業(yè)務(wù)流程層面

控制測(cè)試的實(shí)務(wù)操作

主講人：德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所謝安2011年11月·北京中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班2議題主要業(yè)務(wù)循環(huán)簡(jiǎn)介業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班3綜合考慮確定業(yè)務(wù)循環(huán)－－應(yīng)用指引從《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的18項(xiàng)具體應(yīng)用指引出發(fā)，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則將各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)到被審計(jì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程。擔(dān)保業(yè)務(wù)資金活動(dòng)工程項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部信息傳遞財(cái)務(wù)報(bào)告人力資源業(yè)務(wù)外包合同管理企業(yè)文化全面預(yù)算社會(huì)責(zé)任銷(xiāo)售業(yè)務(wù)研究與開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)資產(chǎn)管理4綜合考慮確定業(yè)務(wù)循環(huán)－－重要報(bào)表及披露項(xiàng)目根據(jù)既定重要性水平，通過(guò)定量定性的方法識(shí)別重要報(bào)表及披露項(xiàng)目，根據(jù)報(bào)表及披露項(xiàng)目與業(yè)務(wù)流程的對(duì)應(yīng)關(guān)系，確定需進(jìn)行測(cè)試的業(yè)務(wù)流程。示例（部分）5綜合考慮確定業(yè)務(wù)循環(huán)（續(xù)）

綜合考慮前述兩種因素，同時(shí)，尊重被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)，確定擬實(shí)施審計(jì)的業(yè)務(wù)循環(huán)。從內(nèi)部控制應(yīng)用指引出發(fā)從重要報(bào)表及披露項(xiàng)目出發(fā)擬實(shí)施測(cè)試的業(yè)務(wù)循環(huán)充分體現(xiàn)被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)6綜合考慮確定業(yè)務(wù)循環(huán)（續(xù)）公司層面控制業(yè)務(wù)循環(huán)|工薪與人事業(yè)務(wù)循環(huán)|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)循環(huán)|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)|籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)|財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用系統(tǒng)控制業(yè)務(wù)循環(huán)|采購(gòu)與付款信息技術(shù)一般控制該業(yè)務(wù)循環(huán)的分類(lèi)方法來(lái)源于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)07年8月版《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》，下文均以該體系框架為基礎(chǔ)展開(kāi)。7業(yè)務(wù)循環(huán)一：采購(gòu)與付款管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款部分控制目標(biāo)舉例：采購(gòu)實(shí)施記錄

應(yīng)付賬款付款

維護(hù)供應(yīng)商檔案只有經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)的采購(gòu)訂單才能發(fā)給供應(yīng)商已記錄的采購(gòu)訂單內(nèi)容準(zhǔn)確已記錄的采購(gòu)均確已收到物品已記錄的采購(gòu)均確已收到物品已記錄的采購(gòu)均確已接受勞務(wù)已記錄的采購(gòu)交易計(jì)價(jià)正確與采購(gòu)物品相關(guān)的義務(wù)均已確認(rèn)并記錄至應(yīng)付賬款與接受勞相關(guān)的義務(wù)均已確認(rèn)并記錄至應(yīng)付賬款采購(gòu)物品交易記錄于適當(dāng)期間僅對(duì)已記錄的應(yīng)付賬款辦理支付準(zhǔn)確記錄付款付款均已記錄付款均記錄于恰當(dāng)期間對(duì)供應(yīng)商檔案的變更均真實(shí)和有效供應(yīng)商檔案變更均已進(jìn)行處理對(duì)供應(yīng)商檔案變更均為準(zhǔn)確的對(duì)供應(yīng)商檔案變更均已于適當(dāng)期間進(jìn)行處理確保供應(yīng)商檔案數(shù)據(jù)及時(shí)更新8業(yè)務(wù)循環(huán)二：工資與人事部分控制目標(biāo)舉例：管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款員工聘用與離職工作時(shí)間

