1、.,1,稅務(wù)會計學(xué),第二章 納稅基礎(chǔ),.,2,教學(xué)目的與要求 熟練掌握稅收的概念、特征，中國現(xiàn)行稅制體系。 了解稅收征管辦法，掌握稅制構(gòu)成要素。 教學(xué)重點與難點 稅收的概念理解和稅制要素 中國現(xiàn)行稅制體系 教學(xué)課時：3,.,3,本章主要內(nèi)容： 稅收的性質(zhì)與特征 稅收制度 稅制要素,.,4,第一節(jié) 稅收的性質(zhì)與特征,.,5,稅收的概念：p17 是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標準對一部分社會產(chǎn)品和國民收入進行征收，以取得財政收入的一種方式。 征稅的主體是國家，稅收的目的是政府取得財政收入，征稅憑借的是政治權(quán)力。 稅收的本質(zhì)是由政府實施的國民收入的再分配。,一、稅收的性質(zhì),.,6

2、,強制性 憑借政治權(quán)力，而不是憑所有權(quán)取得收入。 以法律形式規(guī)定征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，不可違反。 無償性 國家征稅后，不直接向納稅人支付任何報酬或勞務(wù)。 政府只能無償提供公共服務(wù)，故籌集資金也只能是無償?shù)模恢挥袩o償征稅，稅收才能實現(xiàn)分配職能；就具體納稅人是無償?shù)模{稅人整體是有償?shù)摹?固定性 以法律的形式預(yù)先規(guī)定了每一個稅種的征稅對象和征稅數(shù)量標準，有一個比較穩(wěn)定的適用期，以便獲得固定的連續(xù)性收入。,二、稅收的特征,.,7,三、稅收法律關(guān)系,稅法：是國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。有廣義和狹義之分。 稅收是經(jīng)濟學(xué)概念，稅法是法學(xué)概念，二者密不可分。

3、稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。 稅收法律關(guān)系：是稅法確認和調(diào)整的，國家和納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。 征稅和納稅在形式上表現(xiàn)為利益分配關(guān)系，但經(jīng)過法律明確了雙方的權(quán)利和義務(wù)后，這種關(guān)系就上升為一種特定的稅收法律關(guān)系。,.,8,稅收法律關(guān)系,權(quán)利主體,權(quán)利客體,法律關(guān)系內(nèi)容,代表國家的機關(guān),納稅人,屬地,屬人,征稅對象,權(quán)利主體的權(quán)利和義務(wù),原則,.,9,屬人原則納稅人與征稅國之間存在著人身隸屬關(guān)系，根據(jù)這種隸屬關(guān)系，主權(quán)國家有權(quán)對具有本國公民和居民身份的人實行稅收管轄。 屬地原則一個國家對其領(lǐng)土內(nèi)的一切人和物或者經(jīng)濟活動行使稅收管轄權(quán)。,.,10,

4、權(quán)利主體的權(quán)利和義務(wù)p31,征稅機關(guān) 權(quán)利：依法征稅、稅務(wù)檢查、違章罰款 義務(wù)：宣傳、輔導(dǎo)稅法，稅款解繳，受理申訴 納稅人 權(quán)利：知情權(quán)、保密權(quán)、減免稅權(quán)、申請行政復(fù)議或提起行政訴訟權(quán)、檢舉權(quán)、延期申報權(quán)、延期納稅權(quán)、多交稅款申請退還權(quán)、要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)。 義務(wù)：辦理稅務(wù)登記、接受賬簿及憑證管理、納稅申報、按時納稅、配合稅務(wù)部門檢查、提供有關(guān)會計信息。,.,11,四、稅法的分類,（一）按照稅法的職能作用不同 稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。按稅種立法，主要包括納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)等要件，是稅法的核心。 稅收程序法是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程

5、序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。屬于稅務(wù)管理方面的法律，具體就稅收管理、納稅程序等作出規(guī)定。如稅收征管法等。 稅法適用的原則規(guī)定：程序優(yōu)于實體,.,12,四、稅法的分類,（二）按照征稅對象不同 流轉(zhuǎn)稅 所得稅 資源稅 財產(chǎn)稅 行為稅,.,13,由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會或其授權(quán)國務(wù)院批準頒布的稅收法律、條例、法規(guī)，如稅收征收管理法、增值稅暫行條例、稅收征收管理法實施細則等。 由財政部或國家稅務(wù)總局制訂的各種稅法的實施細則、補充規(guī)定和辦法等部門規(guī)章。 由地方人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的稅收地方性法規(guī)、地方政府制定的稅收地方規(guī)章或地方稅務(wù)機關(guān)制訂的各項具體部門規(guī)章。,五、我國

