2025/10/261第三章消費(fèi)稅法和煙葉稅法

本章分二節(jié)：

·消費(fèi)稅法

·煙葉稅法2025/10/262§1消費(fèi)稅法

一、消費(fèi)稅的基本概念二、應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算三、消費(fèi)稅的征收管理2025/10/263

一、消費(fèi)稅的基本概念

（一）消費(fèi)稅的定義及特點(diǎn)

（二）消費(fèi)稅的納稅人納稅范圍（三）消費(fèi)稅的計(jì)稅方法（四）消費(fèi)稅的稅目與稅率（五）消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（六）消費(fèi)稅的減稅項(xiàng)目2025/10/264（一）消費(fèi)稅的定義及特點(diǎn)定義：消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。演變過程：

1950年《貨物稅暫行條例》在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一征收特種消費(fèi)行為稅。

1953年取消特種消費(fèi)行為稅，征收文化娛樂稅(1966年停征)。

1984年征收的營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅，都部分具有消費(fèi)稅的性質(zhì)。

1989年，對(duì)彩電、小轎車開征了特別消費(fèi)稅。

1994年開征消費(fèi)稅。

2008年頒布《消費(fèi)稅暫行條例》，2009年1月1日施行。2025/10/265

消費(fèi)稅的特點(diǎn)：

1.征稅對(duì)象具有選擇性。

即只有消費(fèi)稅稅目稅率表上列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品才征收消費(fèi)稅。2.計(jì)征方法靈活

可以實(shí)行從量定額、從價(jià)定率，或?qū)嵭袕牧繌膬r(jià)復(fù)合計(jì)征。

3.平均稅率水平較高且負(fù)稅差異大；4.消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收。（一）消費(fèi)稅的定義及特點(diǎn)2025/10/266

消費(fèi)稅的納稅人：

在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。

我國(guó)境內(nèi)：指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

（二）消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍2025/10/267

消費(fèi)稅的納稅范圍：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消

費(fèi)品，以及國(guó)務(wù)院確定的零售應(yīng)稅消費(fèi)品。

⑴納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

一般在納稅人銷售時(shí)納一次消費(fèi)稅。⑵納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；

用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

（二）消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍2025/10/268

⑶委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

，指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。⑷進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品

于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅，由海關(guān)代征。

（二）消費(fèi)稅的納稅范圍和環(huán)節(jié)2025/10/269

⑸國(guó)務(wù)院確定的零售應(yīng)稅消費(fèi)品

國(guó)務(wù)院確定的零售應(yīng)稅消費(fèi)品，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

⑹卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅問題

卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)按5%的稅率繳納消費(fèi)稅。（二）消費(fèi)稅的納稅范圍和環(huán)節(jié)2025/10/2610消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：2025/10/26111．從價(jià)定率征收

消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。

2.從量定額征收

3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收

目前只對(duì)卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。

（三）消費(fèi)稅的計(jì)稅方法2025/10/2612分為十四類：稅目稅率一、煙1.卷煙⑴甲類卷煙56%加0.003元/支⑵乙類卷煙36%加0.003元/支

⑶批發(fā)環(huán)節(jié)5%2.雪茄煙25%3.煙絲30%（四）消費(fèi)稅的稅目和稅率2025/10/2613稅目稅率二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克或500毫升2.黃酒240元/噸3.啤酒⑴甲類啤酒250元/噸⑵乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%5.酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%2025/10/2614稅目稅率五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油⑴含鉛汽油1.4元/升⑵無鉛汽油1.00元/升2.柴油0.8元/升3.航空煤油0.8元/升4.石腦油1.00元/升5.溶劑油1.00元/升6.潤(rùn)滑油1.00元/升7.燃料油0.80元/升七、汽車輪胎3%2025/10/2615稅目稅率八、摩托車

