1、.,1,六、對(duì)事業(yè)單位、學(xué)校、醫(yī)院等的涉稅處理探析,李 雷 二一五年七月二十八日,.,2,【主要學(xué)習(xí)內(nèi)容】,一、相關(guān)的法律依據(jù) 二、相關(guān)的涉稅處理實(shí)務(wù),.,3,一、相關(guān)的法律依據(jù),一、相關(guān)的主要法律依據(jù)（八個(gè)） 除了常用的基本法條以外，相關(guān)的法律依據(jù)還有八個(gè)。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 （財(cái)稅字199775號(hào)） 財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知 （財(cái)綜200453號(hào)）,.,4,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知 （財(cái)稅200439號(hào)） 國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委衛(wèi)生部等部門關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)意見的通知 （國(guó)辦發(fā)201

2、058號(hào)）,.,5,陜西省出臺(tái)關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)施意見的通知發(fā)布時(shí)間：2012-08-23【鏈接】 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知 （財(cái)稅200042號(hào)）,.,6,中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法 （中華人民共和國(guó)主席令第八十號(hào)） 中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例 國(guó)務(wù)院令( 第399號(hào) ),.,7,【主要學(xué)習(xí)內(nèi)容】,一、相關(guān)的法律依據(jù) 二、相關(guān)的涉稅處理實(shí)務(wù),.,8,二、相關(guān)的涉稅處理實(shí)務(wù),（一）行政事業(yè)單位的15個(gè)涉稅問題 第一、行政事業(yè)單位是否需要辦理稅務(wù)登記？ 答：根據(jù)稅務(wù)登記管理辦法第二條規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、

3、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。,.,9,前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及實(shí)施細(xì)則和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。 根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人（國(guó)家機(jī)關(guān)除外），應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及實(shí)施細(xì)則和本辦法的規(guī)定辦理扣繳稅款登記。,.,10,通過以上規(guī)定可以明確，事業(yè)單位必須按照稅收征管法及其實(shí)施條例和稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。而行政單位不辦理稅務(wù)登記。,.,11,第二、行政事業(yè)單位是不是營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人

4、？ 答：中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。,.,12,中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第九條規(guī)定，條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。因此，如果行政事業(yè)單位提供營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的，為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。,.,13,第三、行政事業(yè)單位收取的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金是否可免征營(yíng)業(yè)稅？ 答：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知（財(cái)稅2009111號(hào)）第五條規(guī)定，同時(shí)滿足

5、以下條件的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金暫免征收營(yíng)業(yè)稅：,.,14,（一）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金； （二）收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)； （三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。,.,15,凡不同時(shí)符合上述三個(gè)條件，且屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。,.,16,上述政府性基金是指各級(jí)人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、國(guó)家行政法規(guī)和中共中央、國(guó)務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定，為支持某項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，按照國(guó)家規(guī)定程序批準(zhǔn)，向公民、法人和其他組織征收的具有專項(xiàng)用途的資金。包

6、括各種基金、資金、附加和專項(xiàng)收費(fèi)。,.,17,上述行政事業(yè)收費(fèi)是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在向公民、法人提供特定服務(wù)的過程中，按照成本補(bǔ)償和非盈利原則向特定服務(wù)對(duì)象收取的費(fèi)用。,.,18,第四、行政事業(yè)單位出租房屋如何繳納營(yíng)業(yè)稅？ 答：營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。,.,19,營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二條規(guī)定，條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)

7、、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。因此對(duì)行政事業(yè)單位出租房屋取得的租金收入應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目依5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。,.,20,根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場(chǎng)稅收政策的通知（財(cái)稅2000125號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實(shí)私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。,.,21,根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知（財(cái)稅201394號(hào)）規(guī)定，財(cái)稅2000125號(hào)