6、現(xiàn)行稅收立法的三個層次：,.,14,第二節(jié) 稅收制度,.,15,稅收制度簡稱為稅制，是國家各種稅收法令和征收辦法的總稱。 一、我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)（實體法）,.,16,.,17,二、稅收征收管理,稅收征收管理制度主要解決國家對日常征稅活動如何實施組織、管理的問題。 依據(jù)：2001年4月28日新修訂的中華人民共和國稅收征收管理法（征管法） 稅收征收管理部門：國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、海關(guān) （一)中央政府與地方政府稅收收入的劃分固定收入、共享收入,.,19,（二）稅務(wù)管理p24,1.稅務(wù)登記制度稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的法定制度。 開業(yè)登記：營業(yè)執(zhí)照書面申請稅務(wù)登

7、記表稅務(wù)登記證 變更登記：開業(yè)登記內(nèi)容發(fā)生變化。先工商、后稅務(wù) 停業(yè)、復(fù)業(yè)登記： 停業(yè)登記表繳清稅款繳銷發(fā)票交回稅務(wù)登記證 復(fù)業(yè)登記表領(lǐng)回稅務(wù)登記證啟用發(fā)票 稅務(wù)登記證驗證、換證：每年驗一次，三年換一次 注銷登記：先注銷稅務(wù)登記，后注銷工商登記,.,20,（二）稅務(wù)管理,2.會計管理 會計賬簿、憑證管理 會計制度、會計處理方法管理 發(fā)票管理（印制、領(lǐng)購、取得、使用） 程控管理（按規(guī)定安裝、使用稅控裝置）,.,21,（二）稅務(wù)管理,3.納稅申報納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人向稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項的書面報告。是納稅人履行納稅義務(wù)、界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù)。 申報范圍：納稅人、扣繳義務(wù)人 申報方式：

8、直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文 申報的要求：填寫納稅申報表，按要求報送有關(guān)資料 申報的內(nèi)容：包括在各稅種的納稅申報表中 申報的期限：法律明確規(guī)定和稅務(wù)機關(guān)自行確定 延期申報：法定延期和核準延期,.,22,（三）稅款征收,1.稅款征收的原則 明確征稅主體 依法征稅 不能違反規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征、延后征或攤派 遵守法定權(quán)限和法定程序（減免） 開具完稅憑證或扣押、查封的收據(jù)和清單 稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一上繳國庫 稅款優(yōu)先（優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)）,.,23,（三）稅款征收,2.稅款征收的方式 查賬征收制度健全 查定征收賬冊不全，但能控制進銷 查驗征收直接查驗應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量 定期定額逐戶確定營業(yè)

9、額和所得額，多稅合并 核定應(yīng)稅所得率 委托征收 代扣代繳、代收代繳,.,24,（三）稅款征收,3.稅款征收的憑證完稅憑證,（1）完稅證 （2）印花稅票 （3）稅收繳款書,.,25,（四）稅收保全措施和強制執(zhí)行措施,1. 稅收保全措施 （1）稅收保全措施的條件 行為條件：有逃避納稅的行為（轉(zhuǎn)移、隱匿商品等） 時間條件：在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi) 擔(dān)保條件：責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保而不提供 （2）稅收保全措施的內(nèi)容凍結(jié)或扣押、查封 2.強制執(zhí)行措施 （1）強制執(zhí)行措施的條件 超過納稅期限 告誡在先 超過告誡期 （2）強制執(zhí)行措施的內(nèi)容扣繳或扣押、查封、拍賣,.,26,（五）稅務(wù)檢

10、查 對納稅人是否履行納稅義務(wù)、有無偷逃稅款的行為進行檢查。 征管法規(guī)定了稅務(wù)檢查的形式、方法等,（六）法律責(zé)任p36 規(guī)定稅務(wù)違法的種類和行政處罰標準 1.未按規(guī)定登記、申報及賬證管理；2000，200010000 2.違反發(fā)票管理； 1000050000 3.偷稅（不繳、少繳）；追繳稅款和滯納金，50%5倍 4.欠稅（未按期限繳）；追繳稅款和滯納金，50%5倍 5.騙稅（假報、騙?。蛔防U稅款，15倍 6.抗稅（暴力、威脅）；追繳稅款和滯納金，15倍 7.妨礙公務(wù)；10000，1000050000 8.編造虛假計稅依據(jù)；50000以下 9.未履行扣繳義務(wù)。追繳稅款，50%3倍 刑事處罰：刑法

11、危害稅收征管罪，主刑和附加刑,.,28,第三節(jié) 稅制要素,.,29,稅制要素,總則 納稅權(quán)利義務(wù)人 （納稅人） 征稅對象 稅目 稅率 納稅環(huán)節(jié) 納稅期限 納稅地點 減稅免稅 法律責(zé)任（罰則） 附則 征稅對象、納稅人和稅率是最基本的稅制要素。,.,30,一、征稅對象,征稅對象是課稅的客體，指每個稅種征稅的標的物。 它是稅制的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。 它也是稅收分類的主要依據(jù)。 體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限。,.,31,二、納稅人,納稅人是指納稅主體 分清幾個既有聯(lián)系、又相互區(qū)別的概念 納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。 負稅人，稅款的實際負擔(dān)者。 稅負轉(zhuǎn)嫁

