企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制優(yōu)化路徑探究—以中集集團(tuán)為例目錄摘要 摘要：改革開放四十多年以來，隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的快速發(fā)展以及市場(chǎng)環(huán)境的變化，中國(guó)本土企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部治理面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文立足于文獻(xiàn)研究、數(shù)據(jù)分析研究等研究方法，綜合調(diào)研了內(nèi)部控制制度的發(fā)展歷程與我國(guó)內(nèi)部控制制度的特點(diǎn)與現(xiàn)狀，并針對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制方面展開了深入分析。以我國(guó)內(nèi)部控制的典型企業(yè)——中集集團(tuán)為例，分析探討該集團(tuán)的概況、行業(yè)環(huán)境及應(yīng)收賬款在集團(tuán)流動(dòng)資產(chǎn)中占據(jù)的重要地位，對(duì)集團(tuán)內(nèi)應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)情況、周轉(zhuǎn)率、賬齡情況等進(jìn)行計(jì)算分析?；谟?jì)算結(jié)論對(duì)中集集團(tuán)目前的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制情況與可能存在的問題進(jìn)行判斷說明，并針對(duì)這些問題提出相應(yīng)的解決對(duì)策，力圖為中集集團(tuán)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度提供優(yōu)化思路，為行業(yè)中其他企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制改良提供借鑒。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款內(nèi)部控制優(yōu)化1緒論研究背景及意義（1）研究背景改革開放四十多年以來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了天翻地覆的巨變，在許多領(lǐng)域取得了舉世矚目的成就。然而，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來、互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，信息的交互速度和傳播速度大大提升。一方面它為企業(yè)的管理提供便利，使企業(yè)信息獲取更加公平，另一方面，因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)信息的接受程度和利用程度不同，很可能會(huì)導(dǎo)致勝者通吃、二八效應(yīng)等局面出現(xiàn)。中國(guó)企業(yè)亟需根據(jù)外部市場(chǎng)變化進(jìn)行內(nèi)部治理，以抓住機(jī)遇、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制是伴隨著企業(yè)的形成而產(chǎn)生，貫穿于企業(yè)整個(gè)生命周期，立足于滿足企業(yè)管理需求而存在的控制制度。它的作用包括保障企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，預(yù)防及減少錯(cuò)誤、舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)觀念的出現(xiàn)相對(duì)較晚，尤其是在初期曾大量借鑒引入國(guó)外相關(guān)內(nèi)控框架，導(dǎo)致地域兼容性及成熟度都有所欠缺，多數(shù)企業(yè)目前仍處于不斷嘗試的內(nèi)控調(diào)試階段。近年來，上市公司內(nèi)控紊亂、違法亂紀(jì)案例頻繁出現(xiàn)，在一定程度上給人們警示，企業(yè)進(jìn)一步營(yíng)造內(nèi)控文化，完善內(nèi)控建設(shè)刻不容緩。然而，隨著時(shí)代的發(fā)展及相關(guān)內(nèi)部控制體系探究的深入，僅在整體層面實(shí)施內(nèi)部控制制度已無法滿足企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，企業(yè)應(yīng)由點(diǎn)及面，緊抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)逐個(gè)擊破。在企業(yè)內(nèi)部控制所需的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的質(zhì)量高低尤為重要。應(yīng)收賬款制度設(shè)計(jì)的完善程度及執(zhí)行情況能直接作用于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率與營(yíng)運(yùn)實(shí)力，幫助企業(yè)進(jìn)一步拓展市場(chǎng)、順應(yīng)時(shí)代需求，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定健康運(yùn)行的目標(biāo)。查詢國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)情況，近年來我國(guó)大中型制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額變化情況如下：圖1.1我國(guó)大中型制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額變化圖基于圖1.1可以發(fā)現(xiàn)，近年來我國(guó)大中型制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)額龐大且在逐年增加。這在很大程度上占據(jù)了這些企業(yè)內(nèi)可利用的流動(dòng)資產(chǎn)份額，制約了企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展能力。本文以我國(guó)大中型制造業(yè)企業(yè)的典型代表之一——中集集團(tuán)為例，立足于內(nèi)部控制制度及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀，探討集團(tuán)內(nèi)應(yīng)收賬款內(nèi)控建設(shè)的優(yōu)勢(shì)與特色，通過分析相關(guān)數(shù)據(jù)逐步發(fā)掘其可能存在的問題并針對(duì)問題提出相關(guān)意見和建議。力圖提升企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理及營(yíng)運(yùn)水平，為我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系優(yōu)化路徑探究提供實(shí)用性的啟示。（2）研究意義本文研究具有重要的理論意義：①保障資金周轉(zhuǎn)，穩(wěn)定企業(yè)運(yùn)營(yíng)。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的協(xié)調(diào)與完善在很大程度上可以保證營(yíng)運(yùn)資金的充足可用，提高資金的使用及周轉(zhuǎn)效率，提升企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。②降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少回款壓力。應(yīng)收賬款作為企業(yè)資金流的重要組成部分，在企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。因?yàn)閴馁~損失的存在，常常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)銷售收入與實(shí)際收取賬款之間不對(duì)等的現(xiàn)象。優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度能較大程度的避免資金無法收回的狀況，適當(dāng)減少企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)，降低因回款時(shí)間過長(zhǎng)或壞賬比例較高造成的壞賬損失。