1、第六章 風(fēng)險評估與應(yīng)對,第一節(jié) 風(fēng)險評估 第二節(jié) 風(fēng)險應(yīng)對,第一節(jié) 風(fēng)險評估,一、風(fēng)險評估的含義 風(fēng)險評估是指以了解被審計單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險為目的，在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序之前實施的程序。,一、審計風(fēng)險準(zhǔn)則 1、要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境；（先查再治） 2、要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序； 3、要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤；（對癥下藥） 4、要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質(zhì)性程序；（必須）（獲取某一認(rèn)定是否存在重大錯報的證據(jù)） 直接發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次中錯報程序不是風(fēng)險評估程序，也不是

2、控制測試，而是實質(zhì)性程序 5、要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄。（也是審計工作底稿的要求）,二、風(fēng)險評估的意義（作用） 1、確定重要性水平，并隨著審計工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)； 2、考慮會計政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)； 3、識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（擔(dān)心操縱報表的地方） 4、確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；（被審計單位外部信息就是分析程序的預(yù)期值） 5、設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；（直接決定程序多少，證據(jù)多

3、少） 6、評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。,三、風(fēng)險評估程序,（一）風(fēng)險評估程序的含義 注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”。 （二）風(fēng)險評估程序的目的 注冊會計師實施風(fēng)險評估程序的目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，包括： 1.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險（對應(yīng)總體應(yīng)對措施）； 2.各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（對應(yīng)進(jìn)一步審計程序）。,（三）風(fēng)險評估程序的內(nèi)容（包括哪些具體程序） 注冊會計師通過實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境： 1.詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員； 2.分析程序；（財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)

4、數(shù)據(jù)） 3.觀察（狀態(tài)、過程）和檢查（文字記錄）。,詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 應(yīng)當(dāng)向管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項： （1）管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。 （2）被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （3）可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。 （4）被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的變化等。,其次，還應(yīng)考慮詢問其他人員，并考慮詢問不同級別的員工。 （1）詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務(wù)報表編制的環(huán)境； （2）詢問

5、內(nèi)部審計人員，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行有效性而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?（3）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運(yùn)用某項會計政策的適當(dāng)性；,（4）詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴(如合營企業(yè))的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等； （5）詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排； （6）詢問采購人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生

6、產(chǎn)等情況； （7）詢問倉庫人員，有助于注冊會計師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點等情況。,觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息。 （1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動； （2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊； （3）閱讀由管理層和治理層編制的報告； （4）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備； （5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。,實施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示不能作為直接證據(jù)財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)連同識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮。教材P154習(xí)題3,風(fēng)險評估程序,這種組合不是一成不變的

7、，只是一般的組合。如了解內(nèi)控不用分析程序，識別舞弊不用觀察。,（四）其他審計程序和信息來源 1、其他審計程序 （1）詢問外部人員：聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等； （2）閱讀外部信息：銀行、評級機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場環(huán)境等狀況的報告，法規(guī)或金融出版物，政府或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。,2、其他信息來源 （1）根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從六個方面了解被審計單位及其環(huán)境。在了解的過程中獲得信息可以為評估重大錯報風(fēng)險提供幫助； （2）在連續(xù)審計情況下，可利用以前審計期間獲取的信息，但應(yīng)確定被審計單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是

8、否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計中的相關(guān)性。 （3）如果以前提供過其他服務(wù)，如執(zhí)行中期財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)，所獲得的經(jīng)驗可也能有助于識別重大錯報風(fēng)險。 （4）在首次接受審計時，應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息。,3、項目組內(nèi)部討論 項目組討論的實質(zhì)是整合項目組內(nèi)部資源，保持項目組成員的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確保審計報告質(zhì)量的同時提高審計效率。 項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，不要求所有成員每次都參與項目組的討論。如果需要專家也應(yīng)參與討論。 應(yīng)根據(jù)具體情況，在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。討論時應(yīng)強(qiáng)調(diào)在保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并進(jìn)行追蹤。,（六）

9、風(fēng)險評估程序?qū)嵸|(zhì) 1.風(fēng)險評估程序是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的手段； 2.風(fēng)險評估程序內(nèi)容是幾種單項審計程序的組合 3.風(fēng)險評估程序目的在于獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險； 4.風(fēng)險評估程序是注冊會計師審計中必須實施的審計程序，如果未實施風(fēng)險評估程序就不能評估重大錯報風(fēng)險。,【例題單選題】注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的是（ ）。 A.為了進(jìn)行風(fēng)險評估程序 B.收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) C.為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險 D.控制檢查風(fēng)險,【答案】C 【解析】注冊會計師為了識別財務(wù)報表重大錯報才去了解被審計單位及其環(huán)境。,【例題多選題】在