12、使得納稅義務(wù)人與實際負稅人不一致。 代扣代繳義務(wù)人 代收代繳義務(wù)人 代征人,.,32,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納消費稅。,.,33,三、 稅 率,稅率是對一定征稅對象的征收比例或征收額度。 稅率體現(xiàn)征稅的深度和納稅人的負擔(dān)程度。 稅率分為： 1.比例稅率 2.累進稅率 3.定額稅率,.,34,稅率 1.比例稅率,比例稅率：對同一征稅對

13、象，不論其數(shù)額大小，都使用同一征收比例的稅率。 具體運用時可以分為： 單一比例稅率，一種稅只設(shè)一個比例稅率。 差別比例稅率，一種稅設(shè)兩個或以上的比例稅率。 產(chǎn)品差別比例稅率，如消費稅 行業(yè)差別比例稅率，如營業(yè)稅 幅度差別比例稅率，如娛樂業(yè)營業(yè)稅 ，對同一課稅對象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率,.,35,稅率 2.累進稅率,累進稅率，隨著征稅對象數(shù)額增加而提高征收比例的稅率。即按征稅對象數(shù)額大小將計稅依據(jù)分為若干檔次，不同檔次適用由低到高的不同稅率。其形式有： 全額累進稅率 當計稅依據(jù)達到某一檔次時，計稅依據(jù)總額全部適用與之相應(yīng)的最高稅率。 全額累進稅率計算簡單，但稅負隨稅基加大而累進過急。 例

14、如：如果規(guī)定100以下稅率為10%，超過100時稅率為20%，則： 1001010 收入凈額為90； 1102022 收入凈額為78。,.,36,稅率 2.累進稅率,超額累進稅率 按稅法規(guī)定將計稅依據(jù)分為若干部分，各部分由低到高適用不同的相應(yīng)的邊際稅率，所有部分的稅額之和就是應(yīng)納稅額。 超額累進稅率計算比較復(fù)雜，但更為合理，所以現(xiàn)在一般都使用超額累進稅率。如個人所得稅的工資薪金所得適用九級超額累進稅率。,.,38,稅率 2.累進稅率,超率累進稅率，是以征稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù)，規(guī)定幾個等級和等級稅率，就其超過部分分別采用相應(yīng)等級稅率征稅。 現(xiàn)行土地增值稅規(guī)定： 增值額未超過扣除項目金額5

15、0的部分，稅率為30； 超過50，未超過100的部分，稅率為40； 超過100，未超過200的部分，稅率為50； 超過200的部分，稅率為60。,.,39,稅率 3.定額稅率,定額稅率：按照征稅對象的一定計量單位，直接確定征收的金額。 適用范圍通常為那些價格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標準比較統(tǒng)一的商品，如甲類啤酒，250元/噸。 有利于促進企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。彈性較差。 比例稅率、定額稅率一般適用于對商品收入的征稅，累進稅率一般適用于對收益的征稅。,.,40,四、稅目,稅目是稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅品種或項目，是征稅對象的具體化。 征稅對象通常由稅目來規(guī)定具體內(nèi)容。 列舉稅目：正列舉、反列舉 概

16、括稅目：按商品大類或行業(yè)概括 稅目體現(xiàn)一個稅種的征收廣度。,.,41,五、計稅與納稅,計稅依據(jù)：即稅基，是計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對象的數(shù)量化。分為： 從價計稅，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積作為計稅依據(jù)。 從量計稅，以征稅對象的自然實物數(shù)量作為計稅依據(jù)。如消費稅中的黃酒、啤酒的計量標準為“噸”，汽油、柴油的計量標準為“升”等。 復(fù)合計稅，既以價值又以數(shù)量為計稅依據(jù)。,.,42,五、計稅與納稅,納稅環(huán)節(jié)：對處于運動過程中的征稅對象規(guī)定應(yīng)予征稅的環(huán)節(jié)。 商品運動過程：產(chǎn)制、批發(fā)、零售 納稅環(huán)節(jié)一般是針對流轉(zhuǎn)稅而言的 商品的納稅環(huán)節(jié)多為銷售環(huán)節(jié),以保證收入的及時和可靠，并方便納稅人。 納稅

17、期限：納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)以后應(yīng)繳納稅款的期限。其含義包括： 納稅計算期，計算納稅人應(yīng)納稅款的間隔期。 稅款繳庫期，納稅計算期期滿后，納稅人報繳稅款的法定期限。,.,43,五、計稅與納稅,根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個月。 以1個月為一期的納稅人，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日等為一期的納稅人，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起的10日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。,.,44,六、稅負調(diào)整,減免，減稅是對應(yīng)征稅款減少征收一部分，免稅是對應(yīng)征稅款全部予以免征。分為： 稅基式減免：即縮小計稅依據(jù)來實現(xiàn)，具體包括： 起征點開始征稅的界限 免征額免予征稅的數(shù)額 項目扣除 稅率式減免：降低稅率或歸于低稅率。 稅額式減免：直接減免應(yīng)納稅額。 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按該專用設(shè)備的投資額的10%從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免。,.,45,六、稅負調(diào)整,起征點 超過起征點的全額納