1.汽缸容量（排氣量）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.汽缸容量（排氣量）在250毫升以上的10%九、小汽車1.乘用車⑴汽缸容量（排氣量）在1.0升（含1.0升）以下的1%⑵汽缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%⑶汽缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%⑷汽缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%⑸汽缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%⑹汽缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%⑺汽缸容量在4.0升以上的40%2.中輕型商用客車5%2025/10/2616稅目稅率十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10，000元（含）以上。20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%2025/10/26171．從價(jià)計(jì)征法下的計(jì)稅依據(jù)

（1）一般規(guī)定

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

銷售額包括納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。

（五）消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)2025/10/2618

第一、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的業(yè)務(wù)。

如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金

此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅，但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過一年的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金

凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

（2）幾種特殊業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)的確定2025/10/2619

第一、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的業(yè)務(wù)。

對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）而收取的包裝物押金

無論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中，征收消費(fèi)稅。

（2）幾種特殊業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)的確定2025/10/2620

第二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的當(dāng)月銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同

應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算，但銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由或者無銷售價(jià)格的不得列入加權(quán)平均計(jì)算；

如果當(dāng)月無銷售或當(dāng)月未完結(jié)

應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

如果沒有同類消費(fèi)品同類銷售價(jià)格的

按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。2025/10/2621

第三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)。

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

不納稅。

用于其他方面的

于移送使用時(shí)納稅，計(jì)稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)，即納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。

如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同

應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算，但銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由或者無銷售價(jià)格的不得列入加權(quán)平均計(jì)算；

2025/10/2622

如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)

應(yīng)當(dāng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

如果沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的

按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。第三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)。2025/10/2623

第四、應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的業(yè)務(wù)。

納稅人用于換取生產(chǎn)和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。2025/10/2624

第五、進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅的業(yè)務(wù)

進(jìn)口一般貨物：

進(jìn)口卷煙：

進(jìn)口卷煙的消費(fèi)稅定額稅＝海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)

稅定額稅率2025/10/2625

第六、卷煙消費(fèi)稅業(yè)務(wù)：計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格和核定價(jià)格

調(diào)撥價(jià)格：指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場(chǎng)與購貨方簽訂的

卷煙交易價(jià)格。

核定價(jià)格：指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。2025/10/2626

核定價(jià)格的計(jì)算公式為：

不進(jìn)入省和省以上煙草交易場(chǎng)所交易、沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格由省國(guó)家稅務(wù)局按照下列公式核定：2025/10/2627

第七，白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅業(yè)務(wù)

白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%（含70%）以上的

稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。

其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。2025/10/2628

已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。

已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。

白酒生產(chǎn)企業(yè)未按本辦法規(guī)定上報(bào)銷售單位銷售價(jià)格的，主管國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅。

對(duì)賬證不全的小酒廠采取核定征收方式。2025/10/2629第八，金銀首飾消費(fèi)稅業(yè)務(wù)：計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅銷售額。

對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位

應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算并在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；

在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。

金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

2025/10/2630第八，金銀首飾消費(fèi)稅業(yè)務(wù)：計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅銷售額。

帶料加工的金銀首飾應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅

納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅

銷售鍍金首飾

免征消費(fèi)稅。但當(dāng)金銀首飾與鍍金首飾組成成套消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)全額計(jì)算消費(fèi)稅。2025/10/2631【單選題】(2009)下列有關(guān)消費(fèi)稅的表述中，正確的是（）。

A.納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品償還債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)照章繳納消費(fèi)稅B.隨啤酒銷售取得的包裝物押金，無論是否返還，都應(yīng)征收消費(fèi)稅C.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物到岸的當(dāng)天D.納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在使用時(shí)繳納消費(fèi)稅『正確答案』A

『答案解析』啤酒屬于從量征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，無論包裝物是否返還，不再征收消費(fèi)稅；納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不征收消費(fèi)稅。2025/10/2632

2．從量計(jì)征法下的計(jì)稅依據(jù)

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，計(jì)稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量。2025/10/26333．復(fù)合計(jì)征

應(yīng)納稅額＝（銷售數(shù)量×單位稅額）＋（銷售額×比例稅率）

對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)，如果沒有同類消費(fèi)品同類銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅

