1、第七章第七章 個(gè)人所得稅會計(jì)個(gè)人所得稅會計(jì)目錄目錄 第一節(jié)第一節(jié).個(gè)人所得納稅人和征稅個(gè)人所得納稅人和征稅對象對象 第二節(jié)第二節(jié).個(gè)人所得稅稅款計(jì)算個(gè)人所得稅稅款計(jì)算（個(gè)體工商戶（個(gè)體工商戶 . 經(jīng)營所得應(yīng)納稅經(jīng)營所得應(yīng)納稅額）額） 第三節(jié)第三節(jié).個(gè)人所得稅會計(jì)核算個(gè)人所得稅會計(jì)核算第七章第七章 第二節(jié)第二節(jié).個(gè)人所得稅稅款計(jì)算個(gè)人所得稅稅款計(jì)算 個(gè)體工商戶個(gè)體工商戶 . 經(jīng)營所得應(yīng)納稅額經(jīng)營所得應(yīng)納稅額個(gè)體工商戶個(gè)體工商戶 . 經(jīng)營所得應(yīng)納稅額經(jīng)營所得應(yīng)納稅額學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)（一）知識目標(biāo)（一）知識目標(biāo) 了解個(gè)人所得稅的相關(guān)基礎(chǔ)知識了解個(gè)人所得稅的相關(guān)基礎(chǔ)知識 掌握個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的確認(rèn)掌

2、握個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的確認(rèn) 掌握個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算掌握個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算（二）技能目標(biāo)（二）技能目標(biāo) 能夠靈活運(yùn)用所學(xué)知識對案例進(jìn)行分別能夠靈活運(yùn)用所學(xué)知識對案例進(jìn)行分別具備運(yùn)用理論知識進(jìn)行個(gè)人所得稅會計(jì)處理具備運(yùn)用理論知識進(jìn)行個(gè)人所得稅會計(jì)處理的能力的能力個(gè)體工商戶個(gè)體工商戶 . 經(jīng)營所得應(yīng)納稅額經(jīng)營所得應(yīng)納稅額 (一一)個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得指：經(jīng)營所得指：個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取

3、得的所得、得、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照；從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照；從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有嘗服務(wù)活動(dòng)詢以及其他有嘗服務(wù)活動(dòng)取得取得的的所得所得其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)交上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)交所得。所得。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人家庭、成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)上產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支庭、成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)上產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支付及購買

4、汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出視為企業(yè)對個(gè)人投資者利付及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出視為企業(yè)對個(gè)人投資者利潤分配，合并為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依靠潤分配，合并為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依靠“個(gè)體工商個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶個(gè)體工商戶 . 經(jīng)營所得應(yīng)納稅額經(jīng)營所得應(yīng)納稅額（二（二)稅率的選擇稅率的選擇個(gè)體工商戶的生產(chǎn)。經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營。承租經(jīng)營所得：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)。經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營。承租經(jīng)營所得：適用適用5%35%的超額累進(jìn)稅率（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得也適用）的超額累進(jìn)稅率（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

5、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得也適用）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(1).收入總額是指個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以收入總額是指個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及營業(yè)外收入。括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及營業(yè)外收入。(2).成本、費(fèi)用和損失是指個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、成本、費(fèi)用和損失是指個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用和營業(yè)外支出。間費(fèi)用和營業(yè)外支出。1、應(yīng)納所得稅額的確定、應(yīng)納所

6、得稅額的確定 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，應(yīng)以其每一納稅年度的收個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，應(yīng)以其每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為所得額。其中：入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為所得額。其中： 對于賬冊健全的個(gè)體工商戶，實(shí)行按年計(jì)算，對于賬冊健全的個(gè)體工商戶，實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法，以每一納稅年度的收入總額，減去成本、費(fèi)以每一納稅年度的收入總額，減去成本、費(fèi)用以及損失后的余額作為應(yīng)納所得稅額，按用以及損失后的余額作為應(yīng)納所得稅額，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其應(yīng)納稅額可按下適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其應(yīng)納稅

7、額可按下列公式計(jì)算：列公式計(jì)算： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額*適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 實(shí)際使用上述公式時(shí)應(yīng)注意以下規(guī)定：實(shí)際使用上述公式時(shí)應(yīng)注意以下規(guī)定：2、 賬冊健全的個(gè)體工商戶應(yīng)納稅額的計(jì)算賬冊健全的個(gè)體工商戶應(yīng)納稅額的計(jì)算 (5)個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出,凡有合法的凡有合法的證明證明,不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的部分不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的部分,準(zhǔn)予準(zhǔn)予扣除?？鄢?(6)個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)人個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)人,取得與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無取得與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)所

8、得關(guān)的各項(xiàng)所得,應(yīng)分別使用各應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)劃定計(jì)算征收個(gè)人應(yīng)分別使用各應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)劃定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。所得稅。 (7)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除用不允許在稅前扣除;企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活共企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)用的固定資產(chǎn),難以劃分的難以劃分的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況營類型、規(guī)模等具體情況,核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。數(shù)額或比例。 (8)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)計(jì)提的

9、各種準(zhǔn)備金不得扣除。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。 （1）個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人）個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元每年，投資者的工資不得元每年，投資者的工資不得在稅前扣除；個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從在稅前扣除；個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除?？鄢?。 (2)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工

10、會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)支出非別在工資薪金總額發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)支出非別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 (3)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè)營業(yè))收入收入15%的部的部分分,可據(jù)實(shí)扣除可據(jù)實(shí)扣除;超過部分超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 (4)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)

11、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額按照發(fā)生額的的60%扣除扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè)營業(yè))收入的收入的5。 實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，其實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，其會計(jì)核算應(yīng)通過會計(jì)核算應(yīng)通過“留存收益留存收益”和和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅”等等科目。在計(jì)算應(yīng)交個(gè)人所得稅時(shí)，借記科目。在計(jì)算應(yīng)交個(gè)人所得稅時(shí)，借記“留存收益留存收益”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目：實(shí)際科目：實(shí)際 上交稅款是，借記上交稅款

12、是，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，袋記科目，袋記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊?例題：例題：某個(gè)體工商戶當(dāng)年全年經(jīng)營收入某個(gè)體工商戶當(dāng)年全年經(jīng)營收入500000元，其中生產(chǎn)元，其中生產(chǎn)經(jīng)營成本、費(fèi)用總額為經(jīng)營成本、費(fèi)用總額為400000元，計(jì)算全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得元，計(jì)算全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。稅。二會計(jì)核算實(shí)務(wù)二會計(jì)核算實(shí)務(wù)1、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個(gè)人所得的會計(jì)核算、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個(gè)人所得的會計(jì)核算 應(yīng)繳納所得稅額應(yīng)繳納所得稅額=500000-400000=100000（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=100000*30%-9750=20250 (元元) 會計(jì)分錄如下： 計(jì)算應(yīng)交個(gè)人所得稅時(shí) 借：留存利潤 20250 貸：應(yīng)交所得稅-應(yīng)交個(gè)人所得稅 20250 實(shí)際繳納稅款時(shí); 借：應(yīng)交所得稅-應(yīng)交個(gè)人所得稅 20250 貸：銀行存款呢 20250 個(gè)體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)個(gè)體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)關(guān)申報(bào) 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，按照應(yīng)納個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算。實(shí)行查賬征收的，按照每稅所得額計(jì)算。實(shí)行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額計(jì)算；實(shí)行定期定額征收及損失后的余