決議。程規(guī)定。一般決議：股東會(huì)作出決議，應(yīng)當(dāng)經(jīng)代表過半數(shù)表決權(quán)的股東通過。解散或者變更公司形式的決議，應(yīng)當(dāng)經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過。注意事項(xiàng)：部分股東的減資需要注意征得代表全體股東三分之二以上表決權(quán)的股東通過。0所有者權(quán)益：0所有者權(quán)益：或股本)未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)VS資產(chǎn)負(fù)債表節(jié)選的預(yù)警值之一。是指股東從被投資企業(yè)撤回全部長(zhǎng)期股權(quán)投資。如2015年A、B是指股東從被投資企業(yè)撤回全部長(zhǎng)期股權(quán)投資。如2015年A、B、C三家公司各出資500萬成立甲公司，如果2024年5月A公司撤回投資，則甲公司的注冊(cè)資本由原先的1500萬元變?yōu)?000萬元，股東由三個(gè)變?yōu)槭侵腹蓶|從被投資企業(yè)撤回部分長(zhǎng)期股權(quán)投資。如2015年A、B、C三家公司各出資500萬成立甲公司，如果2024年5月A公司通過退股的方式減少投資300萬元，則股東組成不變，注冊(cè)資本變?yōu)?200萬元。注冊(cè)資本減少撤資：股東人數(shù)減少減資：股東人數(shù)不變點(diǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他取得股權(quán)的民事法律行為，最終會(huì)導(dǎo)致股東發(fā)生變化。股東發(fā)生變化？減資是否需要繳納稅款？結(jié)論：核定征收不會(huì)涉及所得稅的問題。減資是否需要繳納稅款？能會(huì)涉及個(gè)人所得稅或者企業(yè)所得稅的問題。減資是否屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？定會(huì)涉及稅款，要結(jié)合減資收回金額和未分配利潤(rùn)進(jìn)行綜合判斷。?1、企業(yè)減資財(cái)務(wù)人員需要做什么？?根據(jù)新《公司法》第二百二十四條規(guī)定：公司減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)?2、企業(yè)減資公司需要做什么？?公司應(yīng)當(dāng)自股東會(huì)作出減少注冊(cè)資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上或者國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。債權(quán)人自接到通知之日起三十日內(nèi)，未接到通知的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。?2、稅務(wù)機(jī)關(guān)能否作為債權(quán)人要求納稅人清償以前年度欠稅？1、五年實(shí)繳是否是對(duì)“認(rèn)繳制”的全盤否定？《公司法》第四十七條規(guī)定：有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)施辦法由國務(wù)院規(guī)定。2024年7月1日新設(shè)公司存量公司：對(duì)法不溯及既往的突破，所以不能一刀切設(shè)公司：章程規(guī)定VS五年孰短原則案例案例?存量公司：?2023年1月成立，章程約定出資期限為2025年12月31日，何時(shí)實(shí)繳？?2023年1月成立，章程約定出資期限為2035年12月31日，何時(shí)實(shí)繳？?2023年1月成立，章程約定出資期限為2523年12月31日，何時(shí)實(shí)繳？?新設(shè)公司：?2024年9月成立，章程約定出資期限為2027年12月31日，何時(shí)實(shí)繳？?2024年9月成立，章程約定出資期限為2035年12月31日，何時(shí)實(shí)繳？企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號(hào))公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的，公司或者已到期債權(quán)的債權(quán)人有權(quán)要求已認(rèn)繳出資但未屆出資期限的股東提前繳納出資。認(rèn)繳資金加速到期對(duì)印花稅的影響 司法》第五十四條規(guī)定：公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)屆出資期限的股東提前繳納出資?！豆痉ā返诙俣鍡l規(guī)定：公司依照本法第二百一十四條第二款的規(guī)定彌補(bǔ)虧損后，仍有虧損的，可以減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損。減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損的，公司不得向股東分配，也不得免除股東繳納出資或者股款的義務(wù)。依照前款規(guī)定減少注冊(cè)資本的，不適用前條第二款的規(guī)定，但應(yīng)當(dāng)自股東會(huì)作出減少注冊(cè)資本決議之日起三十日內(nèi)在報(bào)紙上或者國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。公司依照前兩款的規(guī)定減少注冊(cè)資本后，在法定公積金和任意公積金累計(jì)額達(dá)到公司減資補(bǔ)虧的會(huì)計(jì)處理：股東對(duì)被投資企業(yè)的捐贈(zèng)性質(zhì)的投入，此時(shí)被投資企業(yè)產(chǎn)生利得，應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。