對(duì)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)，如果沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅2025/10/2634（六）消費(fèi)稅的減稅項(xiàng)目

對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。低污染排放限值指相當(dāng)于歐盟指令94/12/EC、96/69/EC排放標(biāo)準(zhǔn)（簡(jiǎn)稱“歐洲Ⅱ號(hào)標(biāo)準(zhǔn)”）

減征稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×30%

應(yīng)征稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額－減征稅額2025/10/2635【單選題】(2007)某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年12月生產(chǎn)并銷售小轎車300輛，每輛含稅銷售價(jià)格17.55萬元，適用消費(fèi)稅稅率9%，經(jīng)審查該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車已達(dá)到減征消費(fèi)稅的標(biāo)準(zhǔn)。該企業(yè)12月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）。

A.243B.283.5

C.364.5D.405『正確答案』B

『答案解析』本題目考核小轎車達(dá)到低污染排放標(biāo)準(zhǔn)，可以減征30%的優(yōu)惠。應(yīng)納稅額＝300×17.55÷（1＋17%）×9%×（1－30%）＝283.5萬元。2025/10/2636

二、應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算

（一）從價(jià)定率的計(jì)算（二）從量定額的計(jì)算

（三）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征

（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)

（五）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退、免稅的計(jì)算2025/10/2637

（一）從價(jià)定率的計(jì)算

應(yīng)納稅額

＝

銷售額×比例稅率

1．外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)

企業(yè)用外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝銷售額×比例稅率－外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額

外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率二、應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算2025/10/2638

第一、準(zhǔn)予扣除的范圍：

允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品，只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

（2）外購已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；

（3）外購已稅的珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石

（4）外購已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

（5）外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）原料生產(chǎn)的汽車輪胎；

2025/10/2639

（6）外購已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；

（7）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（8）外購已稅一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（9）外購已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

（10）外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

（11）外購已稅潤(rùn)滑油原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。2025/10/2640【單選題】(2008)下列外購商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（）。

A.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車B.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A，用于生產(chǎn)汽車輪胎才能扣除；選項(xiàng)B，已經(jīng)停止扣除；選項(xiàng)C，溶劑油用于連續(xù)生產(chǎn)不得抵扣。2025/10/2641

第二、必須計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＝期初庫存應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)－期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

2025/10/2642【例題】某化工廠加工成套化妝品后銷售。期初庫存外購已稅化妝品價(jià)款200萬元，本期又外購已稅化妝品價(jià)款1,500萬元（不含增值稅），期末庫存化妝品價(jià)款450萬元，其余被本期生產(chǎn)領(lǐng)用。本期批發(fā)銷售化妝品20萬件，取得銷售額4,680萬元（含稅）。增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為30%?！窘馕觥慨?dāng)期準(zhǔn)與抵扣的消費(fèi)稅稅額=（200＋1500－450）×30%=375（萬元）當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=〔4680÷（1+17%）〕×30%－375=825（萬元）2025/10/2643【單選】某煙廠4月從一般納稅人處外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（）。

A.6.8萬元B.9.6萬元C.12萬元D.40萬元『正確答案』C

『答案解析』本月外購煙絲的買價(jià)＝8.5÷17%＝50（萬元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)＝50×80%＝40（萬元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)＝2＋50－12＝40（萬元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅＝40×30%＝12（萬元）。2025/10/26消費(fèi)稅練習(xí)題44【例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月份向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，列明價(jià)款30萬元，增值稅5.1萬元，另開出普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)117元；向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，列明金額4.68萬元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月份的應(yīng)交消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥炕瘖y品的適用稅率為30%，則：應(yīng)稅銷售額=300000+117÷1.17+46800÷1.17=34010（元）應(yīng)交消費(fèi)稅=340100×30%=102030（元）該化妝品生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)繳納增值稅，即：增值稅銷項(xiàng)稅額=340100×17%=57871（元）2025/10/26452．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納稅款可以扣除；