③理論與實(shí)踐相結(jié)合，完善建設(shè)方案。我國(guó)的內(nèi)控相關(guān)理論方法原本很大程度上只是停留在理論層面，適用性不強(qiáng)?，F(xiàn)將其更多的與實(shí)踐層面相結(jié)合，以中集集團(tuán)這個(gè)具體企業(yè)為例，發(fā)掘其存在的短板，探索出一套真正適應(yīng)中集集團(tuán)特點(diǎn)與文化的行之有效的內(nèi)控制度，為管理者改進(jìn)管理活動(dòng)提供借鑒。本文研究的實(shí)踐意義包括以下幾個(gè)方面：①有利于重續(xù)企業(yè)資金鏈條，獲取更多效益。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的運(yùn)行主要通過相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行反映，通過會(huì)計(jì)信息的歸集與運(yùn)算，人們能夠很容易的發(fā)現(xiàn)或預(yù)估企業(yè)面臨的危機(jī)。而內(nèi)部控制的運(yùn)行就是為會(huì)計(jì)信息的有效性提供保證。企業(yè)完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，有利于順利發(fā)現(xiàn)企業(yè)蘊(yùn)含的危機(jī)并予以補(bǔ)救，從而實(shí)現(xiàn)資金鏈條重續(xù),謀求更多的效益。②有利于與客戶建立穩(wěn)定關(guān)系，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。中集集團(tuán)是我國(guó)制造業(yè)的龍頭企業(yè)，它所生產(chǎn)的產(chǎn)品避免不了制造業(yè)商品存在的同質(zhì)性嚴(yán)重的特點(diǎn)。企業(yè)一方面不僅需要降低生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，另一方面更要關(guān)注客戶的長(zhǎng)期性與回購(gòu)性。企業(yè)完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系，可以提升應(yīng)收賬款的質(zhì)量，與客戶建立長(zhǎng)期穩(wěn)定關(guān)系，實(shí)現(xiàn)更多收入。③有利于完善內(nèi)部控制制度，提高決策水平。由于我國(guó)內(nèi)部控制理論的研究與應(yīng)用開始較晚，對(duì)于內(nèi)控優(yōu)化方面的探究更多的還是處于公司整體層面。本文以中集集團(tuán)為例，深入集團(tuán)內(nèi)部，基于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制優(yōu)化的方式與路徑層面展開探究，并進(jìn)行評(píng)價(jià)。為中集集團(tuán)及同行業(yè)公司完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)決策水平提供參考。1.2研究?jī)?nèi)容與方法（1）研究?jī)?nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)有研究多集中于理論方法，在樣本選取上也比較單一，本文針對(duì)中集集團(tuán)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系進(jìn)行探究，通過選取時(shí)間序列樣本和截面樣本將實(shí)際數(shù)據(jù)多樣化，為合理優(yōu)化公司價(jià)值體系提供借鑒。文章大致分為五個(gè)部分：第一部分介紹了新時(shí)代背景下公司內(nèi)部控制制度面臨的問題，交待了研究背景及意義，闡明了研究框架及思路。第二部分介紹內(nèi)部控制理論的作用及其發(fā)展歷程，對(duì)傳統(tǒng)公司內(nèi)部控制方法進(jìn)行研究比較，接著進(jìn)行分析內(nèi)控系統(tǒng)下應(yīng)收賬款體系的發(fā)展情況，發(fā)掘了它在現(xiàn)階段內(nèi)控領(lǐng)域中存在的優(yōu)勢(shì)及局限性。第三部分以中集集團(tuán)為例，首先以集團(tuán)環(huán)境和運(yùn)營(yíng)狀況等為切入點(diǎn)，介紹了中集集團(tuán)的基本情況。接著，根據(jù)企業(yè)近年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及收盤價(jià)數(shù)據(jù)作為時(shí)間序列樣本，深入分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀與特點(diǎn)。第四部分立足應(yīng)收賬款管理從多角度進(jìn)行綜合分析，評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平，對(duì)其存在的問題以及產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行分析研究。根據(jù)分析得出的問題，提出相關(guān)應(yīng)對(duì)措施。力求改善中集集團(tuán)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制狀況，為中集集團(tuán)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制優(yōu)化提出行之有效的建議。同時(shí)，通過本文的分析，對(duì)其他企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制優(yōu)化提供借鑒與參考。第五部分為結(jié)論與展望。（2）研究方法本文所應(yīng)用到的研究方法如下：=1\*GB3①文獻(xiàn)研究法。本文廣泛瀏覽相關(guān)參考書籍及期刊論文，吸收海內(nèi)外學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制在公司中應(yīng)用的研究成果，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步分析中集集團(tuán)內(nèi)部控制的有效性并提出改進(jìn)建議。=2\*GB3②比較研究法。將中集集團(tuán)的內(nèi)部控制方法與業(yè)內(nèi)其他企業(yè)普適的內(nèi)部控制方法進(jìn)行比較，權(quán)衡兩者優(yōu)缺點(diǎn)。尋求更加適用于中集集團(tuán)的內(nèi)控管理方法，提高集團(tuán)的內(nèi)在價(jià)值。③財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析法。根據(jù)中集集團(tuán)實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采取趨勢(shì)分析、對(duì)比分析等數(shù)據(jù)分析方法對(duì)集團(tuán)應(yīng)收賬款的期末數(shù)額及其構(gòu)成、賬齡、壞賬損失等財(cái)務(wù)指標(biāo)展開分析，探討集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，提出問題及不足之處。④定性分析與定量計(jì)算相結(jié)合的方法。本文一方面從集團(tuán)內(nèi)應(yīng)收賬款性質(zhì)方面進(jìn)行分析，另一方面以近年來集團(tuán)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)計(jì)算，為企業(yè)的管理分析提供可靠依據(jù)。⑤理論與實(shí)例相結(jié)合的方法。將理論研究應(yīng)用于實(shí)際案例分析，以中集集團(tuán)為具體案例研究對(duì)象，選取相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估，探討應(yīng)收賬款內(nèi)部控制優(yōu)化案例方法。2內(nèi)部控制概述2.1內(nèi)部控制2.1.1內(nèi)部控制概念及研究現(xiàn)狀內(nèi)部控制作為我國(guó)典型的控制方法之一，其作用原理跟其他學(xué)科的控制體系相比較而言有很多的相似性，即都是以信息的反饋為初始基點(diǎn)，通過實(shí)施一系列干預(yù)手段弱化考量標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)實(shí)的差距，最后達(dá)成理想的狀態(tài)。