8、第一條規(guī)定暫免征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，是指按照公有住房管理或納入縣級(jí)以上政府廉租住房管理的單位自有住房。,.,22,第五、行政事業(yè)單位出售保障性住房是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅？ 答：營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，單位向職工出售保障性住房應(yīng)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。,.,23,保障性住房主要包括廉租住房、公共租賃住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和限價(jià)商品住房，集資房屬于經(jīng)濟(jì)適用房。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中，判斷保障性住房

9、的類型主要依據(jù)房改辦或住建部門對(duì)建設(shè)單位的批復(fù)文件確定，批準(zhǔn)建設(shè)哪種類型的保障性住房，稅務(wù)機(jī)關(guān)就套用該類稅收政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)不依據(jù)保障性住房的資金來(lái)源或售房合同約定確定保障性住房類型。,.,24,集資建設(shè)住房是單位利用自有土地或下屬單位土地，按基建程序辦理集資建設(shè)住房立項(xiàng)并組織實(shí)施的，在出售前，其所有權(quán)屬于單位。單位收取職工的集資款是職工為取得房屋所有權(quán)而支付的貨幣資金。而單位將房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移給職工，也是基于取得了職工的集資款，屬于有償銷售不動(dòng)產(chǎn)行為。,.,25,因此，單位集資建設(shè)住房，無(wú)論其與職工簽訂何種形式的合同或協(xié)議，均應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條的規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。集資建設(shè)住房

10、銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的納稅人是有償轉(zhuǎn)讓集資建設(shè)住房所有權(quán)的機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和企業(yè)，并不是取得集資房的職工。,.,26,第六、行政事業(yè)單位是否需要繳納企業(yè)所得稅？ 答：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅（企業(yè)所得稅法第一條）。企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他取得收入的組織（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三條）。,.,27,通過以上規(guī)定可以明確，行政事業(yè)單位，只要取得的收入屬于應(yīng)稅收入，就要按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 因此，

11、在國(guó)際上，企業(yè)所得稅往往又被稱作“法人所得稅”。,.,28,第七、行政事業(yè)單位的哪些收入應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅？ 答：企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；,.,29,（五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）接受捐贈(zèng)收入； （九）其他收入。 （企業(yè)所得稅法第六條） 因此，行政事業(yè)單位取得上述收入，均應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。,.,30,第八、行政事業(yè)單位如何繳納企業(yè)所得稅？ 答：企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月3

12、1日止（企業(yè)所得稅法第53條）。 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳（企業(yè)所得稅法第54條）。,.,31,根據(jù)以上規(guī)定，行政事業(yè)單位發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)將取得的應(yīng)稅收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（匯算清繳為當(dāng)年度，預(yù)繳為當(dāng)月或當(dāng)季度），將所有應(yīng)納稅所得額一并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 如，某單位2015年2月轉(zhuǎn)讓了一塊土地取得收入，3月取得門面出租收入，則這兩筆收入均在2015年第1季度預(yù)繳時(shí)申報(bào)（按季預(yù)繳）。,.,32,第九、行政事業(yè)單位哪些收入不必繳納企業(yè)所得稅？ 答：收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)型收費(fèi)、政府性基金； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定

13、的其他不征稅收入。 行政事業(yè)單位取得的上述收入，不必繳納企業(yè)所得稅。,.,33,第十、行政事業(yè)單位申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)是否可以享受稅收優(yōu)惠？ 答：行政事業(yè)單位取得的應(yīng)稅收入，符合稅收優(yōu)惠條件的，均可在申報(bào)時(shí)享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠（如小微企業(yè)稅收優(yōu)惠）。,.,34,第十一、行政事業(yè)單位自用的房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅？ 答：根據(jù)中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例第五條規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)和由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。,.,35,第十二、行政事業(yè)單位出租房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅？ 答：根據(jù)中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例第三條“房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)”和第四條