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。2025/10/2646【例題】某企業(yè)委托外單位加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，委托企業(yè)提供原材料等，加工合同上標(biāo)明提供原材料的實(shí)際成本為30萬元（不含增值稅），支付加工費(fèi)6萬元（含增值稅），其中受托企業(yè)代墊的輔助材料3.36萬元（含增值稅），加工后產(chǎn)品收回直接銷售。銷售價(jià)款為60萬元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%。請(qǐng)計(jì)算受托企業(yè)和委托企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額分別為多少。

受托企業(yè)代扣代繳的消費(fèi)稅額計(jì)算如下：

不含稅的加工費(fèi)＝（6＋3.36）÷（1＋17%）＝8（萬元）

組成計(jì)稅價(jià)格＝（30＋8）/（1－10%）＝42.22（萬元）

代扣代繳的消費(fèi)稅額＝42.22×10%＝4.22（萬元）

委托企業(yè)的納稅處理：

對(duì)于收回后直接銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，不再繳納消費(fèi)稅。2025/10/2647

3．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)

（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的——不納稅；

（2）用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品——于移動(dòng)使用時(shí)納稅。2025/10/2648

【例題】某日化廠生產(chǎn)銷售化妝品，銷售化妝品6000盒，每盒售價(jià)200元（含包裝物價(jià)值20元），用自產(chǎn)化妝品300盒換取一批食品作為福利發(fā)給職工，同類化妝品每盒售價(jià)200元，消費(fèi)稅稅率為30%。

【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額

＝6000×200×30%＋300×200×30%＝378000（元）2025/10/26消費(fèi)稅練習(xí)題49【例題】某汽車制造廠將自產(chǎn)小汽車一輛自用，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，適用消費(fèi)稅稅率5%，計(jì)算以下不同情況下企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅。（1）該種小汽車對(duì)外銷售的不含稅售價(jià)為18萬元；（2）生產(chǎn)成本為15萬元，行業(yè)成本利潤(rùn)率為8%?！窘馕觥浚?）應(yīng)交消費(fèi)稅=180000×5%=9000（元）（2）組成計(jì)稅價(jià)格=150000×（1+8%）÷（1-5%）=170526（元）應(yīng)交消費(fèi)稅=170526×5%=8526（元）2025/10/26504．對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)合企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（回購企業(yè)），從聯(lián)合企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對(duì)外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，只要能提供給聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格，并能將回購后的卷煙銷售收入與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，不再繳納消費(fèi)稅；不符合這些條件的，則一并繳納消費(fèi)稅。5．企業(yè)的非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按門市部的對(duì)外銷售額計(jì)稅。2025/10/2651

（二）從量定額征收的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

【例題】某企業(yè)采購原油60噸，委托煉油廠加工成無鉛汽油18噸，稅率1.00元/升。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額計(jì)算如下：

本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝18噸×1388升/噸×1元/升

＝24984（元）2025/10/2652（三）復(fù)合計(jì)征

應(yīng)納稅額＝（銷售數(shù)量×單位稅額）＋（銷售額×比例稅率）【例題】某酒廠生產(chǎn)白酒和黃酒，本期銷售自產(chǎn)白酒100噸，每噸售價(jià)8,000元（不含增值稅），銷售自產(chǎn)黃酒17316升，銷售白酒泡制的藥酒8噸，每噸售價(jià)為5,000元（不含增值稅）。白酒比例稅率為20%，定額稅率為每500克0.5元，黃酒定額稅率每噸240元，藥酒比例稅率為10%。【解析】銷售白酒應(yīng)納稅額＝100×8000×20%＋100×2000×0.5

＝260000（元）

銷售藥酒應(yīng)納稅額＝8×5000×10%＝4000（元）

銷售黃酒應(yīng)納稅額＝（17316÷962）×240＝4320（元）

本期應(yīng)納稅額＝260000＋4000＋4320＝268320（元）2025/10/26消費(fèi)稅練習(xí)題53【例題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，8月份對(duì)外銷售卷煙30箱，含稅售價(jià)為2340元∕箱，當(dāng)月贈(zèng)送給關(guān)系戶卷煙10條，卷煙適用消費(fèi)稅比例稅率56%，定額稅率150元∕箱（0.003元∕支），每箱250條，每箱50000支。計(jì)算該卷煙生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)交消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥繉?0條卷煙換算成箱：10÷250=0.04（箱）應(yīng)交消費(fèi)稅=（30+0.04）×150+（30+0.04）×2340÷1.17×56%=4506+33644.8=38150.8