記錄工資計(jì)算和記錄

工資支付

常備數(shù)據(jù)維護(hù)員工名冊(cè)新增項(xiàng)目均為真實(shí)有效新增員工均確已記入員工名冊(cè)離職員工均確已從員工名冊(cè)中刪除員工名冊(cè)刪除項(xiàng)目均為真實(shí)有效的用以計(jì)算生產(chǎn)人員工資的工作時(shí)間數(shù)據(jù)均為實(shí)際工時(shí)用以計(jì)算管理人員工資的工作時(shí)間數(shù)據(jù)均為實(shí)際工時(shí)員工工作時(shí)間均已完整記錄和輸入輸入系統(tǒng)的時(shí)間記錄均為準(zhǔn)確的準(zhǔn)確計(jì)算和記錄工資費(fèi)用工資費(fèi)記錄于適當(dāng)期間支付的工資與實(shí)際工時(shí)記錄相關(guān)常備數(shù)據(jù)變動(dòng)均為真實(shí)和準(zhǔn)確的，并及時(shí)處理9業(yè)務(wù)循環(huán)三：生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)部分控制目標(biāo)舉例：管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款材料驗(yàn)收與倉(cāng)儲(chǔ)生產(chǎn)與發(fā)運(yùn)存貨管理已驗(yàn)收材料均附有有效采購(gòu)訂單已驗(yàn)收材料均已準(zhǔn)確記錄已驗(yàn)收材料均已記錄已驗(yàn)收材料均已記錄于適當(dāng)期間發(fā)出材料均已準(zhǔn)確記錄發(fā)出材料均已記錄于適當(dāng)期間已記錄的生產(chǎn)成本均為真實(shí)發(fā)生且與實(shí)際成本一致已發(fā)生的生產(chǎn)成本均已記錄已發(fā)生的生產(chǎn)成本均記錄于適當(dāng)期間存貨流轉(zhuǎn)已完整準(zhǔn)確地記錄于適當(dāng)期間完工產(chǎn)成品均已準(zhǔn)確地記錄于適當(dāng)期間產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)均已記錄產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)均已準(zhǔn)確記錄已發(fā)運(yùn)產(chǎn)成品均附有有效銷(xiāo)售訂單產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)均已記錄于適當(dāng)期間適當(dāng)保管存貨準(zhǔn)確記錄存貨價(jià)值存貨價(jià)值調(diào)整已于適當(dāng)期間記錄存貨價(jià)值調(diào)整是真實(shí)發(fā)生的存貨價(jià)值調(diào)整均已記錄10業(yè)務(wù)循環(huán)四：銷(xiāo)售與收款管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款部分控制目標(biāo)舉例：銷(xiāo)售記錄應(yīng)收賬款

收款

維護(hù)顧客檔案僅接受在信用額度內(nèi)的訂單管理層核準(zhǔn)銷(xiāo)售訂單的價(jià)格、條件已記錄的銷(xiāo)售訂單的內(nèi)容準(zhǔn)確銷(xiāo)售訂單均已得到處理已記錄的銷(xiāo)售均確已發(fā)出貨物已記錄的銷(xiāo)售交易計(jì)價(jià)準(zhǔn)確與銷(xiāo)售貨物相關(guān)的權(quán)利均已記錄至應(yīng)收賬款銷(xiāo)售貨物交易均已記錄于適當(dāng)期間已記錄的銷(xiāo)售退回、折扣與折讓均為真實(shí)發(fā)生收款是真實(shí)發(fā)生的準(zhǔn)確記錄收款收款均已記錄收款均已記錄于恰當(dāng)期間監(jiān)督應(yīng)收賬款及時(shí)收回對(duì)顧客檔案變更均為真實(shí)有效對(duì)顧客檔案變更均為準(zhǔn)確的對(duì)顧客檔案變更均已于適當(dāng)期間進(jìn)行處理確保顧客檔案數(shù)據(jù)及時(shí)更新11業(yè)務(wù)務(wù)循循環(huán)環(huán)五五：：籌籌資資與與投投資資管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款部分分控制制目標(biāo)標(biāo)舉舉例例：：籌資投資已記錄的借款均確為公司的負(fù)債借款均已準(zhǔn)確記錄借款均已記錄借款均已記錄于適當(dāng)期間財(cái)務(wù)費(fèi)用均已準(zhǔn)確計(jì)算并記錄于適當(dāng)期間已記錄的償還借款均為真實(shí)發(fā)生償還借款均已準(zhǔn)確記錄償還借款均已記錄償還借款均已記錄于適當(dāng)期間已記錄的投資均為公司的投資投資交易均已記錄投資交易計(jì)價(jià)準(zhǔn)確投資交易均已記錄于適當(dāng)期間投資收益均已準(zhǔn)確計(jì)算并記錄于適當(dāng)期間12業(yè)務(wù)務(wù)循循環(huán)環(huán)六六：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款部分分控制制目標(biāo)標(biāo)舉舉例例：：記錄固定