14、：“依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%”的規(guī)定，行政事業(yè)單位出租房產(chǎn)取得的租金收入，應(yīng)按以上規(guī)定計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。,.,36,第十三、行政事業(yè)單位自用的土地是否繳納土地使用稅？ 答：根據(jù)中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第六條規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地和由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，免繳土地使用稅。,.,37,第十四：行政事業(yè)單位是否繳納印花稅？ 答：根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例第一條：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅”的規(guī)定，行政事業(yè)單位是印花稅的納稅人，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅

15、。,.,38,第十五、行政事業(yè)單位是否繳納車船稅？ 答：根據(jù)中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例第一條“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)、車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納車船稅”和第三條“下列車船免征車船稅：（四）軍隊(duì)、武警專用的車船；（五）警用車船”的規(guī)定，除了“軍隊(duì)、武警專用的車船和警用車船外，其他行政事業(yè)單位的車船應(yīng)按規(guī)定繳納車船稅。,.,39,（二）醫(yī)院的涉稅問題,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知 （財(cái)稅200042號(hào)）,.,40,一、關(guān)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策 （一）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項(xiàng)稅收。不按

16、照國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。,.,41,醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。,.,42,（二）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對(duì)外投資收入等應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)將取得的非醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。,.,43,（三）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。 （四）非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥

17、房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。 （五）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。,.,44,二、關(guān)于營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策 （一）對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。但為了支持營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列優(yōu)惠:對(duì)其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅；對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。,.,45,（二）對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企

18、業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。,.,46,三、關(guān)于疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的稅收政策 （一）對(duì)疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入(含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入)，免征各項(xiàng)稅收。不按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。對(duì)疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)取得的其他經(jīng)營(yíng)收入如直接用于改善本衛(wèi)生機(jī)構(gòu)衛(wèi)生服務(wù)條件的，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。,.,47,（二）對(duì)疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。,.,48,醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要書面向衛(wèi)生行政主管部門申

19、明其性質(zhì)，按醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例進(jìn)行設(shè)置審批和登記注冊(cè)，并由接受其登記注冊(cè)的衛(wèi)生行政部門核定，在執(zhí)業(yè)登記中注明“非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”和“營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。,.,49,上述醫(yī)療機(jī)構(gòu)具體包括:各級(jí)各類醫(yī)院、門診部(所)、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗(yàn)中心等。上述疾病控制、婦幼保健等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)具體包括:各級(jí)政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種?？萍膊》乐握?所)，各級(jí)政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)等，各級(jí)政府舉辦的血站(血液中心)。,.,50,（三）學(xué)校的涉稅問題, 非民辦學(xué)校涉稅問題 營(yíng)業(yè)稅 一、根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅

20、務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知（財(cái)稅200439號(hào)）規(guī)定，對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。,.,51,【相關(guān)文件解讀】,其中（財(cái)稅20063號(hào)）規(guī)定 “一、關(guān)于“對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅”問題（一）“學(xué)歷教育”是指：受教育者經(jīng)過國(guó)家教育考試或者國(guó)家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)校或者其他教育機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國(guó)家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式?！?.,52,財(cái)稅201362號(hào)規(guī)定 “從事學(xué)歷教育的學(xué)校是指： （1）普通學(xué)校，及經(jīng)地(市)級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校; （2）經(jīng)省級(jí)及以上人力資

21、源社會(huì)保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校、高級(jí)技工學(xué)校，以及經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)成立的技師學(xué)院?！?.,53,財(cái)稅2014118號(hào)“提供教育勞務(wù)取得的收入是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。學(xué)校食堂是指依照學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定(教育部令第14號(hào))管理的學(xué)校食堂。”,.,54,二、根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知 （財(cái)稅200439號(hào)）規(guī)定，對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入

