2019年中級會計(jì)資格考試——中級會計(jì)實(shí)務(wù)2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第1頁。第十四章政府補(bǔ)助2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第2頁。3第一節(jié)政府補(bǔ)助概述2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第3頁。政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息，以及無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。一、政府補(bǔ)助的概念及其特征（一）政府補(bǔ)助的定義2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第4頁?！咎崾尽空c企業(yè)之間的債務(wù)豁免、直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。増值稅出口退稅（在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時(shí)，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額）實(shí)際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅，不屬于政府補(bǔ)助。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第5頁。（二）政府補(bǔ)助的特征1.政府補(bǔ)助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源；【提示】對于企業(yè)收到的來源于其他方的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。2.政府補(bǔ)助是無償?shù)模?019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第6頁?！咎崾尽空鳛槠髽I(yè)所有者投入資本等，屬于互惠性交易，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價(jià)或?qū)r(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第7頁?！窘滩睦?4-1】甲企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標(biāo)的形式確定中標(biāo)企業(yè)、高效照明產(chǎn)品及中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格。甲企業(yè)作為中標(biāo)企業(yè)，需以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶，并按照高效照明產(chǎn)品實(shí)際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價(jià)格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請財(cái)政補(bǔ)貼資金。2×17年度，甲企業(yè)因銷售高效照明產(chǎn)品獲得財(cái)政補(bǔ)貼資金500萬元。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第8頁。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第9頁。本例中，甲企業(yè)雖然取得財(cái)政補(bǔ)貼資金，但最終受益人是從甲企業(yè)購買高效照明產(chǎn)品的大宗用戶和城鄉(xiāng)居民，相當(dāng)于政府以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格從甲企業(yè)購買了高效照明產(chǎn)品，再以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格將產(chǎn)品銷售給終端用戶。實(shí)際操作時(shí)，政府并沒有直接從事高效照明產(chǎn)品的購銷，但以補(bǔ)貼資金的形式通過甲企業(yè)的銷售行為實(shí)現(xiàn)了政府推廣使用高效照明產(chǎn)品的目標(biāo)。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第10頁。對甲企業(yè)而言，銷售高效照明產(chǎn)品是其日常經(jīng)營活動，甲企業(yè)仍按照中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格銷售了產(chǎn)品，其銷售收入由兩部分構(gòu)成，一是終端用戶支付的購買價(jià)款，二是財(cái)政補(bǔ)貼資金，財(cái)政補(bǔ)貼資金是甲企業(yè)產(chǎn)品銷售對價(jià)的組成部分。因此，甲企業(yè)收到的補(bǔ)貼資金500萬元應(yīng)當(dāng)按照《企止會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第11頁?！窘滩睦?4-2】乙企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械的企業(yè)。為推動科技創(chuàng)新，乙企業(yè)所在地政府于2×17年8月向乙企業(yè)撥付了300萬元資金，要求乙企業(yè)將這筆資金用于技術(shù)改造項(xiàng)目研究，研究成果歸乙企業(yè)享有。本例中，乙企業(yè)的日常經(jīng)營活動是生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械，其從政府取得了300萬元資金用于研發(fā)支出，且研究成果歸乙企業(yè)享有。因此，這項(xiàng)財(cái)政撥款具有無償性的特征，乙企業(yè)收到的300萬元資金應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第12頁。（2017年單選）下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助的是（）。A.政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼B.政府部門無償撥付給企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本D.政府部門先征后返的增值稅【練一練】C2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第13頁。（2013年單選）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的是（）。A.增值稅直接減免B.增值稅即征即退C.增值稅出口退稅D.所得稅加計(jì)抵扣【練一練】B2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第14頁。（2018年判斷）企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與自身銷售商品密切相關(guān)，且是企業(yè)商品對價(jià)的組成部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助進(jìn)行會計(jì)處理?！揪氁痪殹俊?019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第15頁。（2014年判斷）政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助?！揪氁痪殹俊痢窘馕觥空膭钇髽I(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項(xiàng)屬于政府補(bǔ)助中的財(cái)政撥款。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第16頁。二、政府補(bǔ)助的分類2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第17頁。（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。通常情況下，相關(guān)補(bǔ)助文件會要求企業(yè)將補(bǔ)助資金用于取得長期資產(chǎn)。長期資產(chǎn)將在較長的期間內(nèi)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此相應(yīng)的政府補(bǔ)助的受益期也較長。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第18頁。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第19頁。（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。此類補(bǔ)助主要是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生或即將發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失，受益期相對較短，通常在滿足補(bǔ)助所附條件時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第20頁。21第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第21頁。一、會計(jì)處理方法政府補(bǔ)助有兩種會計(jì)處理方法：總額法和凈額法。分類處理方法總額法在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者成本費(fèi)用等的扣減日?；顒樱浩渌找娣侨粘；顒樱籂I業(yè)外收入凈額法將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者所補(bǔ)償成本費(fèi)用等的扣減日常：沖減相關(guān)成本費(fèi)用非日常：沖減營業(yè)外支出2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第22頁。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法。通常情況下，對同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時(shí)，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更?！咎崾尽?019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第23頁。政府補(bǔ)助會計(jì)處理與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益（總額法）或沖減相關(guān)成本費(fèi)用（凈額法）與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收支（總額法計(jì)入營業(yè)外收入，凈額法計(jì)入營業(yè)外支出）【提示】2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第24頁。通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營業(yè)利潤之中的項(xiàng)目，或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)如增值稅即征即退等，則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日?；顒酉嚓P(guān)。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第25頁。二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收到補(bǔ)助資金借：銀行存款等