資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊及減值固定資產(chǎn)日常保管、處置及轉(zhuǎn)移已記錄的固定資產(chǎn)均為公司購(gòu)置的資產(chǎn)固定資產(chǎn)采購(gòu)交易均已記錄已記錄的固定資產(chǎn)采購(gòu)交易計(jì)價(jià)正確所有固定資產(chǎn)采購(gòu)交易已記錄于適當(dāng)期間準(zhǔn)確計(jì)提折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失已記錄于適當(dāng)期間折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失均已進(jìn)行記錄折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失是真實(shí)的已充分保障固定資產(chǎn)的安全已記錄的固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均為實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均已記錄固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均已準(zhǔn)確記錄固定資產(chǎn)處置均已記錄于適當(dāng)期間13業(yè)務(wù)務(wù)循循環(huán)環(huán)七七：：財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)告告管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款部分分控制制目標(biāo)標(biāo)舉舉例例：：將財(cái)務(wù)信息從明細(xì)賬過(guò)入總賬會(huì)計(jì)分錄調(diào)整準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告明細(xì)賬匯總的財(cái)務(wù)信息是有效的。所有明細(xì)賬上記錄的財(cái)務(wù)信息均得到匯總。從明細(xì)賬匯總的財(cái)務(wù)信息記錄準(zhǔn)確。所有子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告均有效且得到準(zhǔn)確匯總。匯入財(cái)務(wù)信息的調(diào)整分錄是有效的。所有必需的調(diào)整分錄都已匯總。所有入賬的調(diào)整分錄都是準(zhǔn)確的。披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。公司所披露的財(cái)務(wù)報(bào)表的表達(dá)和披露符合相關(guān)規(guī)定。所有披露的規(guī)定已經(jīng)體現(xiàn)在公司財(cái)務(wù)報(bào)告中。所有在財(cái)務(wù)報(bào)告及附注中披露的數(shù)據(jù)和認(rèn)定都是有效的。所有財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)和認(rèn)定已經(jīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中。公司采用的會(huì)計(jì)政策符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求。14議題題主要要業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)循循環(huán)環(huán)簡(jiǎn)簡(jiǎn)介介業(yè)務(wù)務(wù)循循環(huán)環(huán)測(cè)測(cè)試試中國(guó)國(guó)注注冊(cè)冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師協(xié)協(xié)會(huì)會(huì)企企業(yè)業(yè)內(nèi)部部控控制制審審計(jì)計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)培培訓(xùn)訓(xùn)班班15業(yè)務(wù)務(wù)循循環(huán)環(huán)內(nèi)內(nèi)控控測(cè)測(cè)試試工工作作內(nèi)內(nèi)容容業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試了解內(nèi)控設(shè)計(jì)情況了解本業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)，確定控制目標(biāo)了解內(nèi)控設(shè)計(jì)識(shí)別控制活動(dòng)（執(zhí)行穿行測(cè)試）測(cè)試內(nèi)控運(yùn)行情況設(shè)計(jì)測(cè)試程序執(zhí)行測(cè)試程序測(cè)試結(jié)果匯總我們們以以采購(gòu)購(gòu)與與付付款款流程程為例例，，展展示示整整個(gè)個(gè)內(nèi)內(nèi)控控審審計(jì)計(jì)的的整整個(gè)個(gè)過(guò)過(guò)程程和和底底稿稿填填寫(xiě)寫(xiě)方法法。。