22、，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。,.,55,【相關(guān)文件解讀】,（財(cái)稅20063號(hào)）規(guī)定“關(guān)于“對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅”問題1、“政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）”是指“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”（不含下屬單位）。,.,56,2.“收入全部歸學(xué)校所有”是指：舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入進(jìn)入學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶管理，同時(shí)由學(xué)校對(duì)有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理、開具。,.,57,進(jìn)入學(xué)校下屬部門自行開設(shè)賬戶的進(jìn)修班、培訓(xùn)班收入，不屬于收入全部歸學(xué)校所有的收入，不予免征營(yíng)業(yè)稅

23、。”,.,58,三、根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知（財(cái)稅200439號(hào)）規(guī)定，對(duì)政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對(duì)其從事營(yíng)業(yè)稅暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項(xiàng)目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。,.,59,四、根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅201383號(hào)）規(guī)定，對(duì)按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。,.,60,本通知所述“

24、高校學(xué)生公寓”是指為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)的學(xué)生公寓。 “高校學(xué)生食堂”是指依照學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定(教育部令第14號(hào))管理的高校學(xué)生食堂。本通知執(zhí)行時(shí)間自2013年1月1日至2015年12月31日。,.,61,1.各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算的，一律照章征收營(yíng)業(yè)稅。 2.各類學(xué)校（包括全部收入為免稅收入的學(xué)校）均應(yīng)按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。,.,62,房產(chǎn)稅、土地使用稅,（1989）國(guó)稅地便字第8號(hào)規(guī)

25、定：國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)198910號(hào)國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家教委等部門關(guān)于深化改革鼓勵(lì)教育科研衛(wèi)生單位增加社會(huì)服務(wù)意見的通知和國(guó)家稅務(wù)局（89）國(guó)稅所字第67號(hào)關(guān)于貫徹國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)198910號(hào)文件有關(guān)稅收問題的通知,.,63,中所說的“對(duì)高等學(xué)校校用房產(chǎn)和土地免征房產(chǎn)稅、土地使用稅”，是指對(duì)高等學(xué)校用于教學(xué)及科研等本身業(yè)務(wù)用房產(chǎn)和土地免征房產(chǎn)稅和土地使用稅。對(duì)高等學(xué)校舉辦的校辦工廠、商店、招待所等的房產(chǎn)及土地以及出租的房產(chǎn)及用地，均不屬于自用房產(chǎn)和土地的范圍，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、土地使用稅。,.,64,根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知（財(cái)稅200439號(hào)）規(guī)定，對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校

26、、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。,.,65,根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅201383號(hào)）規(guī)定，對(duì)高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。,.,66,印花稅,根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知（財(cái)稅200439號(hào)）規(guī)定，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。,.,67,根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅201383號(hào)）規(guī)定，對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。,.,68,契稅,根據(jù)中華人民共和國(guó)教育法提出的“任何組織和個(gè)人不得以營(yíng)利為目的舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)

27、”的精神，以及國(guó)務(wù)院發(fā)布的社會(huì)力量辦學(xué)條例中關(guān)于“社會(huì)力量舉辦的教育機(jī)構(gòu)依法享有與國(guó)家舉辦的教育機(jī)構(gòu)平等的法律地位”的規(guī)定，,.,69,對(duì)縣級(jí)以上人民政府教育行政主管部門或勞動(dòng)行政主管部門批準(zhǔn)并核發(fā)社會(huì)力量辦學(xué)許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織和公民個(gè)人利用非國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會(huì)舉辦的教育機(jī)構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，比照中華人民共和國(guó)契稅暫行條例第六條第（一）款的規(guī)定，免征契稅。本通知自2001年10月1日起實(shí)施。,.,70,根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知（財(cái)稅200439號(hào)）規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地房屋權(quán)屬用于教學(xué)、科研