（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=（30+0.04）×2340÷1.17×17%=10213.6（元）2025/10/26消費(fèi)稅練習(xí)題54【例題】某卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙，其8月份的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：期初結(jié)存煙絲20萬元，31日，即期末結(jié)存煙絲5萬元；3日，購進(jìn)已稅煙絲10萬元，取得了增值稅專用發(fā)票，貨已入庫；27日，銷售卷煙100箱，適用的比例稅率56%，定額稅150元∕箱，取得含稅收入1521000元；28日，沒收逾期未退回卷煙的包裝物押金23400元。計(jì)算該廠8月份的應(yīng)交消費(fèi)稅。【解析】（1）計(jì)算扣除外購已稅煙絲已交消費(fèi)稅：（200000+100000-50000）×30%=75000（元）（2）銷售貨物應(yīng)交消費(fèi)稅：

100×150+（1521000+23400）÷1.17×56%=15000+1320000×56%=754200（元）（3）期末應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅：754200-75000=679200（元）2025/10/26消費(fèi)稅練習(xí)題55【例題】某酒廠7月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售瓶裝白酒20噸，不含稅單價(jià)6000元∕噸；銷售散裝白酒8噸，不含稅單價(jià)4500元∕噸?？铐?xiàng)已全部存入銀行。（2）銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒4噸，不含稅單價(jià)3200元∕噸。貨款已收回。（3）用自產(chǎn)的散裝白酒10噸，從農(nóng)民手中換回玉米，玉米已經(jīng)入庫，開出收購專用發(fā)票。（4）委托某酒廠加工酒精，收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒6噸，不含稅單價(jià)8000元∕噸。要求：計(jì)算該酒廠當(dāng)月的應(yīng)交消費(fèi)稅。（已知：白酒的定額稅率為0.5元∕500g，比例稅率為20%）。2025/10/26消費(fèi)稅練習(xí)題56【解析】（1）應(yīng)交消費(fèi)稅=（20×6000+8×4500）×20%+（20×2000+8×2000）×0.5=31200+28000=59200（元）（2）應(yīng)交消費(fèi)稅=4×3200×20%+4×2000×0.5=2560+4000=6560（元）（3）以物易物，按同類產(chǎn)品最高售價(jià)計(jì)稅，應(yīng)交消費(fèi)稅=10×4500×20%+10×2000×0.5=9000+10000=19000（元）（4）應(yīng)交消費(fèi)稅=6×8000×20%+6×2000×0.5=9600+6000=15600(元)企業(yè)當(dāng)月共應(yīng)納消費(fèi)稅=59200+6560+19000+15600=100360（元）2025/10/2657（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)

1．實(shí)行從價(jià)定率

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

應(yīng)納關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

2025/10/2658【例題】某公司本月進(jìn)口一批小轎車，其完稅價(jià)格為800萬元人民幣，關(guān)稅稅率20%，消費(fèi)稅稅率為9%。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝1054.95×9%＝94.95（萬元）2025/10/2659

2．實(shí)行從量定額

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

【例題】某公司本月進(jìn)口一批無鉛汽油，容積為5000萬升，完稅價(jià)格為900萬元人民幣，關(guān)稅稅率20%，消費(fèi)稅單位稅額為每升1.00元?！窘馕觥繎?yīng)納消費(fèi)稅稅額＝5000×1.00＝5000（萬元）2025/10/26603．復(fù)合計(jì)稅

