對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)健全反舞弊機(jī)制的思考

內(nèi)部審計(jì)反舞弊工作的定位首先，遏制舞弊是管理層的責(zé)任。舞弊在組織管理層對(duì)下屬過多授權(quán)與信任的環(huán)境下滋生出來，管理層對(duì)所發(fā)生的舞弊行為具有不可推卸的責(zé)任。建立、健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制，防止舞弊行為的發(fā)生，是管理層應(yīng)盡的義務(wù)。其次，內(nèi)部審計(jì)有責(zé)任協(xié)助組織遏制舞弊。內(nèi)部審計(jì)有責(zé)任通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，揭露經(jīng)營(yíng)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助防止舞弊。內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)協(xié)助管理層預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正舞弊行為的職能，承載著管理層對(duì)反舞弊工作的殷切期望。協(xié)助組織預(yù)防并查處舞弊是內(nèi)部審計(jì)的使命。內(nèi)部審計(jì)反舞弊工作的局限性內(nèi)部審計(jì)范圍的局限制。在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中處于相對(duì)的弱勢(shì)地位。內(nèi)部審計(jì)在查處雇員舞弊和下級(jí)分支機(jī)構(gòu)的舞弊方面具有較大優(yōu)勢(shì)；但當(dāng)高管層發(fā)生舞弊時(shí)，內(nèi)審人員就顯得底氣不足，一方面內(nèi)部審計(jì)受其領(lǐng)導(dǎo)，另一方面又要對(duì)上司進(jìn)行審計(jì)，顯然形成矛盾。內(nèi)部審計(jì)資源配置的局限制。在民營(yíng)企業(yè)發(fā)展之初，企業(yè)的所有者身兼經(jīng)營(yíng)者與監(jiān)督者的雙重身份，尚能有效協(xié)調(diào)經(jīng)營(yíng)與監(jiān)督。但企業(yè)發(fā)展必是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)盈利為重心，在企業(yè)發(fā)展過程中逐漸導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)與監(jiān)督的不平衡。同時(shí)，舞弊行為的多樣化和隱蔽性導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)舞弊的難度越來越大，舞弊調(diào)查的經(jīng)費(fèi)開支日漸增長(zhǎng)，并往往受到成本效益原則的限制。反舞弊工作受到人力資源、經(jīng)費(fèi)方面的制約，只能有重點(diǎn)地開展實(shí)施。審計(jì)方法的局限性。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和經(jīng)濟(jì)形式的多樣發(fā)展，舞弊手段也層出不窮，反舞弊調(diào)查往往處于被動(dòng)的態(tài)勢(shì)。同時(shí)，面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中眾多交易所產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊猶如大海撈針，傳統(tǒng)的審計(jì)手段日益捉襟見肘、難以應(yīng)付。內(nèi)部審計(jì)建立健全反舞弊機(jī)制的對(duì)策針對(duì)舞弊行為，民營(yíng)企業(yè)家要下定決心，內(nèi)部審計(jì)部門要做好充足的準(zhǔn)備，打好艱難、持久的反舞弊戰(zhàn)爭(zhēng)。筆者認(rèn)為民營(yíng)企業(yè)應(yīng)借助內(nèi)部審計(jì)，重點(diǎn)做好如下六項(xiàng)工作。健全企業(yè)內(nèi)部控制，平衡信任過度與監(jiān)管過度。雖然舞弊滋生于過度信任的外部環(huán)境，但在加強(qiáng)監(jiān)督的過程中，也要防止監(jiān)管過度導(dǎo)致內(nèi)部流程紊長(zhǎng)而影響營(yíng)運(yùn)效率。在監(jiān)管與信任的天平中需要得到有機(jī)的平衡，建立不相容崗位分離及關(guān)鍵崗位輪崗制，基于業(yè)務(wù)流程的授權(quán)審批制度以防止過度授權(quán)，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)對(duì)等；并將日常監(jiān)督程序嵌入業(yè)務(wù)流程，最終實(shí)現(xiàn)因事設(shè)權(quán)、權(quán)為事所用的良性授權(quán)與監(jiān)督機(jī)制。提高內(nèi)部審計(jì)地位，拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍。目前，我國(guó)普遍存在的內(nèi)部審計(jì)模式中，董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下內(nèi)部審計(jì)模式的獨(dú)立性、權(quán)威性和地位均是最高的?；谶@種模式，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于管理當(dāng)局，高管層及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都要接受審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的范圍是最廣泛的，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮，便于對(duì)管理層進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，又便于內(nèi)部審計(jì)為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。建立反舞弊制度，建立有效的舉報(bào)機(jī)制。2008年，由財(cái)政部、審計(jì)署等五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制。企業(yè)建立反舞弊制度不僅是合法合規(guī)的需要，也是企業(yè)做強(qiáng)做大的需要。企業(yè)的內(nèi)外部人員易觀察到舞弊者違反內(nèi)部控制、奢侈的個(gè)人消費(fèi)等情況，如果內(nèi)外溝通機(jī)制順暢，就可以及時(shí)將信息反饋到企業(yè)相關(guān)部門，引起企業(yè)管理層的重視，減少舞弊的發(fā)生。反之，就會(huì)出現(xiàn)信息不對(duì)稱的問題，舞弊行為產(chǎn)生的幾率就越大。因此，企業(yè)要加強(qiáng)反舞弊工作，需要建立完善的內(nèi)部外部信息溝通機(jī)制，形成反舞弊所必需的信息來源。借助信息化手段，建立數(shù)據(jù)跟蹤分析機(jī)制。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)的管理水平也不斷提升，ERP等管理軟件逐漸成為普遍的企業(yè)管理工具，諸多業(yè)務(wù)信息日趨詳盡。舞弊的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)始終存在的邏輯缺陷，通過數(shù)據(jù)比對(duì)往往能發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常。因此，內(nèi)審部門應(yīng)建立日常數(shù)據(jù)跟蹤分析的模型，由專人定期進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，通過數(shù)據(jù)分析與監(jiān)控及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常并提前控制舞弊行為，減少舞弊給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。加強(qiáng)反舞弊宣傳。企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)誠(chéng)信正直的企業(yè)文化，讓企業(yè)員工形成舞弊為恥的價(jià)值觀。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)反舞弊的主要責(zé)任部門，應(yīng)利用企業(yè)報(bào)刊、網(wǎng)站和宣傳墻等進(jìn)行反舞弊宣傳，定期組織并宣貫員工手冊(cè)、規(guī)章制度，向全體員工宣傳反舞弊政策及規(guī)定，倡導(dǎo)員工在工作中遵紀(jì)守法、誠(chéng)信做人。嚴(yán)懲舞弊者。在反舞弊行動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊并搜集充分的證據(jù)往往要耗費(fèi)大量的審計(jì)資源，推高審計(jì)成本。舞弊行為本身具有的隱蔽性特點(diǎn)，也注定單靠?jī)?nèi)部審計(jì)的力量難以發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。另外，如果管理層對(duì)人為操縱的錯(cuò)誤和記錄態(tài)度“暖昧”