28、的，免征契稅。,.,71,用于教學(xué)的，是指教室（教學(xué)樓）以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋。 用于科研的，是指科學(xué)實(shí)驗(yàn)的場(chǎng)所以及其他直接用于科研的土地、房屋。,.,72,對(duì)縣級(jí)以上人民政府教育行政主管部門或勞動(dòng)行政主管部門審批并頒發(fā)辦學(xué)許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)和公民個(gè)人利用非國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會(huì)舉辦的學(xué)校及教育機(jī)構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，免征契稅。,.,73,耕地占用稅,中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例其中第八條規(guī)定下列情形免征耕地占用稅： (二)學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。,.,74,中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則條例第八條規(guī)定免稅的學(xué)校，

29、具體范圍包括縣級(jí)以上人民政府教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校以及特殊教育學(xué)校。學(xué)校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性場(chǎng)所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。,.,75,根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知（財(cái)稅200439號(hào)）規(guī)定，對(duì)學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。享受免稅的學(xué)校用地的具體范圍是：全日制大、中、小學(xué)校（包括部門、企業(yè)辦的學(xué)校）的教學(xué)用房、實(shí)驗(yàn)室、操場(chǎng)、圖書館、辦公室及師生員工食堂宿舍用地。學(xué)校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占用的耕地，不予免稅。職工夜校、學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)中心、函授學(xué)校等不在免稅之列。,.,76,1、個(gè)人所得稅。應(yīng)依法履行代扣代繳義務(wù)，沒

30、有單獨(dú)的稅收優(yōu)惠。,2、企業(yè)所得稅。比照事業(yè)單位的企業(yè)所得稅依法征收。,.,77, 民辦學(xué)校涉稅問題,為實(shí)施科教興國(guó)戰(zhàn)略，促進(jìn)民辦教育事業(yè)的健康發(fā)展，維護(hù)民辦學(xué)校和受教育者的合法權(quán)益，2002年12月28日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議通過了中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法。,.,78,時(shí)至今日，13個(gè)年頭過去了，可仍有不少民辦學(xué)校對(duì)于自己在是否要納稅、如何納稅等方面存在許多模糊甚至錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。現(xiàn)中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法及其實(shí)施條例，以及關(guān)于教育稅收政策的通知（財(cái)稅200439號(hào)）的有關(guān)精神，全面解讀民辦教育稅收政策，幫助民辦學(xué)校澄清錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，正確履行納稅義務(wù)，合法維護(hù)稅收權(quán)益

31、。,.,79,一、民辦學(xué)校應(yīng)及時(shí)辦理稅務(wù)登記，依法履行納稅義務(wù) 有觀點(diǎn)認(rèn)為，按民辦教育促進(jìn)法第三條，民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，作為不要求回報(bào)或者只要求合理回報(bào)的非營(yíng)利組織，應(yīng)享受免稅待遇。,.,80,這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。按我國(guó)法律規(guī)定，任何經(jīng)濟(jì)組織、事業(yè)單位和公民均有法定的納稅義務(wù)，并不以是否是營(yíng)利組織作為是否納稅的標(biāo)志。,.,81,從我國(guó)稅收政策體系看，我國(guó)的主要稅種有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及土地使用稅、房產(chǎn)稅等，征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、征稅稅率等根據(jù)國(guó)家稅收的調(diào)節(jié)功能而定，不應(yīng)簡(jiǎn)單地以自己是否是營(yíng)利組織作為是否納稅的標(biāo)志。,.,82,其實(shí)，從民辦教育促進(jìn)法第四十六條“民辦學(xué)校

32、享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策”這一規(guī)定看，就包含了民辦教育應(yīng)當(dāng)依法納稅的立法精神。,.,83,既然是納稅人，就應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記，接受稅務(wù)管理。在稅收實(shí)踐工作中，有學(xué)校認(rèn)為，只有發(fā)生了納稅義務(wù)才需要辦理稅務(wù)登記。理由是稅收征收管理法以及稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。依據(jù)國(guó)務(wù)院的這一規(guī)定，有民辦學(xué)校認(rèn)為是否需要進(jìn)行稅務(wù)登記，以是否發(fā)生納稅義務(wù)為前提，也即只有發(fā)生了納稅義務(wù)，才進(jìn)行稅務(wù)登記。,.,84,這一觀點(diǎn)也是錯(cuò)誤的。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)登記管理辦法第二條第一款規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)