內(nèi)控建設(shè)水平的高低不僅僅取決于審計(jì)監(jiān)察部人員的執(zhí)行水平和企業(yè)內(nèi)部幾個(gè)人員的努力，它是自上而下貫穿于企業(yè)內(nèi)部的集體建設(shè)活動(dòng)。積極尋找方向，讓企業(yè)中更多的人意識(shí)到內(nèi)部控制的必要性，充分發(fā)揮內(nèi)部控制防患于未然的正向作用是眾多企業(yè)致力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。美國(guó)第一次權(quán)威地定義內(nèi)部控制是在1949年，后續(xù)內(nèi)部控制的發(fā)展都建立于這基礎(chǔ)之上。內(nèi)部控制在這個(gè)定義下是指為保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各項(xiàng)政策與程序。它作用于查驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠與準(zhǔn)確程度，以提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)企業(yè)的權(quán)益在一定程度上免受侵害。1997年在西方提出概念近50年后，我國(guó)首次引入內(nèi)部控制的概念。在此階段我國(guó)內(nèi)部控制的具體含義是企業(yè)通過制定一系列有針對(duì)性的政策和計(jì)劃，實(shí)施特定的程序來保障業(yè)務(wù)有效進(jìn)行、資產(chǎn)的安全與完整。2008年，我國(guó)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》又對(duì)內(nèi)部控制做出了進(jìn)一步認(rèn)定，即保障企業(yè)合法合規(guī)運(yùn)營(yíng)、確保相關(guān)報(bào)告及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，維護(hù)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。2012年，國(guó)資委發(fā)布文件要求加快推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，我國(guó)內(nèi)部控制邁入了更加穩(wěn)定發(fā)展新階段。2.1.2內(nèi)部控制的特點(diǎn)（1）控制內(nèi)部控制主要強(qiáng)調(diào)的方面是控制。我國(guó)目前主要實(shí)行的是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的控制，強(qiáng)調(diào)以企業(yè)的管理層為核心，實(shí)行會(huì)計(jì)控制、管理控制等多種控制手段。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)核心組成部分。（2）管理內(nèi)部控制的核心要義是管理，是企業(yè)對(duì)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)的管理。對(duì)于一家企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)的來源是多種多樣的，它可能蘊(yùn)含于企業(yè)的業(yè)務(wù)、投資、銷售、財(cái)務(wù)等多種方面。內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性使企業(yè)在面對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠迅速的做出反應(yīng)，是管理有效性的輔助要件。（3）流程內(nèi)部控制本質(zhì)上是一個(gè)持續(xù)的控制過程，它貫穿于企業(yè)內(nèi)部，發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)時(shí)期。在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，上到董事會(huì)、管理層，下到每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各級(jí)員工，每個(gè)人都需要參與到這個(gè)流程之中。（4）相對(duì)內(nèi)部控制具有相對(duì)性。它的有效程度僅為相對(duì)有效，而非絕對(duì)有效，存在一定的局限。比如，即使企業(yè)明文規(guī)定崗位之間允許不兼容，但仍舊無法阻止對(duì)幾個(gè)崗位串通導(dǎo)致內(nèi)控失效的結(jié)果。2.2應(yīng)收賬款內(nèi)部控制2.2.1應(yīng)收賬款內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述孫鵬仔細(xì)研究分析了企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度，認(rèn)為信用管理在企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，企業(yè)必須完善相關(guān)政策，對(duì)信用期限進(jìn)行分級(jí)細(xì)化?？涤捞岢觯覀儜?yīng)立足于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)角度，精準(zhǔn)定位好控制點(diǎn)。堅(jiān)持預(yù)防為主、相互制約的原則，建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。李敏認(rèn)為企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面缺乏應(yīng)有的關(guān)注，監(jiān)督機(jī)制存在閑置等各種問題。認(rèn)為企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，按一定的時(shí)段對(duì)銷售客戶進(jìn)行應(yīng)收賬款的賬齡分析。盧霞提出應(yīng)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)勘察意識(shí)水平和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力進(jìn)行改進(jìn)，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)收賬款內(nèi)部控制運(yùn)作過程中暴露出來的問題、可能會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)的職權(quán)分離、內(nèi)部稽核等方面。張譯丹進(jìn)一步規(guī)范了應(yīng)收賬款內(nèi)部控制度的流程，認(rèn)為應(yīng)收賬款運(yùn)算程序的設(shè)定應(yīng)著重從應(yīng)收賬款追蹤及收回、客戶信用調(diào)查、應(yīng)收賬款賬齡控制等方面進(jìn)行。他強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的重要性，指出應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的運(yùn)用是企業(yè)內(nèi)部管控的大勢(shì)所趨。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，應(yīng)收賬款在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中占據(jù)著越來越重要的地位?，F(xiàn)如今國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的己有理論研究與實(shí)踐大多對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的定位、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等提出要求，上述方向也成為本文主要研究重點(diǎn)。2.2.2應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)在企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制過程中，抓好內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)十分重要。它有利于一個(gè)企業(yè)精準(zhǔn)的把控會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升方向，規(guī)范內(nèi)部控制系統(tǒng)，預(yù)防壞賬損失。