10、了解被審計單位及其環(huán)境時，A注冊會計師可能實施的風(fēng)險評估程序有( )。 A.詢問甲公司管理層和內(nèi)部其他人員 B.實地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備 C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊 D.分析近幾年財務(wù)數(shù)據(jù)的波動 【答案】ABCD,四、了解被審計單位及其環(huán)境,（一）了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素 1.行業(yè)狀況,2、了解被審計單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境 3、了解其他外部因素的內(nèi)容 如：總體經(jīng)濟(jì)情況 或通貨膨脹水平或幣值變動。,識別關(guān)聯(lián)方,復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致重大錯報（財務(wù)報表合并，長期股權(quán)投資的核算）,識別主要主要交易與賬戶、披露,了解經(jīng)營策略和方向,了解融資壓力、持續(xù)經(jīng)營能力,

11、被審計單位的監(jiān)督情況,（二）了解被審計單位的性質(zhì),（三）了解被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用 （四）了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 （五）了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價,（六）了解被審計單位的內(nèi)部控制,1、內(nèi)部控制的含義 內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策及程序。 內(nèi)部控制的目標(biāo)可以對以下事項提供合理保證： （1）財務(wù)報告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財務(wù)報告編制責(zé)任密切相關(guān)； （2）經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)； （3）遵守適用的法律法規(guī)的

12、要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。 （每天運(yùn)營遵守法律法規(guī)，月末年末的報告要真實可靠，全年的經(jīng)營要有效果。）,2.內(nèi)部控制要素 （1）控制環(huán)境； （2）風(fēng)險評估過程； （3）信息系統(tǒng)與溝通 （4）控制活動； （5）對控制的監(jiān)督。,控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。 控制環(huán)境設(shè)定了被審計單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的意識。 控制環(huán)境薄弱往往意味著被審計單位財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。,控制環(huán)境,控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動： （1）授權(quán)

13、。授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。 一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策。 特別授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)。,控制活動,（2）業(yè)績評價 （3）信息處理（信息技術(shù)的一般控制與應(yīng)用控制） （4）實物控制 例如，現(xiàn)金、有價證券和存貨的定期盤點控制。實物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對財務(wù)報表的可靠性及審計產(chǎn)生影響。,（5）職責(zé)分離 了解職責(zé)分離主要是了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。,【單項選擇題】職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員

14、工。下列職責(zé)分離做法中正確的是（ ）。 A.交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離 B.交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離 C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報告分離 D.交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離,【答案】B 【解析】注冊會計師了解控制活動的職責(zé)分離主要是了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，目的是為了防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤，選項B正確。,內(nèi)部控制目標(biāo)與要素,【例題單選題】在下列各項中，不屬于內(nèi)部控制要素的是( )。 A.控制風(fēng)險 B.控制活動 C.對控制的監(jiān)督 D.控制環(huán)境 【答案】 A,【多項選擇題】下列活動中，注冊會計師認(rèn)為屬于控制活

15、動的有( )。 A.授權(quán) B.業(yè)績評價 C.風(fēng)險評估 D.職責(zé)分離,【答案】ABD,3、對內(nèi)部控制了解的深度（CPA對控制的三部曲：先了解，再測試，再依賴） 對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度。包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。,評價控制的設(shè)計 評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。,除非存在某些可以使控制得到一貫執(zhí)行的自動化控制，否則注冊會計師對控制的了解并不足以測試控制運(yùn)行的有效性。 例如：獲取某一人工在某一時點得到執(zhí)行的審計證據(jù)，并不能證明該控制在所審計期間

16、內(nèi)的其他時點也有效運(yùn)行。,4、了解內(nèi)部控制實施的審計程序。 注冊會計師通常實施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：（了解內(nèi)控的程序） 1、詢問被審計單位的人員； 2、觀察特定控制的運(yùn)用； 3、檢查文件和報告； 4、追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。,5、內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：。 1、在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。 2、可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。 另外，內(nèi)部行使控制