貸：遞延收益使用壽命內(nèi)分期攤銷計(jì)入損益借：遞延收益

貸：其他收益【日?；顒印?/p>

營業(yè)外收入【非日?；顒印刻幹觅Y產(chǎn)尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期損益，不再予以遞延。

借：遞延收益

貸：固定資產(chǎn)清理（一）總額法2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第26頁?！咎崾?】情形分期攤銷的年限先取得補(bǔ)助，再購建長期資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)使用壽命先購建長期資產(chǎn)，再取得補(bǔ)助相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第27頁。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第28頁。（二）凈額法收到補(bǔ)助資金

借：銀行存款等

貸：遞延收益購置長期資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

借：遞延收益

貸：固定資產(chǎn)按補(bǔ)助金額沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，并按沖減后固定資產(chǎn)的最新賬面價(jià)值計(jì)提折舊，同時(shí)無須攤銷政府補(bǔ)助2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第29頁。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第30頁?！窘滩睦?4-3】按照國家有關(guān)政策，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備可以申請補(bǔ)貼以補(bǔ)償其環(huán)保支出。丙企業(yè)于2×18年1月向政府有關(guān)部門提交了210萬元的補(bǔ)助申請，作為對其購置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2×18年3月15日，丙企業(yè)收到了政府補(bǔ)貼款210萬元。2×18年4月20日，丙企業(yè)購入不需安裝的環(huán)保設(shè)備一臺，實(shí)際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。2×26年4月，丙企業(yè)的這臺設(shè)備發(fā)生毀損。本例中不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第31頁。事項(xiàng)總額法的會計(jì)處理凈額法的會計(jì)處理收到財(cái)政撥款借：銀行存款210

貸：遞延收益

210借：銀行存款210

貸：遞延收益

210購入設(shè)備借：固定資產(chǎn)480貸：銀行存款

480借：固定資產(chǎn)480貸：銀行存款

480借：遞延收益210貸：固定資產(chǎn)

2102019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第32頁。事項(xiàng)總額法的會計(jì)處理凈額法的會計(jì)處理后續(xù)計(jì)量2×18年5月起，計(jì)提折舊（假設(shè)該設(shè)備用于污染物排放測試，折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用）借：制造費(fèi)用4