企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的幾大關(guān)鍵點(diǎn)如下：表2.1應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)內(nèi)涵權(quán)力相分離組織內(nèi)部職責(zé)的分工及具體的業(yè)務(wù)流程要實(shí)現(xiàn)彼此制約、相互監(jiān)督，并且要對(duì)運(yùn)營(yíng)效果進(jìn)行兼顧。在進(jìn)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的時(shí)候要設(shè)立兩個(gè)及以上崗位或者環(huán)節(jié)，通過崗位或環(huán)節(jié)之間的互相制約能夠較好的預(yù)防舞弊等行為的發(fā)生，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制負(fù)有監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)也應(yīng)具備一定的獨(dú)立性。客戶信用制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)客戶本身的各種情況，在對(duì)客戶實(shí)施資信調(diào)查后，建立完備的客戶信用制度。資信通常由客戶的能力、品德、資本和條件等方面確定。在與客戶簽訂合同之前，企業(yè)需要慎重考慮交易的數(shù)額、方式、付款期限、追回措施等諸多條件。核銷流程應(yīng)收賬款的核銷流程要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行處理。依據(jù)公司內(nèi)部的既有流程對(duì)每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，對(duì)于應(yīng)收賬款的明細(xì)帳及總賬也要及時(shí)進(jìn)行處理與登記。定期核對(duì)銀行對(duì)賬單，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。利潤(rùn)與壞賬風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)該采取各種渠道獲取市場(chǎng)訊息，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和判斷未來的業(yè)務(wù)前景與宏觀環(huán)境的變化。充分考慮應(yīng)收賬款的狀況與特點(diǎn)，使企業(yè)既能保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)，又能盡可能的降低壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。3中集集團(tuán)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析3.1中集集團(tuán)概況與組織架構(gòu)（1）中集集團(tuán)概況1980年１月14日，中集集團(tuán)于廣東省深圳市注冊(cè)成立，最初成立的名字叫中國(guó)國(guó)際海運(yùn)集裝箱股份有限公司，由丹麥寶隆洋行和香港招商局集團(tuán)進(jìn)行共同經(jīng)營(yíng)。1992年時(shí)，公司進(jìn)行資產(chǎn)重組成為股份有限公司。1994年，公司于深交所上市，開始公開發(fā)售股票。后來，企業(yè)更名為中國(guó)國(guó)際海運(yùn)集裝箱股份有限公司。05年時(shí),中集集團(tuán)進(jìn)一步改革體系，深化集裝箱改造流程并且逐步開始進(jìn)行自主研發(fā)與創(chuàng)造。同年,各種空港設(shè)備生產(chǎn)邁入正軌。12年，中集集團(tuán)以Ｂ股轉(zhuǎn)Ｈ股的形式于香港聯(lián)交所界面上市，成為了首家以此方式上市的公司。現(xiàn)在，中集集團(tuán)已經(jīng)成為了全球領(lǐng)先的物流行業(yè)和能源行業(yè)的物資供應(yīng)商，是我國(guó)生產(chǎn)和提供新型交通運(yùn)輸裝備與服務(wù)的大型中央國(guó)有企業(yè)之一，在全球各地?fù)碛谐^百家分公司和子公司。中集集團(tuán)極為重視業(yè)務(wù)拓展與開發(fā)創(chuàng)新領(lǐng)域，形成了新時(shí)代生產(chǎn)關(guān)鍵裝備及提供解決方案的龐大產(chǎn)業(yè)集群。它始終堅(jiān)持以制造技術(shù)為核心，全面多元發(fā)展，目前的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)包括了集裝箱生產(chǎn)、海洋工程、物流服務(wù)、能源化工、道路運(yùn)輸以及相關(guān)業(yè)務(wù)服務(wù)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)。截止到2020年12月,集團(tuán)總資產(chǎn)為1462億元，年?duì)I業(yè)收入941.6億元。但是，在營(yíng)業(yè)收入之中，單是應(yīng)收賬款數(shù)額的總量就達(dá)到了186.4億元之多，極大的占用了集團(tuán)的可利用資金。（2）中集集團(tuán)組織架構(gòu)圖3.1中集集團(tuán)組織架構(gòu)中集集團(tuán)是我國(guó)企業(yè)內(nèi)控領(lǐng)域的“先驅(qū)者”之一，它的內(nèi)部控制體系旗幟鮮明，內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告連續(xù)多年都為優(yōu)秀等級(jí)且注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其發(fā)表無保留意見。身為我國(guó)大型企業(yè)集團(tuán)的一員，它的內(nèi)控建設(shè)無疑是相當(dāng)成功的。而這與中集集團(tuán)結(jié)構(gòu)清晰、權(quán)力制衡的上層決策機(jī)制和組織架構(gòu)不無關(guān)系。監(jiān)事會(huì)的存在制約了股東大會(huì)的權(quán)利，審計(jì)、戰(zhàn)略、績(jī)效考核等委員會(huì)與總裁權(quán)利并行，為集團(tuán)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展提供了保障，減少了集團(tuán)內(nèi)部控制失調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)。然而，由于中集集團(tuán)體系結(jié)構(gòu)龐大，內(nèi)部的業(yè)務(wù)較多較雜，再加上各分公司和子公司分布地區(qū)廣，因此它面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境也較為復(fù)雜。外部環(huán)境中不確定、不穩(wěn)定因素等條件的限制，使得中集集團(tuán)調(diào)整組織架構(gòu)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制水平仍是亟待解決的問題。3.2集團(tuán)行業(yè)環(huán)境分析受2020年新冠疫情的影響,全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,跨國(guó)貿(mào)易邁入低增長(zhǎng)期。在中集集團(tuán)的業(yè)務(wù)板塊中，集裝箱業(yè)務(wù)、車輛業(yè)務(wù)等跨國(guó)業(yè)務(wù)仍是集團(tuán)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的中流砥柱，在波斯頓矩陣模型中位于“金?！钡匚?。而空港、能源化工食品裝備等新興業(yè)務(wù)還未能形成穩(wěn)固的商業(yè)模式。現(xiàn)如今，面對(duì)復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，明確內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)調(diào)整內(nèi)部控制體系，提升新舊業(yè)務(wù)領(lǐng)域的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)至關(guān)重要。