財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告告內(nèi)內(nèi)部部控控制制審審計(jì)計(jì)主主要要包括括7大業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)循循環(huán)環(huán)，，測(cè)試試中中以以風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)為為導(dǎo)導(dǎo)向向，，確確定定控控制制目目標(biāo)標(biāo)，，了了解解被被審審計(jì)計(jì)單單位位的的控控制制活活動(dòng)動(dòng)，，將將那那些些能能夠夠控控制制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的的控控制制活活動(dòng)動(dòng)識(shí)識(shí)別別出出來(lái)來(lái)，，有有針針對(duì)對(duì)性性地地設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)控控制制程程序序，，進(jìn)進(jìn)行行測(cè)測(cè)試試，，并并匯匯總總測(cè)測(cè)試試結(jié)結(jié)果果，，為為缺缺陷陷評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)工工作作做做準(zhǔn)準(zhǔn)備備。。轉(zhuǎn)下下頁(yè)頁(yè)16業(yè)務(wù)務(wù)循循環(huán)環(huán)內(nèi)內(nèi)控控測(cè)測(cè)試試技技術(shù)術(shù)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)參考考內(nèi)內(nèi)控控應(yīng)應(yīng)用用指指引引中中列列示示的的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)及及控控制制手手段段，，細(xì)細(xì)化化總總結(jié)結(jié)出出與與之之對(duì)對(duì)應(yīng)應(yīng)的的具具體體控控制制目目標(biāo)標(biāo)，，以以控控制制目目標(biāo)標(biāo)為為對(duì)對(duì)標(biāo)標(biāo)依依據(jù)據(jù)，，對(duì)對(duì)被被審審計(jì)計(jì)單單位位的的內(nèi)內(nèi)部部控控制制進(jìn)進(jìn)行行測(cè)試試。。樣例例（（部部分分））業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試了解內(nèi)控設(shè)計(jì)情況了解本業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)，確定控制目標(biāo)了解內(nèi)控設(shè)計(jì)識(shí)別控制活動(dòng)（執(zhí)行穿行測(cè)試）測(cè)試內(nèi)控運(yùn)行情況設(shè)計(jì)測(cè)試程序執(zhí)行測(cè)試程序測(cè)試結(jié)果匯總17了解解內(nèi)內(nèi)控控設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)情情況況樣例例（（部部分分））18了解解內(nèi)內(nèi)控控設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)的的常常用用方方法法在了了解解控控制制的的設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)并并確確定定其其是是否否得得到到執(zhí)執(zhí)行行時(shí)時(shí)，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)使使用用詢(xún)?cè)儐?wèn)問(wèn)、、檢檢查查和和觀觀察察程程序序，，并并記記錄錄所所獲獲取取的的信信息息和和審審計(jì)計(jì)證證據(jù)據(jù)來(lái)來(lái)源源。。訪談詢(xún)問(wèn)觀察檢查重新執(zhí)行訪談?wù)勗?xún)?cè)儐?wèn)問(wèn)：：本本身身不不足足以以提提供供充充分分的的證證據(jù)據(jù)來(lái)來(lái)證證明明一一個(gè)個(gè)內(nèi)內(nèi)控控是是否否有有效效運(yùn)運(yùn)行行，，提提供供的的保保障障程程度度最最低低。。