1、其他業(yè)務(wù)收入的核算,制作人：張玲玲,知識目標(biāo) 了解其他業(yè)務(wù)的含義及其內(nèi)容； 掌握其他業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量及賬務(wù)處理方法； 能力目標(biāo) 正確進行其他業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，提高會計實務(wù)處理的專業(yè)技能。 德育目標(biāo) 進一步滲透會計處理的嚴(yán)謹(jǐn)性與規(guī)范性教育，樹立愛崗敬業(yè)精神。,第一節(jié) 其他業(yè)務(wù)核算概述,一、其他業(yè)務(wù)的含義及其內(nèi)容 1、其他業(yè)務(wù)的含義。其他業(yè)務(wù)，是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的其他日常經(jīng)營活動。 2、其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容。 二、其他業(yè)務(wù)核算帳戶設(shè)置 1、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 2、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶,第二節(jié) 企業(yè)銷售材料的賬務(wù)處理,一、企業(yè)銷售材料收入的確認(rèn)、計量 1、銷售材料收入的確認(rèn) 企業(yè)銷售材料收入的確認(rèn)原

2、則和商品銷售的確認(rèn)原則相同 2、銷售材料收入的計量 企業(yè)銷售材料收入應(yīng)按實際發(fā)生額入賬,第二節(jié) 企業(yè)銷售材料的賬務(wù)處理,二、企業(yè)銷售材料的賬務(wù)處理 企業(yè)銷售材料后，應(yīng)按實現(xiàn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實現(xiàn)的收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)已出售原材料成本時，按材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。,第二節(jié) 企業(yè)銷售材料的賬務(wù)處理,例2-1:某公司2006年1月5日出售多余A材料1 000公斤，每公斤售價10元，共計10 000元，增值稅1

3、700元，材料已發(fā)出，款項收到一張轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。A材料單位成本8.5元 （1）反映收入實現(xiàn) (2）結(jié)轉(zhuǎn)已售A材料成本,第二節(jié) 企業(yè)銷售材料的賬務(wù)處理,原材料采用計劃成本法核算的企業(yè)，還應(yīng)同時分?jǐn)偛牧铣杀静町?例2-3：方和企業(yè)2006年7月8日銷售給太舒公司丙產(chǎn)品一批，每件產(chǎn)品配有包裝箱一個，產(chǎn)品售價600000元，包裝箱售價60000元，產(chǎn)品與包裝物均適用17的增值稅率，增值稅額共計112200元，款項2006年7月20日收到。該批包裝箱的計劃成本50000元，當(dāng)月材料成本差異率為1%.,第二節(jié) 企業(yè)銷售材料的賬務(wù)處理,(1）反映收入實現(xiàn) (2）結(jié)轉(zhuǎn)已售B材料成本 (3) 結(jié)轉(zhuǎn)已售B材料

4、成本差異,第二節(jié) 企業(yè)銷售材料的賬務(wù)處理,隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，相當(dāng)于隨同產(chǎn)品出售包裝物。此種業(yè)務(wù)應(yīng)比照材料銷售業(yè)務(wù)進行核算。 例2-3：方和企業(yè)2006年7月8日銷售給太舒公司丙產(chǎn)品一批，每件產(chǎn)品配有包裝箱一個，產(chǎn)品售價600000元，包裝箱售價60000元，產(chǎn)品與包裝物均適用17的增值稅率，增值稅額共計112200元，款項2006年7月20日收到。該批包裝箱的計劃成本50000元，當(dāng)月材料成本差異率為1%.,第二節(jié) 企業(yè)銷售材料的賬務(wù)處理,（1）銷售時 （2）收到款項時 （3）結(jié)轉(zhuǎn)已售包裝箱成本 (4) 結(jié)轉(zhuǎn)已售包裝箱成本差異,第二節(jié) 企業(yè)銷售材料的賬務(wù)處理,如企業(yè)為小規(guī)模納稅人

5、，銷售原材料按實現(xiàn)的含稅銷售收入，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶；按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶 例2-4：天哲工廠為小規(guī)模納稅人,適用的增值稅征收率為6%。2006年12月6日，銷售原材料一批，收入(含增值稅)10 600元，款項收到存入銀行。,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)、計量 （一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的含義與內(nèi)容 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)是指資產(chǎn)的所有者將資產(chǎn)的使用權(quán)暫時轉(zhuǎn)移給他人，以取得相關(guān)收益，但不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)的行為 1、讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入 2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而形成的使

6、用費收入,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 2、收入的金額能夠可靠地計量 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量 1、利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定 2、使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理 （一）、利息收入的賬務(wù)處理 例2-5：某銀行于2005年10月1日向某企業(yè)提供貸款1000000元，期限1年，年利率為6%。該銀行按季對外報外報送財務(wù)報告。,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,（1）2005年10月1日貸出