中集集團(tuán)目前的SWOT分析如下：（1）優(yōu)勢(shì)S：①中集集團(tuán)作為我國(guó)制造業(yè)老牌企業(yè)，擁有超過40年的充足行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)形式豐富多元，業(yè)務(wù)范圍廣泛遍布五大洲。②中集集團(tuán)的品牌效應(yīng)良好，它身為全球范圍內(nèi)規(guī)模最大的運(yùn)輸車輛、集裝箱制造企業(yè)，在業(yè)內(nèi)負(fù)有盛名。（2）劣勢(shì)W：①中集集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)模式、組織架構(gòu)、信息傳遞和營(yíng)運(yùn)策略等軟實(shí)力并不能滿足集團(tuán)多種業(yè)務(wù)共同發(fā)展，百花齊放、百家爭(zhēng)鳴的設(shè)想。②中集集團(tuán)的管理措施仍需轉(zhuǎn)變，應(yīng)對(duì)新時(shí)代員工價(jià)值取向改變的挑戰(zhàn)。（3）機(jī)會(huì)O：①當(dāng)今時(shí)代，中國(guó)作為世界的制造工廠,在進(jìn)出口層面都發(fā)揮著舉足輕重的作用。集裝箱、物流等行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭迅猛。②空港等設(shè)備的制造與生產(chǎn)線持續(xù)向中國(guó)境內(nèi)遷移。③中國(guó)政府相關(guān)宏觀支持政策的制定，使得中國(guó)道路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的發(fā)展呈優(yōu)良態(tài)勢(shì)。（4）威脅T：①后疫情時(shí)代，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢，市場(chǎng)需求相對(duì)減少。②中集集團(tuán)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)依舊處于培育階段，極易到受外界不利因素的威脅。且有關(guān)的法規(guī)尚未健全，區(qū)域發(fā)展不均衡。3.3集團(tuán)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析3.3.1應(yīng)收賬款的構(gòu)成及增長(zhǎng)速度分析應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要構(gòu)成成分，它雖然代表著企業(yè)所創(chuàng)造的收入，但是短期內(nèi)它也是被客戶所占據(jù)不能加以運(yùn)用的資金，所以應(yīng)收賬款的比重應(yīng)控制在一定的范圍內(nèi)。如果作為應(yīng)收賬款的這部分資金不能收回或者普遍收回的時(shí)間過長(zhǎng)，就會(huì)影響企業(yè)的速動(dòng)、流動(dòng)比率，增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款的健康程度能夠在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重時(shí)甚至有可能使企業(yè)面臨破產(chǎn)清算的危機(jī)。根據(jù)查閱東方財(cái)富網(wǎng)數(shù)據(jù)，可知中集集團(tuán)2020年流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成如下：圖3.2中集集團(tuán)2020年流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成圖截止到2020年12月31日，中集集團(tuán)流動(dòng)資產(chǎn)總額為671.4億元，構(gòu)成如圖3.2所示。其中，占比最大的四部分是貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨和其他應(yīng)收款。應(yīng)收賬款占比為27.76%；存貨占比為23.04%；貨幣資金占比為18.14%；其他應(yīng)收款占比為10.08%；能夠發(fā)現(xiàn)在中集集團(tuán)的流動(dòng)資產(chǎn)中，應(yīng)收賬款是占比最大的部分。集團(tuán)內(nèi)應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)速率在一定程度上能夠客觀反映應(yīng)收賬款的健康狀況，根據(jù)查閱東方財(cái)富網(wǎng)相關(guān)數(shù)據(jù)，可得中集集團(tuán)2016-2020年度的應(yīng)收賬款及營(yíng)業(yè)收入情況如下：表3.1中集集團(tuán)2016年-2020年應(yīng)收賬款及營(yíng)業(yè)收入分析表指標(biāo)2016年2017年2018年2019年2020年應(yīng)收賬款（億元）115.3164.0179.0183.9186.4營(yíng)業(yè)收入（億元）511.1763.0935.0858.2941.6應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率8.05%42.26%9.14% 2.79% 1.31%營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率-12.91%49.28% 22.54%-8.22%9.72%根據(jù)表3.1可以發(fā)現(xiàn)，2016-2020這五年來，中集集團(tuán)的應(yīng)收賬款數(shù)額呈穩(wěn)定增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。其中，2017年的增長(zhǎng)比尤其突出，同比增長(zhǎng)了42.26%。集團(tuán)的營(yíng)業(yè)收入在2016-2018年時(shí)增長(zhǎng)迅速，而在2019年時(shí)出現(xiàn)了下降趨勢(shì)。但營(yíng)業(yè)收入從總體來看還是增長(zhǎng)狀態(tài)。在搜尋東方財(cái)富網(wǎng)相關(guān)數(shù)據(jù)后，得知集團(tuán)2016年-2020年應(yīng)收賬款與營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)對(duì)比如圖3.3所示：圖3.3中集集團(tuán)2016年-2020年應(yīng)收賬款與營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)對(duì)比圖2017年時(shí)，集團(tuán)的營(yíng)業(yè)收入金額與應(yīng)收賬款金額同步大幅增長(zhǎng)，且增長(zhǎng)率都高達(dá)百分之四十多，這表明集團(tuán)在該年度追求利潤(rùn)增長(zhǎng)的同時(shí)，并沒有采取相關(guān)措施控制應(yīng)收賬款的回收率。2018年-2020年，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率逐年下降，這正是由于集團(tuán)采取了緊縮的賒銷政策，減小了項(xiàng)目數(shù)額壓力，不再僅僅著眼于減少產(chǎn)品庫(kù)存，從而降低了終端鋪貨率。然而，從成長(zhǎng)性角度來看，中集集團(tuán)復(fù)合營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為10.55%，低于行業(yè)均值12.70%。再者，盡管近年來集團(tuán)應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)率逐年降低，但依舊保持正向，應(yīng)收賬款的數(shù)額仍持續(xù)上升。再加上應(yīng)收賬款的數(shù)額較大，在營(yíng)業(yè)收入中占比較高，內(nèi)部資金占用問題同樣值得重點(diǎn)關(guān)注。集團(tuán)采用允許客戶墊資賒銷的方法買賣產(chǎn)品，一方面雖然能夠優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，為集團(tuán)帶來更多的銷售業(yè)務(wù)與項(xiàng)目，但另一方面它也變相的增加了應(yīng)收賬款的控制難度與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于所簽訂的銷售合同金額不能馬上流入企業(yè)，銷售過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本等各項(xiàng)成本資金就只能先由集團(tuán)墊付，大量掛賬不僅會(huì)限制資金流轉(zhuǎn)，嚴(yán)重時(shí)甚至能影響集團(tuán)的正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作。