觀察：包包含詢(xún)問(wèn)問(wèn)，提供供了較高高程度的的保證，，對(duì)評(píng)估估自動(dòng)化化的內(nèi)控控來(lái)說(shuō)可可能是一一個(gè)可接接受的方方法。但但觀察有有一定的的局限性性，只能能保證測(cè)測(cè)試者在在觀察時(shí)時(shí)內(nèi)部控控制得到到了有效效執(zhí)行。。檢查：包包含詢(xún)問(wèn)問(wèn)和觀察察，通過(guò)過(guò)檢查手手工控制制留下的的證據(jù)可可以作為為測(cè)試手手工控制制的較好好方法。。重新執(zhí)行行：提供供了最高高程度的的保證。。19訪談溝通通時(shí)的技技巧訪談詢(xún)問(wèn)觀察檢查重新執(zhí)行安排日程：包括時(shí)間、地點(diǎn)、訪談人員及訪談主題；與被訪談人預(yù)約：溝通訪談內(nèi)容，進(jìn)行充分準(zhǔn)備撰寫(xiě)訪談提綱：梳理思路，細(xì)化訪談內(nèi)容多使用開(kāi)放式問(wèn)題明確重點(diǎn)，考慮可能的替代控制活動(dòng)或補(bǔ)充活動(dòng)提綱需在項(xiàng)目小組內(nèi)部充分討論訪談前需熟悉訪談內(nèi)容。訪談實(shí)施步驟開(kāi)場(chǎng)白實(shí)施訪談訪談?dòng)涗浽L談準(zhǔn)備訪談實(shí)施20了解內(nèi)控控設(shè)計(jì)在本審計(jì)計(jì)工作底底稿對(duì)本本控制流流程的記記錄，涉涉及控制制活動(dòng)的的內(nèi)容應(yīng)應(yīng)索引至至本控制制測(cè)試的審計(jì)工作作底稿。。如果被審審計(jì)單位位針對(duì)不不同類(lèi)型型的業(yè)務(wù)務(wù)分別采采用不同同的控制制流程和和控制活活動(dòng)，例例如針對(duì)對(duì)采購(gòu)與與付款環(huán)環(huán)節(jié)，被被審計(jì)單單位對(duì)大大宗原材材料采購(gòu)購(gòu)和日常常費(fèi)用支支出實(shí)施施不同的的控制活活動(dòng)，應(yīng)應(yīng)分別予予以記錄錄。應(yīng)采用文文字?jǐn)⑹鍪?、?wèn)卷卷、核對(duì)對(duì)表和流流程圖等等方式，，或幾種種方式相相結(jié)合，，記錄對(duì)對(duì)控制流流程的了了解。對(duì)對(duì)重要業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)控制流流程的記記錄應(yīng)涵涵蓋自交交易開(kāi)始始至與其其他業(yè)務(wù)務(wù)循環(huán)銜銜接為止止的整個(gè)個(gè)過(guò)程。。記錄的的內(nèi)容包包括但不不限于(接下頁(yè)））了解流程程常用方方式了解流程程形成的的底稿21了解內(nèi)控控設(shè)計(jì)（（續(xù)）(1)交易如何何生成，，包括電電子數(shù)據(jù)據(jù)交換(EDI)和其他電電子商務(wù)務(wù)形式的的性質(zhì)和和使用程程度；(2)內(nèi)部控制制采用人人工系統(tǒng)統(tǒng)、自動(dòng)動(dòng)化系統(tǒng)統(tǒng)或兩種種方式同同時(shí)并存存；(3)控制由被被審計(jì)單單位人員員執(zhí)行、、第三方方(例如服務(wù)務(wù)機(jī)構(gòu))執(zhí)行或兩兩者共同同執(zhí)行，，涉及人人員的姓姓名及其其執(zhí)行的的程序；；(4)處理交易易采用的的重要信信息系統(tǒng)統(tǒng)，包括括初次安安裝信息息、已實(shí)實(shí)施和計(jì)計(jì)劃實(shí)施施的重大大修改、、開(kāi)發(fā)與與維護(hù)；；(5)與其他信信息系統(tǒng)統(tǒng)之間的的鏈接，，包括以以計(jì)算機(jī)機(jī)為基礎(chǔ)礎(chǔ)的應(yīng)用用系統(tǒng)和和以人工工操作的的應(yīng)用系系統(tǒng)之間間銜接的的時(shí)點(diǎn)，，以及任任何相關(guān)關(guān)的手工工調(diào)節(jié)過(guò)過(guò)程（如如編制調(diào)調(diào)節(jié)表））；(6)與處理財(cái)財(cái)務(wù)信息息相關(guān)的的政策和和程序；；(7)會(huì)計(jì)記錄錄及其他他支持性性信息；；(8)使用的重重要檔案案和表格格；(9)主要輸出出信息(包括以紙紙質(zhì)、電電子或其其他介質(zhì)質(zhì)形式存存在的信信息)及用途；；(10)輸入交易易信息并并過(guò)至明明細(xì)賬和和總賬的的程序；；(11)會(huì)計(jì)分錄錄的生成成、記錄錄和處理理程序，，包括將將非標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分分錄過(guò)至至明細(xì)賬賬和總賬賬的程序序。審計(jì)底稿稿了解階階段應(yīng)記記錄內(nèi)容容舉例22了解內(nèi)控控設(shè)計(jì)（（舉例））以采購(gòu)流流程為例例，展示示有關(guān)職責(zé)分工工的政策策和程序序的了解示例：S公司建立立了下列列職責(zé)分分工政策策和程序序：(1)不相容職職務(wù)相分分離。