33、營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及實(shí)施細(xì)則辦理稅務(wù)登記?！蓖瑫r(shí)，第二款規(guī)定：“前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及實(shí)施細(xì)則和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”,.,85,可見，稅務(wù)登記管理辦法直接規(guī)定“除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外”，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)登記。所以，依據(jù)稅務(wù)登記管理辦法，民辦學(xué)校應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)登記。,.,86,如果不辦理稅務(wù)登記，按稅收征管法第六十條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記，則可能由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，處二千元以下的罰款；

34、情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。當(dāng)然，進(jìn)行稅務(wù)登記并不表示就要納稅，只有當(dāng)有應(yīng)稅收入時(shí)，才依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)才依法征稅。,.,87,二、全面解讀民辦學(xué)校的基本稅收制度與政策 第一，符合條件的民辦學(xué)校學(xué)歷性教育收入免征營(yíng)業(yè)稅 根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于教育勞務(wù)收入有條件免營(yíng)業(yè)稅，具體免征營(yíng)業(yè)稅的條件是：,.,88,一是從事學(xué)歷教育而取得的收入免營(yíng)業(yè)稅； 二是學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入免營(yíng)業(yè)稅； 三是從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免營(yíng)業(yè)稅； 四是托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入免營(yíng)業(yè)稅。,.,89,根據(jù)這一

35、規(guī)定不難看出，無(wú)論是公辦學(xué)校還是民辦學(xué)校，其上述四類特殊教育勞務(wù)收入一律免征營(yíng)業(yè)稅。而以上四類以外的收入，則不在免稅范圍之內(nèi)。,.,90,特別強(qiáng)調(diào)的是，“提供教育勞務(wù)取得的收入”是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入。而超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。,.,91,第二，符合條件的民辦學(xué)校教育勞務(wù)收入不征企業(yè)所得稅。 對(duì)民辦學(xué)校的教育勞務(wù)收入是否應(yīng)當(dāng)繳納征收企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)全面理

36、解。按2004年2月5日發(fā)布的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知的規(guī)定是，對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校取得的財(cái)政撥款，從主管部門和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅。,.,92,顯然，按照這一規(guī)定，無(wú)論是否是民辦學(xué)校，只要有關(guān)教育勞務(wù)的收費(fèi)未納入財(cái)政預(yù)算管理，應(yīng)當(dāng)繳納所得稅。但實(shí)際上，由于大部分公辦學(xué)校的收費(fèi)尤其是正常經(jīng)費(fèi)均是財(cái)政撥款或者收費(fèi)是納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理，所以，公辦學(xué)校在稅收實(shí)踐中往往可以享受不征所得稅的待遇。,.,93,從這個(gè)意義上說，民辦學(xué)校是否能享受不征稅待遇，關(guān)鍵

37、標(biāo)準(zhǔn)在于其教育勞務(wù)收費(fèi)是否納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理。民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例對(duì)民辦學(xué)校是否享受企業(yè)所得稅不征稅待遇進(jìn)行了更具法律效力的明確規(guī)定。,.,94,實(shí)施條例第三十八條規(guī)定：“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”， 按這一法規(guī)，民辦學(xué)校是否享受企業(yè)所得稅不征稅待遇，關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)在于捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人是否要求回報(bào)。如果民辦學(xué)校和出資人不要求合理回報(bào)，則民辦學(xué)校應(yīng)視和公辦學(xué)校一樣享受有關(guān)不征稅待遇。,.,95,完整考察這兩個(gè)涉及教育稅收的規(guī)范性文件，可以看出它們?cè)诳傮w立法精神上并不矛盾： 首先，如果捐資舉辦的民辦學(xué)?；?/p>