貸：累計(jì)折舊

4

（480/10/12）同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：借：遞延收益

1.75

貸：其他收益

1.75

（210/10/12）借：制造費(fèi)用2.25

貸：累計(jì)折舊2.25（480－210）/10/122019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第33頁。事項(xiàng)總額法的會計(jì)處理凈額法的會計(jì)處理設(shè)備毀損借：固定資產(chǎn)清理96

累計(jì)折舊

384

（480/10×8）貸：固定資產(chǎn)480借：遞延收益

42貸：固定資產(chǎn)清理42借：營業(yè)外支出

54貸：固定資產(chǎn)清理54借：固定資產(chǎn)清理54累計(jì)折舊

216

（270/10×8）

貸：固定資產(chǎn)

270借：營業(yè)外支出

54貸：固定資產(chǎn)清理542019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第34頁。（2016年單選）2015年12月1日，甲公司為購置環(huán)保設(shè)備申請政府補(bǔ)助，當(dāng)月獲得財(cái)政撥款300萬元，計(jì)入遞延收益，交付使用后，2016年度，甲公司對設(shè)備計(jì)提折舊50萬元計(jì)入管理費(fèi)用，分?jǐn)傔f延收益30萬元，不考慮其他因素，該事項(xiàng)對2016年度利潤總額的影響金額（）萬元。A.增加80B.增加30C.減少50D.減少20【練一練】D2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第35頁。（2015年單選改編）2015年1月10日，甲公司收到專項(xiàng)財(cái)政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助，不考慮其他因素，2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為（）萬元。A.3B.3.5C.5.5D.0【練一練】D2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第36頁。（三）收到長期非貨幣性資產(chǎn)實(shí)務(wù)中存在政府無償給予企業(yè)長期非貨幣性資產(chǎn)的情況，如無償給予的土地使用權(quán)和天然起源的天然林等。對無償給予的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值或名義金額（1元）對此類補(bǔ)助進(jìn)行計(jì)量。若該資產(chǎn)公允價(jià)值無法取得，應(yīng)以名義金額（1元）計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第37頁。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第38頁。（2017年判斷）企業(yè)按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?！揪氁痪殹俊?019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第39頁。（2017年判斷）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的公允價(jià)值不能合理確定的，企業(yè)應(yīng)以名義金額對其進(jìn)行計(jì)量，并計(jì)入當(dāng)期損益?！揪氁痪殹俊?019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第40頁。（2016年判斷）企業(yè)收到政府無償劃撥的公允價(jià)值不能可靠取得的非貨幣性長期資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照名義金額“1元”計(jì)量?！揪氁痪殹俊?019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第41頁?？傤~法凈額法補(bǔ)償以后期間的成本費(fèi)用或損失確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（其他收益/營業(yè)外收入）或沖減相關(guān)成本費(fèi)用（或營業(yè)外支出）收到補(bǔ)助資金借：銀行存款等

貸：遞延收益借：銀行存款等

貸：遞延收益成本費(fèi)用或損失發(fā)生借：遞延收益貸：其他收益

（日常）營業(yè)外收入

（非日常）【提示】不需要分?jǐn)偨瑁哼f延收益貸：庫存商品/管理費(fèi)用/營業(yè)外支出等補(bǔ)償已發(fā)生的成本費(fèi)用或損失直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用借：銀行存款等貸：其他收益