應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率＋組成計(jì)稅價(jià)格×比例

稅率2025/10/26消費(fèi)稅練習(xí)題61【例題】某外貿(mào)公司從國(guó)外進(jìn)口卷煙100箱，經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格為1500000元人民幣，關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為56%，消費(fèi)稅定額稅率150元∕箱，增值稅稅率為17%?？铐?xiàng)已支付，卷煙已驗(yàn)收入庫。計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)的應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交增值稅?！窘馕觥肯M(fèi)稅定額稅=100×150=15000（元）組成計(jì)稅價(jià)格=（1500000+1500000×20%+15000）/（1-56%）

=4125000（元）應(yīng)交消費(fèi)稅=4125000×56%+15000=2325000（元）應(yīng)交增值稅=4125000×17%=701250（元）【計(jì)算題】（2009）某白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人，2009年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另外收取品牌使用費(fèi)50萬元，包裝物租金20萬元；

（2）提供10萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時(shí)向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費(fèi)1萬元，乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅；

（3）委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價(jià)100元通過非獨(dú)立核算門市部銷售完畢；將剩余100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價(jià)為每公斤150元。（說明：藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元∕500克）要求：（1）計(jì)算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

（2）計(jì)算乙企業(yè)已代收代繳的消費(fèi)稅；

（3）計(jì)算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（4）計(jì)算本月甲企業(yè)分給職工散裝藥酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。2025/10/2663『答案』（1）本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（200＋50＋20）÷1.17×20%＋20×2000×0.5÷10000＝48.15（萬元）

（2）乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅＝（10＋1）÷（1－10%）×10%＝1.22（萬元）

（3）本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝1800×100÷10000×10%＝1.8（萬元）（4）甲企業(yè)分給職工散裝藥酒不繳納消費(fèi)稅。2025/10/2664

（五）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退、免稅的計(jì)算

1．出口應(yīng)稅消費(fèi)品退、免稅的政策1）出口免稅并退稅；

2）出口免稅但不退稅；

3）出口不免稅也不退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)一般商貿(mào)企業(yè)2025/10/26652．出口應(yīng)退消費(fèi)稅率的確定

出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算，而不是象增值稅那樣，按規(guī)定的退稅率計(jì)算。

企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。2025/10/26663．應(yīng)退消費(fèi)稅稅額的計(jì)算

從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款

應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率

“出口貨物的工廠銷售額”不包括增值稅。

從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款

應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量×應(yīng)稅消費(fèi)品的單位稅額

2025/10/2667【例題】某進(jìn)出口公司從某工廠購進(jìn)一批化妝品自營(yíng)出口。工廠的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款500萬元。當(dāng)月公司全部報(bào)關(guān)出口，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%。【解析】該公司應(yīng)退消費(fèi)稅稅額計(jì)算如下：

應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝500×30%＝150（萬元）2025/10/2668【單選題】某外貿(mào)公司2009年3月從生產(chǎn)企業(yè)購入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款25萬元、增值稅4.25萬元，當(dāng)月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費(fèi)稅為（）萬元。

A.7.5B.8.4

C.9.7D.10.5『正確答案』A

『答案解析』外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品直接出口，應(yīng)該依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)不含增值稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退的消費(fèi)稅稅款，應(yīng)退消費(fèi)稅=25×30%=7.5（萬元）。2025/10/2669項(xiàng)目政策內(nèi)容1.退稅率

消費(fèi)稅的退稅率（額），就是該應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的征稅率（額）。企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，須分別核算、申報(bào)，按各自適用稅率計(jì)算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。2.出口退（免）消費(fèi)稅政策又免又退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)

只免不退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)

不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)3.退稅計(jì)算只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，才有退采購環(huán)節(jié)消費(fèi)稅

應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物工廠銷售額（不含增值稅）×退稅率4.出口退免稅后管理（1）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退關(guān)或退貨：必須及時(shí)補(bǔ)交已退消費(fèi)稅；

（2）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨：暫不補(bǔ)交消費(fèi)稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后再補(bǔ)交消費(fèi)稅。2025/10/2670

三、消費(fèi)稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同。（二）納稅地點(diǎn)有不同于增值稅之處。2025/10/26711.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。2025/10/26724.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