主要包包括：詢(xún)?cè)儍r(jià)與確確定供應(yīng)應(yīng)商、采采購(gòu)合同同的訂立立與審批批、采購(gòu)購(gòu)與驗(yàn)收收、實(shí)物物資產(chǎn)的的保管與與會(huì)計(jì)記記錄、付付款審批批與執(zhí)行行等職務(wù)務(wù)相分離離。(2)各相關(guān)部部門(mén)之間間相互控控制并在在其授權(quán)權(quán)范圍內(nèi)內(nèi)履行職職責(zé)，同一部門(mén)門(mén)或個(gè)人人不得處處理采購(gòu)購(gòu)與付款款業(yè)務(wù)的的全過(guò)程程。采購(gòu)人員驗(yàn)收人員不得兼任示例（部部分）23了解內(nèi)控控設(shè)計(jì)（（舉例））說(shuō)明：假假設(shè)所示示流程圖圖為S公司采購(gòu)購(gòu)流程的的主要業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師需要了了解和記記錄控制制活動(dòng)執(zhí)執(zhí)行的以以下要素素：who:誰(shuí)（或什什么系統(tǒng)統(tǒng)）執(zhí)行行這些控控制活動(dòng)動(dòng)what：這些些控制制活動(dòng)動(dòng)是什什么，，有哪哪些資資料文文檔支支持when：什么么時(shí)候候執(zhí)行行這些些控制制活動(dòng)動(dòng)及執(zhí)執(zhí)行頻頻率where：在何何地執(zhí)執(zhí)行這這些控控制活活動(dòng)how：實(shí)現(xiàn)現(xiàn)這些些控制制活動(dòng)動(dòng)的具具體方方式以采購(gòu)購(gòu)流程程為例例，展展示有有關(guān)業(yè)務(wù)活活動(dòng)的了解解24了解內(nèi)內(nèi)控設(shè)設(shè)計(jì)（（舉例例）以采購(gòu)購(gòu)流程程為例例，展展示有關(guān)控制活活動(dòng)示例（（部分分）25了解內(nèi)內(nèi)控設(shè)設(shè)計(jì)（（舉例例）以采購(gòu)購(gòu)流程程為例例，展展示有關(guān)控制活活動(dòng)（（續(xù)））示例（（部分分）26評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)設(shè)計(jì)獲取企業(yè)的內(nèi)控文檔，評(píng)估文檔的充分性1審閱內(nèi)控文檔2評(píng)價(jià)內(nèi)部控控制設(shè)設(shè)計(jì)（風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、控控制目標(biāo)及及控制制活動(dòng)動(dòng)）內(nèi)控設(shè)設(shè)計(jì)評(píng)評(píng)估的的要素：：識(shí)別該該業(yè)務(wù)務(wù)循環(huán)環(huán)中存存在的的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)確認(rèn)控制目標(biāo)確認(rèn)是否有有足夠夠及有有效的的內(nèi)控控活動(dòng)動(dòng)以滿(mǎn)滿(mǎn)足各各控制制目標(biāo)初步評(píng)估內(nèi)控設(shè)計(jì)，并進(jìn)行文檔記錄327評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)設(shè)計(jì)（（續(xù)））如果多多項(xiàng)控控制活活動(dòng)能能夠?qū)崒?shí)現(xiàn)同同一控控制目目標(biāo)，，不必必了解解每項(xiàng)項(xiàng)控制制活動(dòng)動(dòng)。若信賴(lài)賴(lài)以前前審計(jì)計(jì)獲取取的審審計(jì)證證據(jù)，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)通過(guò)過(guò)實(shí)施施相關(guān)關(guān)程序序，獲獲取該該等控控制是是否已已發(fā)生生變化化的審審計(jì)證證據(jù)，，并予予以記記錄。。若單獨(dú)獨(dú)執(zhí)行行某控控制活活動(dòng)不不能完完全達(dá)達(dá)到控控制目目標(biāo)，，需識(shí)識(shí)別額額外控控制活活動(dòng)，，對(duì)其其進(jìn)行行測(cè)試試，以以獲取取達(dá)到到控制制目標(biāo)標(biāo)的足足夠保保證。。若某控控制目目標(biāo)沒(méi)沒(méi)有相相關(guān)的的控制制活動(dòng)動(dòng)或設(shè)設(shè)計(jì)不不合理理，應(yīng)應(yīng)考慮慮被審審計(jì)單單位控控制的的有效效性以以及其其對(duì)擬擬采取取的審審計(jì)策策略的的影響響。優(yōu)先測(cè)測(cè)試可可以同同時(shí)達(dá)達(dá)到多多個(gè)控控制目目標(biāo)的的控制制活動(dòng)動(dòng)。