0202個(gè)人股東減資、撤資的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理自然人股東減資或者撤資的稅務(wù)處理：政策依政策依據(jù)個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。法規(guī)依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào))應(yīng)納稅所得額=收回金額—投資成本(不區(qū)分股息)提醒：投資成本為初始出資額與追加投資額之和。自然人股東減資只需要盯兩頭。一、認(rèn)繳未實(shí)繳是否繳納個(gè)人所得稅？A，注冊(cè)占50%，截至目前公司未分配利潤(rùn)0萬退出公司的時(shí)候沒有取回任，有未分配利潤(rùn)小小王和小張是A公司的股東，注冊(cè)資本100公司未分配利潤(rùn)100萬元，現(xiàn)在小張要減資50萬元，按照出資比例從公司取回資金50萬元。此次減資是否涉及個(gè)稅？賬務(wù)處理：借：未分配利潤(rùn)——利潤(rùn)分配(小張)50萬元貸：銀行存款50萬元小張從公司取得資金超過初始投資成本(0萬)，需要按照20%利股紅所得繳納個(gè)人所得稅。實(shí)繳減資是否涉及個(gè)人所得稅？小王和小張是A公司的股東，注冊(cè)資本和實(shí)收資本均是100萬元，各占50%，截至目前公司未分配利潤(rùn)0萬元，現(xiàn)在小張要減資50萬元，從公司取回減資款50萬，如何賬務(wù)處理？減資是否涉及個(gè)稅？賬務(wù)處理：貸：銀行存款50萬元由于小張的撤資所得并沒有超過初始投資成本，因此小張的減資不涉及個(gè)稅。稅關(guān)鍵點(diǎn)在于取回的減資款有未分配利潤(rùn)小王和小張是A公司的股東，注冊(cè)資本和實(shí)收資本均是100萬元，各占50%，截至目前公司未分配利潤(rùn)100萬元，現(xiàn)在小張要減資50萬元，按照出資比例從公司取回資金100萬元。此次減資是否涉及個(gè)稅？賬務(wù)處理：借：未分配利潤(rùn)——利潤(rùn)分配(小張)50萬元實(shí)收資本——小張50萬元貸：銀行存款100萬元小張從公司取得資金超過初始投資成本(50萬)，需要按照20%利股紅所得繳納個(gè)人所得稅?！?0%=10萬0303法人股東減資、撤資的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理法人股股東減資或者撤資的稅務(wù)處理：法人股股東減資或者撤資的稅務(wù)處理：政策依政策依據(jù)法人股東的減資、撤資投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。法規(guī)依據(jù)：(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))共分為三部分：一、投資成本的收回，二、收回的股息所得，區(qū)分留存收益所對(duì)應(yīng)的部分。利所各占50%，截至目前公司未分配利潤(rùn)0萬元，現(xiàn)在甲公司要減資50萬元，退出，有未分配利潤(rùn)甲公司和乙公司是A公司的股東，注冊(cè)資本目前公司未分配利潤(rùn)100萬元，現(xiàn)在甲公司要減資50萬元，按照出資比例從公司取回資金50萬元。此次減資是否涉及企業(yè)所得稅？賬務(wù)處理：借：未分配利潤(rùn)——利潤(rùn)分配(甲公司)50萬元貸：銀行存款50萬元甲公司從A公司取得資金屬于A公司留存收益對(duì)應(yīng)實(shí)繳減資是否涉及個(gè)人所得稅？甲公司和乙公司是A公司的股東，注冊(cè)資本和實(shí)收資本均是100萬元，各占50%，截至目前公司未分配利潤(rùn)0萬元，現(xiàn)在甲公司要減資50萬元，從A公司取回減資款50萬，如何賬務(wù)處理？減資是否涉及企業(yè)所得稅？賬務(wù)處理：貸：銀行存款50萬元甲公司的撤資所得并沒有超過初始投資成本，因此甲公司的減資不涉及企業(yè)所得稅。有未分配利潤(rùn)甲公司和乙公司是A公司的股東，注冊(cè)資本和實(shí)收資本均是100萬元，各占50%，截至目前公司未分配利潤(rùn)100萬元，現(xiàn)在甲公司要減資50萬元，按照出資比例從A公司取回資金100萬元。此次減資是否涉及企業(yè)所得稅？賬務(wù)處理：借：未分配利潤(rùn)——利潤(rùn)分配(甲公司)50萬元實(shí)收資本——甲公司50萬元貸：銀行存款100萬元甲公司從A公司取得資金對(duì)應(yīng)的留存收益部分(50萬)屬于免稅所得，無需繳納企業(yè)所得稅。結(jié)論：是否涉及企業(yè)所得稅關(guān)鍵點(diǎn)在于取回的減資款是否超過初始成本和對(duì)應(yīng)留存收益的合計(jì)數(shù)。0404不公允減資、非等比例減資的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等比份額不等及等比份額不等及到東一形式務(wù)處義務(wù)比例減資。實(shí)質(zhì)上是減資后，又在不同的股東間進(jìn)行了調(diào)配，權(quán)益結(jié)構(gòu)的變化，因此需要全體股東一致同意。(全致同意)企業(yè)減資的三種情形減資。只減少注冊(cè)資本，而不減少公司實(shí)際資產(chǎn)，無需進(jìn)行任VS百二十四條第三款規(guī)定：公司減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)按照股東出資或者持有限公司章程另有規(guī)定的除外。例減資。