17、職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求等因素也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮；,6、了解與評價內(nèi)部控制 注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。,【例題單選題】C注冊會計師沒有義務(wù)實施的程序是( )。 A.查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷 B.了解丙公司情況及其環(huán)境 C.實施審計程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計 D.實施穿行測試，以確定丙公司相關(guān)控制活動是否得到執(zhí)行 【答案】A,在實務(wù)中注冊會計師對內(nèi)部控制的了解和評價應(yīng)該從整體和業(yè)務(wù)流程兩個層面進(jìn)行：（1）在整體層面了解和評估內(nèi)部控制,對整體層面內(nèi)部控制的了解由項目組中對被審計單位情況比較了

18、解且較有經(jīng)驗的成員負(fù)責(zé)，同時需要項目組其他成員的參與和配合。 對于連續(xù)審計，注冊會計師可以重點關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況。,核心主要針對控制環(huán)境、道德價值觀念、被審計單位的風(fēng)險評估過程、控制手冊、對控制的監(jiān)督等宏觀要素 。 這一評價過程需要大量的職業(yè)判斷，并沒有固定的公式或指標(biāo)可供參考。,財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊會計師在評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將被審計單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來考慮。,（2）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制 在初步計劃審計工作時，注冊會計師需要確定在被審計單位財務(wù)報表中可能存在重

19、大錯報風(fēng)險的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。對業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的六大步驟 ： (1)確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程例如，五大循環(huán)和重要交易類別； (2)了解重要交易流程例如，銷售流程，并記錄獲得的了解； (3)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)例如，賒銷； (4)識別和了解相關(guān)控制例如，賒銷審批； (5)執(zhí)行穿行測試通過一筆賒銷，從頭至尾驗證，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解； (6)進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估。設(shè)計是否合理，是否得到執(zhí)行 （7）對財務(wù)報表流程的了解。,上面（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié) 確定控制目標(biāo)（提出問題）,將控制目標(biāo)與“有沒有”控制程序相聯(lián)系 評價的重要標(biāo)志是：是否存在控制來防止錯報的發(fā)生，或

20、發(fā)現(xiàn)并糾正錯報。如不存在，就是容易發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)。 控制程序與“薄弱環(huán)節(jié)”相聯(lián)系（有控制程序的話） 注冊會計師通過設(shè)計一系列關(guān)于控制目標(biāo)是否實現(xiàn)的問題，從而確認(rèn)某項業(yè)務(wù)流程中需要加以控制的環(huán)節(jié)控制的不好就屬于容易發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)。,銷售交易中的控制目標(biāo)示例將控制目標(biāo)與認(rèn)定相聯(lián)系,見表61,上面（4）識別和了解相關(guān)控制前提：有控制 一般而言，如果到此為止了解到業(yè)務(wù)流程層面的某些控制是無效的，或者注冊會計師并不打算信賴控制，就沒有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。 例外情況：如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序無法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平，或者針對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和評估相關(guān)的控制活動。

21、,控制的類型 控制包括在交易流程中防止錯報的發(fā)生(預(yù)防性，錯報前控制)或在發(fā)生錯報后發(fā)現(xiàn)與糾正錯報(檢查性，錯報后控制)的所有政策和程序。 例如：賒銷須經(jīng)審批，以防止發(fā)生壞賬；出納員不得登記債權(quán)、債務(wù)、收入、費(fèi)用明細(xì)賬，以防止出納員貪污或挪用款項；如每月將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬比較；每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項目或異常項目；每月寄送顧客對賬單；每天復(fù)核發(fā)票。,預(yù)防性控制示例【屬于哪個認(rèn)定？】,檢查性控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報。,檢查性控制示例,對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估,注冊會計師需要評價控制設(shè)計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。評價結(jié)論可能有三種： 設(shè)計

22、的控制單獨或者連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行 控制本身設(shè)計是合理的但是沒有得到執(zhí)行 控制設(shè)計本身就有缺陷或者缺乏必要的控制,五、評估重大錯報風(fēng)險,了解被審計單位及其環(huán)境的目的之一就是評估重大錯報風(fēng)險，評估重大錯報風(fēng)險也是風(fēng)險評估階段的最后一個步驟，是確定進(jìn)一步審計程序性質(zhì)、時間安排和范圍的基礎(chǔ)。,（一）識別重大錯報風(fēng)險的類型 1識別經(jīng)營風(fēng)險【開發(fā)新產(chǎn)品、業(yè)務(wù)擴(kuò)張、監(jiān)管出新要求等】 2識別舞弊風(fēng)險 舞弊是被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。 舞弊風(fēng)險的類型主要有以下兩種： （1）對財務(wù)信息作出虛假報告導(dǎo)致的錯報。 （2）侵占資產(chǎn)