評(píng)價(jià)方方法及及注意意事項(xiàng)項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)內(nèi)部控控制設(shè)設(shè)計(jì)——風(fēng)險(xiǎn)、、控制制目標(biāo)及及控制制活動(dòng)28穿行測(cè)測(cè)試定義目的審計(jì)人人員通通過(guò)選選擇一一些具具有代代表性性的交交易或或事項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行行“穿穿行測(cè)測(cè)試””，即即跟蹤蹤1筆通過(guò)過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)的交交易或或事項(xiàng)項(xiàng)，以以驗(yàn)證證內(nèi)部部控制制的實(shí)實(shí)際設(shè)設(shè)置是是否與與內(nèi)控控工作作底稿稿上所所描述述的結(jié)結(jié)果相相一致致。確認(rèn)對(duì)對(duì)內(nèi)部部控制制的組組成要要素及及各要要素控控制的的設(shè)計(jì)計(jì)的理理解是是充分分的確認(rèn)設(shè)設(shè)計(jì)的的內(nèi)控控已經(jīng)經(jīng)被執(zhí)執(zhí)行關(guān)于穿穿行測(cè)測(cè)試的的定義義、目目的、、程序序：程序確定需需要測(cè)測(cè)試的的控制制活動(dòng)動(dòng)和對(duì)對(duì)應(yīng)抽抽取的的樣本本確認(rèn)執(zhí)執(zhí)行穿穿測(cè)的的步驟驟方法法記錄穿穿測(cè)過(guò)過(guò)程和和測(cè)試試結(jié)果果在對(duì)對(duì)應(yīng)底底稿，，如下下示例例將測(cè)試試結(jié)果果進(jìn)行行匯總總（接接下頁(yè)頁(yè)29穿行測(cè)測(cè)試（（舉例例）穿行測(cè)測(cè)試結(jié)結(jié)果以采購(gòu)流流程為為例說(shuō)說(shuō)明與與應(yīng)付付賬款款對(duì)賬賬有關(guān)關(guān)的控控制活活動(dòng)的的穿行行測(cè)試。。示例（（部分分）30測(cè)試內(nèi)內(nèi)控執(zhí)執(zhí)行情情況123-測(cè)試哪些控制活動(dòng)確定測(cè)試范圍進(jìn)行測(cè)試，記錄過(guò)程和結(jié)果確定內(nèi)控缺陷確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響4首先需需要了了解：：測(cè)試試業(yè)務(wù)務(wù)循環(huán)環(huán)控制執(zhí)執(zhí)行情情況的的工作包括確定測(cè)測(cè)試的的控制制活動(dòng)動(dòng)，編編制測(cè)測(cè)試程程序確定樣樣本量量測(cè)試方方法如果單單純內(nèi)內(nèi)控審審計(jì)不不考慮慮此步步驟，，只有有整合合審計(jì)計(jì)才考考慮進(jìn)行測(cè)試結(jié)果匯總確定內(nèi)控缺陷業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試了解內(nèi)控設(shè)計(jì)情況了解本業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)，確定控制目標(biāo)了解內(nèi)控設(shè)計(jì)識(shí)別控制活動(dòng)（執(zhí)行穿行測(cè)試）測(cè)試內(nèi)控運(yùn)行情況設(shè)計(jì)測(cè)試程序執(zhí)行測(cè)試程序測(cè)試結(jié)果匯總31測(cè)試內(nèi)內(nèi)控執(zhí)執(zhí)行情情況（（續(xù)））樣本量的計(jì)算方法考慮控制的同質(zhì)性貫穿業(yè)務(wù)流程全過(guò)程樣本要覆蓋足夠的期間測(cè)試樣本抽取原則盡量選擇接近內(nèi)控審計(jì)基準(zhǔn)日的樣本在設(shè)計(jì)測(cè)試程序、確定定樣本本量和和樣本本區(qū)間間及選取樣本時(shí)，需需要從從控制制活動(dòng)動(dòng)出發(fā)發(fā)，確確保所所設(shè)計(jì)計(jì)的測(cè)測(cè)試程程序和和樣本本量，，能夠夠有效效檢查查控制制要點(diǎn)點(diǎn)是否否得到到一貫貫、有有效的的執(zhí)行行。確定樣樣本規(guī)規(guī)模:首先確確定總總體規(guī)規(guī)模，如現(xiàn)現(xiàn)金支支付業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)數(shù)量很很大，，控制制運(yùn)行行出錯(cuò)錯(cuò)的概概率可可能也也較高高，注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師應(yīng)確確定與與總體體規(guī)模模相匹匹配的的樣本本規(guī)模，，如可以參參照控控制頻頻率確確定對(duì)對(duì)應(yīng)樣樣本量量?？刹捎糜媒y(tǒng)計(jì)計(jì)抽樣樣和隨隨機(jī)抽抽樣32考慮控制的同質(zhì)質(zhì)性如采購(gòu)購(gòu)循環(huán)環(huán)中：：