3.3.2應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是通常會(huì)被用來衡量一家企業(yè)的應(yīng)收賬款回收能力及質(zhì)量狀況的財(cái)務(wù)指標(biāo)。應(yīng)收賬款收賬天數(shù)=平均應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=表3.2中集集團(tuán)2016-2020年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與周轉(zhuǎn)天數(shù)表指標(biāo)2016年2017年2018年2019年2020年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率4.074.955.044.484.95應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)88.3972.7571.4180.4472.70圖3.4中集集團(tuán)2016-2020年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與周轉(zhuǎn)天數(shù)對(duì)比圖企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)通常應(yīng)當(dāng)保持在較低水平，因?yàn)橐环矫鎭碚f，它代表了企業(yè)良好的內(nèi)部控制效率與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度，加強(qiáng)了營(yíng)運(yùn)資金保障。另一方面，它也代表了企業(yè)目前在與信譽(yù)優(yōu)良的客戶進(jìn)行合作，對(duì)于企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提高競(jìng)爭(zhēng)力十分有利。表3.2與圖3.4的數(shù)據(jù)均來自于中集集團(tuán)2020年企業(yè)年報(bào)。由圖3.4我們可以發(fā)現(xiàn)，2019年時(shí)中集集團(tuán)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)相較去年有了較大份額的上升，從71天增加到了80天。而2020年時(shí)，雖然周轉(zhuǎn)天數(shù)有了較小幅度的下降，但仍高于17、18年的平均份額。與此同時(shí)，近三年來集團(tuán)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率從總體來看也呈下降的趨勢(shì)，由2018年的5.04下降到了2020年的4.95，低于行業(yè)水平。這些數(shù)據(jù)從客觀層面告訴我們，近年來中集集團(tuán)的應(yīng)收賬款由發(fā)生到收回的平均收款期變長(zhǎng)了，因而集團(tuán)內(nèi)自有資金被占據(jù)的時(shí)長(zhǎng)也增加了。說明近幾年來，集團(tuán)對(duì)于收款環(huán)節(jié)不夠重視，應(yīng)收賬款的催收制度建設(shè)不夠健全，使得其處于不良狀態(tài)。即使在眼下應(yīng)收賬款看似沒有造成不利的局面，但是任由這種狀況發(fā)展下去，可能會(huì)給集團(tuán)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來不堪設(shè)想的后果。3.3.3應(yīng)收賬款賬齡情況根據(jù)中集集團(tuán)2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告，可以得到集團(tuán)2019年-2020年應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)如下：表3.3中集集團(tuán)2019年-2020年應(yīng)收賬款賬齡情況賬齡年份2019年12月31日2020年12月31日1年以內(nèi)（含1年）17,579,51817,274,8351到2年（含2年）853,8071,451,4982到3年（含3年）672,276518,0653年以上424,438600,322小計(jì)19,530,03919,844,720減：壞賬準(zhǔn)備（1,135,068）（1,208,955）18,394,97118,635,765注：數(shù)額單位為千元。表3.3所示，截至2020年12月，與2019年底相比應(yīng)收賬款總額上升了約2.4億，加大了集團(tuán)的催收壓力。2020年末，集團(tuán)一年以上賬齡的應(yīng)收賬款比例為7.30%，雖就行業(yè)整體來說賬齡結(jié)構(gòu)優(yōu)良，但相較于去年的4.43%相比仍有所上升，表示這一年來集團(tuán)對(duì)于應(yīng)收賬款的核查與追收成效并不佳。通過查閱中集集團(tuán)2020年年度審計(jì)報(bào)告，可以得知中集集團(tuán)的老牌集裝箱制造業(yè)務(wù)的預(yù)期信用損失率為3.15%，海洋工程、物流服務(wù)等新興業(yè)務(wù)的預(yù)期信用損失率高達(dá)60%，符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的原則。2020年，按欠款方歸集的余額前五名的應(yīng)收賬款總額為4038397千元，占應(yīng)收賬款余額總比例為20.35%。而2019年該項(xiàng)數(shù)據(jù)總額為2533369千元，占余額總比例為12.97%。說明應(yīng)收賬款的集中度加強(qiáng)，大額欠款方增加。在集團(tuán)內(nèi)，3年以上高齡的應(yīng)收賬款數(shù)額增加了約1.76億，約增加了2019年的42%。這代表著在這段會(huì)計(jì)期間內(nèi)，大量的2至3年賬齡的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)至3年以上。高齡應(yīng)收賬款回款水平的低下體現(xiàn)出了集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對(duì)賬表的控制留于表面，以及財(cái)務(wù)部督促催款的不作為狀況。賬齡結(jié)構(gòu)變差意味著大量的沉淀資金無法動(dòng)用，從而導(dǎo)致資金的運(yùn)作效率和應(yīng)收賬款質(zhì)量都得不到提升，一旦企業(yè)需要較多資金投資時(shí)便可能會(huì)捉襟見肘，很容易使企業(yè)陷入資金不足的境地。3.3.4中集集團(tuán)短期償債能力分析通過查詢東方財(cái)富網(wǎng)數(shù)據(jù)，可知中集集團(tuán)近年來短期償債能力相關(guān)數(shù)據(jù)如下：表3.4中集集團(tuán)2018年-2020年短期償債能力指標(biāo)年份項(xiàng)目流動(dòng)比率速動(dòng)比率現(xiàn)金比率20181.1200.7460.002 20191.2760.6910.050 20201.1030.8490.210圖3.5中集集團(tuán)2018年-2020年短期償債能力指標(biāo)對(duì)比圖在中集集團(tuán)中，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例約保持在四分之一，刨除其他因素而言，短期償債能力受應(yīng)收賬款的影響程度是顯著的。近三年來，集團(tuán)的現(xiàn)金比率有所上升，但與行業(yè)均值相比仍處于較低水平。速動(dòng)比率與現(xiàn)金比率較小，而應(yīng)收賬款占速動(dòng)資產(chǎn)的比例卻達(dá)到了36.1%，這使得集團(tuán)內(nèi)部短期償債能力水平引人擔(dān)憂。從現(xiàn)金流量表的角度來看，因?yàn)閼?yīng)收賬款的大量持有，2020年時(shí)，集團(tuán)通過籌資活動(dòng)所籌集的資金高達(dá)443.8億。巨額籌措資金的需要必然會(huì)占用集團(tuán)大量的人力、財(cái)力用于彌補(bǔ)應(yīng)收賬款帶來的資金短缺，從而影響集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與盈利情況。4中集集團(tuán)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策探究通過比較分析等方法對(duì)中集集團(tuán)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的實(shí)際情況進(jìn)行分析梳理后可以發(fā)現(xiàn)，盡管中集已經(jīng)采取了一些措施來應(yīng)對(duì)和預(yù)防內(nèi)控失調(diào)帶來的不良后果，并且對(duì)于某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制也做到了把控，但是從整體方面來看依舊還是有所欠缺。