23、導(dǎo)致的錯報。,（二）評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險 1.評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施有關(guān)； 2.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險決定注冊會計師設(shè)計和實施的進(jìn)一步審計程序,（三）評估重大錯報風(fēng)險的審計程序 在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序。 1、在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易 、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險。 如：宏觀經(jīng)濟(jì)低迷（報表層）可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題（認(rèn)定層）； 競爭者開發(fā)新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)的減值。,2、結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次

24、可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系； 例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場價格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，這顯示存貨的計價認(rèn)定可能發(fā)生錯報。 3、評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定； 4、考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。,在某些情況下，盡管識別的風(fēng)險重大，但仍不至于導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。 例如，被審計單位對于存貨跌價準(zhǔn)備的計提實施了比較有效的內(nèi)部控制，管理層已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計提了相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備。在這種情況下，財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性將相應(yīng)降低。 資料一，

25、比如被審計為了是他的收入往上增，這會使他可能放寬賒銷的信用審批，這樣壞賬發(fā)生的可能性就比較大，結(jié)果看資料二，人家計提的足額的壞賬準(zhǔn)備，,【多選題】在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，A注冊會計師可能實施的審計程序有( )。 A.識別甲公司的所有經(jīng)營風(fēng)險 B.考慮識別的錯報風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性 C.考慮識別的錯報風(fēng)險是否重大 D.將識別的錯報風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系,【答案】BCD,資料一： 208年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司于208年1月開工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。208年末，有關(guān)部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場

26、前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于208年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1000萬元專項借款。 資料二：,要求： 針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，分別說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些賬戶(僅限于：資產(chǎn)減值損失、存貨、在建工程、固定資產(chǎn))的哪些認(rèn)定相關(guān)。,（四）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險 特別風(fēng)險是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。 特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)，而日常的、簡單

27、的、常規(guī)處理的交易不大可能產(chǎn)生特別風(fēng)險。非常規(guī)交易是指由于金額或者性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。（如：管理層更多的干預(yù)會計處理，更多的人工干預(yù)）,（五）僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 主要原因：在對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。,應(yīng)對方法：如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平對控制的依賴更強(qiáng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。,（六）對風(fēng)險

28、評估的修正 對重大錯報風(fēng)險的評估，可能會經(jīng)歷三個階段： (1)根據(jù)對被審計單位及其環(huán)境的了解，初步評估重大錯風(fēng)險； (2)根據(jù)控制測試的結(jié)果，再評估重大錯報風(fēng)險修正； (3)在實施實質(zhì)性程序之后，根據(jù)實際發(fā)現(xiàn)的錯報進(jìn)行最終評價。,（七）考慮財務(wù)報表的可審計性 注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后，可能對被審計單位財務(wù)報表的可審性產(chǎn)生懷疑。 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告： (1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見。 (2)對管理層的誠信

29、存在嚴(yán)重疑慮。必要時注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)。,1、無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施（ ）。 A.細(xì)節(jié)測試 B.實質(zhì)性程序 C.分析程序 D.控制測試 2、注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，其目的是（ ）。 A.識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險 B.識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險 C.識別和評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險 D.設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序 3、注冊會計師在了解被審計單位的內(nèi)部控制時，需要針對（ ）得出結(jié)論。 A.被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計的是否合理 B.被審計單位內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行 C.被審計單位內(nèi)部控制執(zhí)行的效果 D.一項控制單獨

30、或者連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并確定控制得到執(zhí)行,4.注冊會計師在將識別的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行匯總時，對于在日常交易采用高度自動化處理的企業(yè)中所識別的風(fēng)險，應(yīng)列入（ ）風(fēng)險。 A.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險 B.認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險 C.特別風(fēng)險 D.僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 5.注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為（ ）。 A.風(fēng)險評估程序 B.分析程序 C.實質(zhì)性程序 D.控制測試 6.以下針對風(fēng)險評估程序的觀點中，錯誤的是（ ）。 A.注冊會計師實施風(fēng)險評估程序的目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險 B.了解被審計單位及其環(huán)境是風(fēng)險評估的基礎(chǔ)和前提，是注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計的必要程序 C.風(fēng)險評估程序主要以詢問、觀察和檢查為主 D.注冊會計師通過詢問獲取的大部分信息來自于管理層和負(fù)責(zé)財務(wù)報告的人員。注冊會計師也可以通過詢問被審計單位內(nèi)部的其他不同層級的人員獲取信息。,二、多項選擇題,1.內(nèi)部控制是被審計單位設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序，其目標(biāo)包括