7、款項時 （2）確認(rèn)利息收入時 （3）2006年10月1日到期收回貸款時,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,（二）、無形資產(chǎn)出租的賬務(wù)處理 轉(zhuǎn)讓使用權(quán)取得的收入（即租金收入）計入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷無形資產(chǎn)及發(fā)生有關(guān)費用支出計入其他業(yè)務(wù)成本,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,例2-6：A企業(yè)2006年1月向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項專營權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，使用費按年收取。轉(zhuǎn)讓過程中以銀行存款支付有關(guān)費用2000元。2006年12月28日，收取本年度使用費60000元，存入銀行。該項專營權(quán)的原始成本為300000元，已攤銷價值為50000元。,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,（1）、收取租金時 （2）、

8、支付有關(guān)費用時 （3）、攤銷專營權(quán)成本時 （4）、計算營業(yè)稅時,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,（三）投資性房地產(chǎn)有關(guān)賬務(wù)處理 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量，所講的成本是指歷史成本。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式包括成本模式、公允價值模式。 1、采用成本模式進行后續(xù)計量 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,例2-7： 2006年1月，申樂工廠將一棟新建倉庫出租給

9、敏度公司，租賃期為8年。該倉庫的原值為390000元，預(yù)計使用期限10年，預(yù)計凈殘值30000元。收到本年度租金30000元存入銀行。租賃期滿，申樂工廠將該倉庫出售給天風(fēng)公司，收到價款120000元。,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,（1）、收到本年度租金時 （2）、計提折舊時 （3）、收到價款時 （4）、轉(zhuǎn)銷投資性房地產(chǎn)時,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,2、采用公允價值模式進行后續(xù)計量 例2-8： 接上例，假設(shè)申樂工廠采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2006年12月31日，該倉庫的公允價值為400000元。出售時公允價值變動為借方余額50000元。,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,（1

10、）、收到本年度租金時 （2）、2006年12月31日調(diào)整賬面價值時 （3）、收到價款時 （4）、轉(zhuǎn)銷投資性房地產(chǎn)時 （5）、結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動時,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,（四）、固定資產(chǎn)、包裝物出租賬務(wù)處理 1、固定資產(chǎn)出租 固定資產(chǎn)出租方式有經(jīng)營租賃和融資租賃兩種 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,例2-9：長江公司2006年1月1日以融資租賃方式出租給大華工廠設(shè)備一套，租期6年，設(shè)備賬面價值600000元，公允價值600000元，每年末支付租金145935.7元，期滿設(shè)備歸大華工廠所有。長江公司內(nèi)含利率為12%，設(shè)備壽命期

11、為6年，預(yù)計凈殘值率為5%，設(shè)備用直線法計提折舊。,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,（1）租賃開始日 （2）收到第一期租金時,在經(jīng)營租賃方式下，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)始終歸出租方所有，因此出租方仍應(yīng)按自有資產(chǎn)的處理方法，將資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上，并采用類似資產(chǎn)的折舊方法計提折舊。出租方收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)按直線法確認(rèn)為收入。,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,例2-10：黃河公司2004年1月1日出租給大華工廠機床一臺，租期3年，租金總額90000元，其中2004年12月31日收取40000元，2006年12月31日 收取50000元。該機床每年應(yīng)計提折舊20000元。租金收入于年末確認(rèn),第三

12、節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,（1）2004年12月31日收取租金并確認(rèn)出租收入時 （2）2004年12月31日計提折舊時 （3）2005年12月31日確認(rèn)出租收入時 （5）2006年12月31日收取租金并確認(rèn)出租收入時 （6）2006年12月31日計提折舊時,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,2、包裝物出租 在領(lǐng)用包裝物時，按出租包裝物的成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目 收到出租包裝物的租金時，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目 收到出租包裝物的押金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付

13、款”科目。,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,出租包裝物發(fā)生修理費用時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目 如出租包裝物的押金逾期未退，企業(yè)可根據(jù)合同沒收押金，沒收押金時借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“ 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” 等科目 收回的出租包裝物，如不能繼續(xù)使用而報廢，殘料估價入庫或變賣時，借記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,例2-11：大明公司2006年3月9日銷售甲產(chǎn)品時，出租給購貨方包裝桶100個，每個實際成本45元。每個收取押金50元，每月租金5元，租期3個月。該包裝桶采用一次攤銷法攤銷。6月9日，租期屆滿，出租包裝桶如數(shù)收回，扣除租金后，余款以銀行存款退回。該企業(yè)適用增值稅率17,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,(1)出租包裝桶時 (2)收取押金時 (3)計算每個月租金和應(yīng)交增值稅銷項稅額時 (4)租期屆滿時,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理,如果企業(yè)包裝物的出租與銷售產(chǎn)品無關(guān)，而是一項獨立的業(yè)務(wù)，則屬于稅法規(guī)定的兼營業(yè)務(wù)，此時，如能在賬務(wù)處理時單獨核算包裝物租金收入，應(yīng)作為營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅，如不能單獨核算包裝物租金收入，則應(yīng)視為增值稅的含稅收入繳納增值稅。,第三節(jié)