對(duì)減資前的股權(quán)比例沒有改變，各位股東相應(yīng)的權(quán)利、故涉體股何賬減資900萬減資900萬乙丙均未從公司取得任何減資款減資900萬減資900萬乙丙均未從公司取得任何減資款丙40萬40%乙40萬40%不等比例減資的實(shí)質(zhì)：丙向甲支付20萬元對(duì)價(jià)丙40萬40%40萬40萬40%40萬40%20萬20%丙丙400萬40%400萬40%200萬20%甲甲20萬20%先等比例減先等比例減資，然后股東內(nèi)部之間進(jìn)行了股權(quán)資，然后股東內(nèi)部之間進(jìn)行了股權(quán)減資900萬減資900萬減資900萬減資900萬丙40萬40%乙40萬40%丙40萬40%40萬40萬40%40萬40%20萬20%丙丙400萬40%400萬40%200萬20%甲甲20萬20%丙少收取的減資款相當(dāng)于購買了甲20%的股權(quán)收到的轉(zhuǎn)讓款和初始投資成本相等，不涉及稅款。小王和小張是A公司的股東，注冊(cè)資本和實(shí)收資本均是100萬元，各占50%，截至目前公司未分借：未分配利潤(rùn)——利潤(rùn)分配(小張)100萬元(相當(dāng)于小王對(duì)應(yīng)的部分50萬分給了小張)貸：銀行存款150萬元小王從公司取得資金超過初始投資成本(50萬)，需要按照20%利股紅所得繳納個(gè)人所得稅。小王應(yīng)分得的部分實(shí)質(zhì)上是對(duì)小張進(jìn)行了贈(zèng)與，個(gè)人之間的無償贈(zèng)與無需繳納個(gè)人所得稅。小王和小張是A公司的股東，注冊(cè)資本和實(shí)收資本均是100萬元，各占50%，截至目前公司未分配利潤(rùn)100萬元，現(xiàn)在小張要減資50萬元，為了實(shí)現(xiàn)平價(jià)減資的目的，從公司只取回資金50萬元。此次減資是否涉及個(gè)稅？賬務(wù)處理：貸：銀行存款50萬元從會(huì)計(jì)處理來看，小張從公司取回的資金未超過初始投資成本，無需繳納個(gè)稅。相當(dāng)于小張對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)50萬元，無償贈(zèng)送給了小王(留存在了企業(yè))。但小王以后進(jìn)行利潤(rùn)分配的時(shí)候需要按照規(guī)定繳納個(gè)人所得7號(hào)公告第三條：將“公司回購股權(quán)”界定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)當(dāng)受到稅收政策的規(guī)范，即：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定。按照凈資產(chǎn)核定法，核定轉(zhuǎn)讓價(jià)款未凈資產(chǎn)(50+50)=100萬元。不公允減資的稅收風(fēng)險(xiǎn)(一)重復(fù)征稅接上例。小張少取回的減資款，相當(dāng)于小張對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)50萬元，無償贈(zèng)送給了小王，形成小王的分配利潤(rùn)，小王以后進(jìn)行利潤(rùn)分配的時(shí)候需要按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。A小張送給小王的就有可能重復(fù)征稅。企業(yè)賬面資金不足：股東有可能不僅拿不到減資款，還要倒貼稅錢。小王和小張是A公司的股東，注冊(cè)資本和實(shí)收資本均是100萬元，各占50%，截至目前公司未分配利潤(rùn)1000萬元，現(xiàn)在小張要減資50萬元，減資時(shí)，企業(yè)資金困難，只能從公司取回資金50萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅收入為(50+500)=550萬元，此時(shí)，小張不但拿不到減資款，還要倒貼企業(yè)100-50=50萬元，A公司賬務(wù)處理：銀行存款50(張先生倒貼)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅100這種情況明顯違反納稅必要資金原則。0505公司減資其他稅種的的稅務(wù)處理及其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)減資所涉及的其他稅種：法人股東及個(gè)人股東減資或?qū)⑸婕捌髽I(yè)以非貨幣性資產(chǎn)返還投資的情形，被投資企業(yè)由于自有資金短缺、或出于保障企業(yè)資金流健康的考慮，并未通過資金對(duì)價(jià)形式完成減資，而是將企業(yè)名下房產(chǎn)、土地等作價(jià)計(jì)算投資所得，在此過程中可能會(huì)涉及增值稅、土地增值 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條規(guī)定“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；”企業(yè)以非貨幣性資。減資所涉及的其他稅種： 《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！笨梢姡髽I(yè)以房地產(chǎn)作為減資對(duì)價(jià)回購股東持有的股權(quán)時(shí)，應(yīng)該繳納土地增值稅。 對(duì)于企業(yè)以房地產(chǎn)進(jìn)行減資回購時(shí)通常視同為有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，因此需要進(jìn)行契稅的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。同一投資主體內(nèi)部的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)：對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按