為了充分的識(shí)別集團(tuán)內(nèi)可能存在的一些潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的防范、應(yīng)對(duì)與控制策略而不是被動(dòng)的應(yīng)用補(bǔ)救措施，本文運(yùn)用《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的各種要素，深入探究其應(yīng)收賬款內(nèi)部控制所存在的問題，并針對(duì)這些問題提出相關(guān)的對(duì)策與建議。4.1中集集團(tuán)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題4.1.1職能部門作用發(fā)揮少，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的快速發(fā)展，中集集團(tuán)面臨著日益復(fù)雜的外界環(huán)境與競(jìng)爭(zhēng)體系。作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁多、層級(jí)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)組織，中集集團(tuán)本身的內(nèi)部控制難度就相當(dāng)之大。因此，集團(tuán)總部部門的指導(dǎo)、服務(wù)水平就尤為重要。集團(tuán)雖然成立了內(nèi)部控制審計(jì)委員會(huì)、績(jī)效委員會(huì)等助力內(nèi)部控制的運(yùn)行，但是因?yàn)樗麄儗?duì)于部分板塊的認(rèn)識(shí)不夠明確、定位不夠清晰，在發(fā)生具體情況時(shí)容易出現(xiàn)責(zé)任分配不明確，部門之間責(zé)任互相推諉的狀況。在中集集團(tuán)中，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的份額約四分之一，占速動(dòng)資產(chǎn)的比例也達(dá)到了36.1%，這在一定程度上反映出了集團(tuán)內(nèi)部管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有所欠缺，為了完成短期銷售目標(biāo)、擴(kuò)大市場(chǎng)份額，大幅采用賒銷方式營(yíng)運(yùn)，對(duì)潛在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)抱有僥幸心理的特點(diǎn)。集團(tuán)近五年來應(yīng)收賬款總額整體呈上升趨勢(shì)，說明了集團(tuán)在一定程度上忽視了客戶信用評(píng)估與調(diào)研的關(guān)鍵性，在與客戶進(jìn)行接觸和交易時(shí)并沒有對(duì)客戶的背景與情況展開深入的了解。而這些狀況的形成在很大程度上都能歸因于集團(tuán)內(nèi)審計(jì)監(jiān)察與風(fēng)險(xiǎn)管理部門的實(shí)質(zhì)作用沒有得到有效發(fā)揮。從一方面來說，集團(tuán)沒有設(shè)定清晰合理的計(jì)劃和目標(biāo)，使得一些內(nèi)控管理部門人員做事流于表面，走形式、不落實(shí)。另一方面集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱，缺乏高效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與判斷機(jī)制。4.1.2業(yè)務(wù)定位失焦，缺乏整體規(guī)劃十四五規(guī)劃提出全面建成小康社會(huì)，開啟了全新百年計(jì)劃的遠(yuǎn)景目標(biāo)，也對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展提出了更高層面的要求。從目前的情況來看，在中集集團(tuán)業(yè)務(wù)板塊位于核心地位的集裝箱業(yè)務(wù)和空港設(shè)備在全球市場(chǎng)上己占有了一席之地，為股東創(chuàng)造著穩(wěn)定的價(jià)值，也為集團(tuán)扮演著“金?！钡慕巧６瘓F(tuán)內(nèi)的其他業(yè)務(wù)，如道路運(yùn)輸、房地產(chǎn)、鐵路運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)，集團(tuán)重視程度不高導(dǎo)致增長(zhǎng)規(guī)模有限，未能形成穩(wěn)定可靠的商業(yè)模式，易受外界不利因素的影響。通過分析2020年審計(jì)報(bào)告，可知集裝箱、空港產(chǎn)業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)目和約為854360萬，僅占總應(yīng)收賬款數(shù)目的45.85%，集團(tuán)內(nèi)其他業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款項(xiàng)目情況同樣值得關(guān)注。目前,中集集團(tuán)內(nèi)部各分公司、子公司使用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)并未統(tǒng)一，存在金蝶、用友、SAP等多種工具,給數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)一、共享帶來難度。且集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)職能比較分散，資金管理職能與財(cái)務(wù)管理部分離,在實(shí)務(wù)工作中管理出現(xiàn)不同意見時(shí),容易出現(xiàn)多頭領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)象。這種財(cái)務(wù)信息整體規(guī)劃性的缺乏,迫使集團(tuán)需要進(jìn)行大量的自主勞動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集，減弱了集團(tuán)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化的應(yīng)變速度，不利于集團(tuán)的多元化發(fā)展。4.1.3信息溝通存在障礙，應(yīng)對(duì)環(huán)境變化滯后集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍廣、涵蓋領(lǐng)域多且布局分散，因此集團(tuán)的業(yè)務(wù)戰(zhàn)線與鏈條一般來說也比較長(zhǎng)，再加上市場(chǎng)環(huán)境的變幻莫測(cè)，極易使信息傳遞狀況不良，難以達(dá)成集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)。且集團(tuán)的內(nèi)部控制監(jiān)控體系不夠健全，信息溝通存在障礙，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并更正問題。中集集團(tuán)內(nèi)部，各分公司、子公司的經(jīng)營(yíng)管理措施相對(duì)比較粗放。分公司、子公司在財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等方面主導(dǎo)性都比較強(qiáng)。處于協(xié)調(diào)、監(jiān)督狀態(tài)的集團(tuán)各部門，無法及時(shí)得到第一手財(cái)務(wù)信息，分公司、子公司傳遞到子公司的信息的準(zhǔn)確性和有效性都有待商榷。而且集團(tuán)目前對(duì)于子公司管控仍是事前指揮，事后跟蹤模式，使得集團(tuán)無法及時(shí)獲得內(nèi)部控制信息，應(yīng)對(duì)環(huán)境變化。4.1.4催收政策不完善，輕視高齡逾期賬款應(yīng)收賬款催收制度的完善性在很大程度上能夠決定應(yīng)收賬款內(nèi)控應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效性。全面、貼合實(shí)際的催收政策對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系來說至關(guān)重要。對(duì)于中集集團(tuán)目前的內(nèi)控體系來說，催收逾期應(yīng)收賬款的力度并不理想，尤其是在高齡逾期賬款方面。