（日常）營業(yè)外收入

（非日常）借：銀行存款等貸：庫存商品/管理費(fèi)用/營業(yè)外支出等三、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第42頁。1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第43頁?！窘滩睦?4-4】甲企業(yè)于2×17年3月15日與其所在地地方政府簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣灼髽I(yè)提供1000萬元獎勵資金，用于企業(yè)的人才激勵和人才引進(jìn)獎勵，甲企業(yè)必須按年向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的資金使用計(jì)劃并按規(guī)定用途使用資金。甲企業(yè)于2×17年4月10日收到1000萬元補(bǔ)助資金，分別在2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月使用了400萬元、300萬元和300萬元，用于發(fā)放給總裁級高管年度獎金。本例中不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第44頁。（1）總額法2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第45頁。（2）凈額法2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第46頁。2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用，這類補(bǔ)助通常與企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的行為有關(guān)，是對企業(yè)已發(fā)生的成本費(fèi)用或損失的補(bǔ)償，或是對企業(yè)過去行為的獎勵。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第47頁。如果企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)助資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。如果會計(jì)期末企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)按照應(yīng)收的金額予以確認(rèn)（其他應(yīng)收款），計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。【提示】2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第48頁?！窘滩睦?4-5】（補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的，與日?；顒酉嚓P(guān)）乙企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件。按照國家有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即返政策，按16%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退。乙企業(yè)2×18年8月在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，對歸屬于7月的增值稅即征即退提交返稅申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的退稅額為10萬元。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第49頁。本例中，軟件企業(yè)即征即退增值稅與企業(yè)日常銷售密切相關(guān)，屬于與企業(yè)的日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助。乙企業(yè)2×18年8月申請退稅并確定了增值稅返稅額，賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款100000

貸：其他收益1000002019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第50頁?！窘滩睦?4-6】（補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的，與非日?；顒酉嚓P(guān)）丙企業(yè)2×17年11月遭受重大自然災(zāi)害，并于2×17年12月20日收到了政府補(bǔ)助資金200萬元用于彌補(bǔ)其遭受自然災(zāi)害的損失。（1）總額法2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第51頁。（2）凈額法2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第52頁。（2014年單選）2013年10月31日，甲公司獲得只能用于項(xiàng)目研發(fā)未來支出的財(cái)政撥款1000萬元，該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司應(yīng)將收到的該筆財(cái)政撥款計(jì)入（）。A.研發(fā)支出B.遞延收益C.營業(yè)外收入D.其他綜合收益【練一練】B2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第53頁。（2018年多選）下列各項(xiàng)關(guān)于政府補(bǔ)助會計(jì)處理的表述，正確的有（）。A.總額法下收到的自然災(zāi)害補(bǔ)貼款應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入B.凈額法下收到的人才引進(jìn)獎勵金應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入C.收到的用于未來購買環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼款應(yīng)確認(rèn)為遞延收益D.收到的即征即退增值稅應(yīng)確認(rèn)為其他收益【練一練】ACD2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第54頁。選項(xiàng)B，凈額法下，收到的人才引進(jìn)獎勵金應(yīng)確認(rèn)為與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生部分的直接沖減相關(guān)成本費(fèi)用，用于補(bǔ)償以后期間將發(fā)生的人才引進(jìn)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入遞延收益，以后期間進(jìn)行攤銷?！窘馕觥?019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第55頁。四、綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助的會計(jì)處理對于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其進(jìn)行分解，區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會計(jì)處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第56頁?！窘滩睦?4-7】2×17年6月15日，某市科技創(chuàng)新委員會與甲企業(yè)簽訂了科技計(jì)劃項(xiàng)目合同書，擬對甲企業(yè)的新藥臨床研究項(xiàng)目提供研究補(bǔ)助資金。該項(xiàng)目總預(yù)算為600萬元，其中，市科技創(chuàng)新委員會資助200萬元，甲企業(yè)自籌400萬元。市科技創(chuàng)新委員會資助的200萬元用于補(bǔ)助設(shè)備費(fèi)60萬元，材料費(fèi)15萬元，測試化驗(yàn)加工費(fèi)95萬元，會議費(fèi)30萬元，假定除設(shè)備費(fèi)外的其他各項(xiàng)費(fèi)用都屬于研究支出。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第57頁。市科技創(chuàng)新委員會應(yīng)當(dāng)在合同簽訂之日起30日內(nèi)將資金撥付給甲企業(yè)。甲企業(yè)于2×17年7月10日收到補(bǔ)助資金，在項(xiàng)目期內(nèi)按照合同約定的用途使用了補(bǔ)助資金。甲企業(yè)于2×17年7月25日按項(xiàng)目合同書的約定購置了相關(guān)設(shè)備，設(shè)備成本150萬元，其中使用補(bǔ)助資金60萬元，該設(shè)備使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。假設(shè)本例中不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第58頁。本例中，甲企業(yè)收到的政府補(bǔ)助是綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助，需要區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助并分別進(jìn)行處理。假設(shè)甲企業(yè)對收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助選擇凈額法進(jìn)行會計(jì)處理。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）2×17年7月10日甲企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)貼資金：借：銀行存款200貸：遞延收益2002019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第59頁。（2）2×17年7月25日購入設(shè)備（凈額法）：借：固定資產(chǎn)150貸：銀行存款150借：遞延收益60貸：固定資產(chǎn)60（3）自2×17年8月起每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出：借：研發(fā)支出（150-60）/10/12=0.75貸：累計(jì)折舊0.752019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第60頁。（4）對其他與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)確定是計(jì)入其他收益還是沖減相關(guān)成本費(fèi)用，在企業(yè)按規(guī)定用途實(shí)際使用補(bǔ)助資金時(shí)計(jì)入損益，或者在實(shí)際使用的當(dāng)期期未根據(jù)當(dāng)期累計(jì)使用的金額計(jì)入損益，借記“遞延收益”科目，貸記有關(guān)損益科目。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第61頁?！拘〗Y(jié)】與資產(chǎn)相關(guān)事項(xiàng)總額法凈額法收到補(bǔ)助資金借：銀行存款

貸：遞延收益借：銀行存款

貸：遞延收益遞延收益處理借：遞延收益貸：其他收益/營業(yè)外收入借：遞延收益貸：固定資產(chǎn)等提前報(bào)廢借：遞延收益

貸：固定資產(chǎn)清理——2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第62頁。與收益相關(guān)總額法凈額法補(bǔ)以后借：銀行存款貸：遞延收益借：銀行存款貸：遞延收益借：遞延收益貸：其他收益/營業(yè)外收入借：遞延收益貸：管理費(fèi)用/營業(yè)外支出等補(bǔ)以前借：銀行存款貸：其他收益/營業(yè)外收入借：銀行存款貸：管理費(fèi)用/營業(yè)外支出等2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第63頁。五、政府補(bǔ)助退回的會計(jì)處理已計(jì)入損益的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)分別按下列情況進(jìn)行會計(jì)處理：（1）初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值；（原凈額法：補(bǔ)調(diào)固定資產(chǎn)，補(bǔ)調(diào)折舊）2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第64頁。原處理（凈額法）退回處理

借：銀行存款

貸：遞延收益

借：遞延收益

貸：固定資產(chǎn)

借：累計(jì)折舊

貸：制造費(fèi)用等

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

借：制造費(fèi)用等

貸：累計(jì)折舊2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第65頁。（2）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；（原總額法）原處理（總額法）退回處理借：銀行存款貸：遞延收益借：遞延收益貸：其他收益（總額法日常）營業(yè)外收入（總額法非日常）管理費(fèi)用等（凈額法）借：遞延收益其他收益、營業(yè)外收入管理費(fèi)用等

貸：銀行存款2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第66頁。（3）屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（4）對于屬于前期差錯的政府補(bǔ)助退回，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯更正進(jìn)行追溯調(diào)整。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第67頁?！九e例】接【教材例14-3】，假設(shè)2×19年5月，有關(guān)部分在對丙企業(yè)的檢查中發(fā)現(xiàn)，丙企業(yè)不符合申請補(bǔ)助的條件，要求丙企業(yè)退回補(bǔ)助款，丙企業(yè)于當(dāng)月退回了補(bǔ)助款210萬元。（1）丙企業(yè)選擇總額法進(jìn)行會計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，并將超過部分計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)橐郧捌陂g計(jì)入其他收益，所以本例中這部分退回的政府補(bǔ)助沖減應(yīng)退回當(dāng)期的其他收益。2019中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章政府補(bǔ)助全文共76頁，當(dāng)前為第68頁。2019中級會計(jì)職稱中級