2020年時(shí)，3年期以上的高齡應(yīng)收賬款數(shù)額相比2019年來說增加了1.76億，約增加了2019年的42%。說明在這段會(huì)計(jì)期間內(nèi)，集團(tuán)輕視了這部分高齡應(yīng)收賬，使大量的2至3年賬齡的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)至3年以上。財(cái)務(wù)部人員的工作積極性不高，催款時(shí)更多的是流程化發(fā)郵件或打電話，對(duì)結(jié)果不夠關(guān)注。中集集團(tuán)目前自身內(nèi)部監(jiān)督控制的主動(dòng)性有所缺失，更多的是依靠“人為治理”而并非“制度管理”。隨著時(shí)代的發(fā)展與環(huán)境的變化，中集集團(tuán)目前的內(nèi)部審計(jì)制度已逐漸無法滿足治理的需要。應(yīng)進(jìn)一步保障應(yīng)收賬款的質(zhì)量，提升集團(tuán)對(duì)于經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力，設(shè)立更加貼合未來發(fā)展趨勢(shì)與適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制運(yùn)作體系。4.2中集集團(tuán)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度優(yōu)化對(duì)策4.2.1建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，健全控制體系風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)評(píng)估對(duì)于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意義重大。中集集團(tuán)可以將風(fēng)險(xiǎn)按照層級(jí)進(jìn)行分類，對(duì)于集團(tuán)可承受能力范圍的之外的風(fēng)險(xiǎn)，可以選擇使用回避性策略。例如，當(dāng)客戶的應(yīng)收賬款信用評(píng)級(jí)較低時(shí)，集團(tuán)可以盡量選擇與客戶現(xiàn)金交易或減少銷售數(shù)量。集團(tuán)在承擔(dān)可接受水平范圍之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要合理利用外部風(fēng)險(xiǎn)分散手段，如購(gòu)買金融保險(xiǎn)等，以均衡效益、分散所擔(dān)負(fù)的責(zé)任。此外，銷售人員與財(cái)務(wù)人員應(yīng)做到信息對(duì)稱，合理制定壞賬計(jì)提準(zhǔn)備金，減輕壞賬損失。此外，集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)運(yùn)營(yíng)，健全控制體系。對(duì)于預(yù)計(jì)將發(fā)生逾期的賬款，要提前做好應(yīng)對(duì)的準(zhǔn)備。同時(shí)，應(yīng)收賬款的收回金額、資金成本水平等指標(biāo)也應(yīng)引入績(jī)效考核，規(guī)范各部門職能，強(qiáng)化、清晰責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)集團(tuán)體系良性發(fā)展。4.2.2提高應(yīng)收賬款管理能力，落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督集團(tuán)應(yīng)積極鞏固財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)建設(shè)，招聘擁有高職業(yè)素養(yǎng)、高職業(yè)能力的財(cái)務(wù)管理及總賬會(huì)計(jì)人員，提高財(cái)務(wù)實(shí)力。集團(tuán)可以根據(jù)財(cái)務(wù)崗位設(shè)定調(diào)整人員配置，對(duì)財(cái)務(wù)人員展開財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，培訓(xùn)時(shí)要做到真實(shí)、全面，保障集團(tuán)所列示的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠性。集團(tuán)的內(nèi)部監(jiān)督制度，需要集團(tuán)內(nèi)全體部門員工的集體參與，集團(tuán)應(yīng)抓住監(jiān)督的關(guān)鍵領(lǐng)域與環(huán)節(jié)，定期進(jìn)行內(nèi)控培訓(xùn)活動(dòng)，從思想上加強(qiáng)集團(tuán)員工的內(nèi)控監(jiān)督意識(shí)。一方面，集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化的弘揚(yáng)與培訓(xùn)，提高員工思想上的企業(yè)歸屬感。另一方面，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)自覺加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制意識(shí)，學(xué)習(xí)集團(tuán)下達(dá)的各項(xiàng)規(guī)章和制度條例，積極進(jìn)行自我控制，自我監(jiān)督。4.2.3強(qiáng)化信息溝通聯(lián)系，緊抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)針對(duì)集團(tuán)內(nèi)部信息溝通存在障礙，環(huán)境變化滯后的問題，集團(tuán)內(nèi)部門應(yīng)建立健全溝通聯(lián)系體系，明確部門分工，建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一的運(yùn)算機(jī)制。集團(tuán)可以結(jié)合信息特點(diǎn)疏通信息管理流程，打通信息傳遞的橫向、縱向渠道，使信息實(shí)現(xiàn)交匯融合，從而及時(shí)進(jìn)行信息的溝通與反饋。若想充分的發(fā)揮集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的作用，緊抓關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)與部位十分關(guān)鍵。集團(tuán)應(yīng)把應(yīng)收賬款的客戶選擇、跟蹤等作為管控的重點(diǎn)，對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制情況展開持續(xù)的追蹤和調(diào)查，瞄準(zhǔn)內(nèi)部控制欠缺的空白點(diǎn)及時(shí)進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，不斷完善集團(tuán)的內(nèi)部控制制度。4.2.4建立客戶信用評(píng)級(jí)，完善催收制度集團(tuán)可以按照應(yīng)收賬款的到賬階段實(shí)行不同的催收制度。對(duì)于尚在信用期的客戶，集團(tuán)可以著重對(duì)客戶的回款意識(shí)進(jìn)行調(diào)研，如：客戶所在企業(yè)的商譽(yù)及訴訟情況；客戶企業(yè)的法人是否變動(dòng)等，并及時(shí)根據(jù)調(diào)研到的情況對(duì)客戶重新進(jìn)行信用評(píng)級(jí)。而對(duì)于應(yīng)收賬款即將或已經(jīng)到期的客戶，集團(tuán)內(nèi)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)對(duì)該筆往來業(yè)務(wù)的回款展開跟進(jìn)與催收，對(duì)客戶的回款能力與意愿進(jìn)行深入探究并著重關(guān)注集團(tuán)的高齡應(yīng)收賬款情況。若客戶的還款意愿不佳，需及時(shí)對(duì)其展開調(diào)查并標(biāo)注。負(fù)責(zé)客戶信用管理的員工在進(jìn)行應(yīng)對(duì)賬款催繳工作時(shí)，應(yīng)詳細(xì)按照客戶情況及特殊原因逾期請(qǐng)求等制定不同的追賬方案，并及時(shí)進(jìn)行后期動(dòng)態(tài)跟進(jìn)。匯款時(shí)間、回款方式等一一對(duì)應(yīng)，平衡好款項(xiàng)催收與客戶開發(fā)，做好后期催收工作。5研究結(jié)論與展望（1）研究結(jié)論本文立足于內(nèi)部控制制度，